第十三章[往来款项的核算]讲义
第十三章 往来款项的核算
第一节 应收账款的核算一、应收账款定义：
是指企业因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。
二、应收账款的核算
（一）应收账款的入账价值
应收账款的入账价值包括：
1、销售货物或提供劳务的价款；
2、增值税的销项税额；
3、代购货方垫付的包装费、运杂费。
（二）确认应收账款入账价值时，要考虑折扣、折让因素
1、商业折扣
（1）什么是商业折扣
销货企业为了鼓励客户多购商品或为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，而在商品价格上给予扣除。如：购买20件以上，给予客户10%的折扣；买3送1等。
（2）商业折扣不影响应收账款的入账价值
商业折扣在销售发生时即已发生，所以不影响应收账款入账价值，销售方按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
判断题
由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。（ ）
答案：对
2、现金折扣
（1）什么是现金折扣
是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。
一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如：“2/10，1/20，N/30”。
单选题
现金折扣是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的（ ）。
A 、债权扣除 B、债务扣除
C 、债务递延 D、债务重组
答案：B
（2）发生现金折扣，应收账款入账价值的确定有两种方法可供选择。①总价法： 含义：是按未扣减现金折扣前的实际售价（总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（计入财务费用）。
优缺点：总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
如：期末结账时，销售方按总价确认了应收账款和销售收入，如果有些应收账款没有超过折扣期限，假如将来有一部分客户享受现金折扣，就会使企业本期的应收账款和销售收入虚增。
例：某企业2005年11月1日向甲公司销售产品一批，价款10000元，增值税
1700元，规定的现金折扣条件是“4/10，2/30，1/60”（按销售价享受现金折扣），截止到月末甲公司未支付货款。
销售发生时，企业账务处理为：
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金—应交增值税（销项税额）1700
如果甲公司在12月底前支付了货款，则享受1%的现金折扣：
10000×1%=100元。
借：银行存款 11600
财务费用 100
贷：应收账款 11700
则使本企业11月记录的应收账款和主营业务收入虚增了100元。
单选题
企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应当作为（ ）处理。
A 、营业收入 B、财务费用
C 、销售费用 D、管理费用
答案：B
单选题
某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，N/30，购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为（ ）万元。
A 、11 B、10 C、10.78 D、88
答案：C
单选题
A 企业于6月7日销售商品一批给B 企业，应收账款50000元，规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30），B 企业同年6月20日付款，A 企业实际收到的金额为（ ）元。
A 、50000 B、49000
C 、48500 D、49500
答案：D
判断题
在存在现金折扣的情况下，若采用“总价法”核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。（ ）
答案：错
②净价法
含义：认为客户一般都会提前付款，将扣减现金折扣后的金额（即净价）作为应收账款的入账价值。如果客户超过折扣期付款，销售企业视为给客户提供信用取得的收入，收到款项入账时，冲减财务费用。
优缺点：避免了总价法的 不足，但如果客户没有享受现金折扣而全额付款时，须查对原销售总额。期末结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，需按客户
未享受现金折扣进行调整，比较烦琐。
我国企业会计制度规定，应收账款按总价法确认。
例：某企业2005年11月1日销售产品一批，价款10000元，增值税1700元。规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”。计算现金折扣时不考虑增值税。 按“净价法”入账
借：应收账款 11500
贷：主营业务收入 9800
应交税金—应交增值税（销项税额）1700
如果购货方在10天内付款，则：
借：银行存款 11500
贷：应收账款 11500
如果购货方超过10天付款，则：
借：银行存款11700
贷：应收账款11500
财务费用200
多选题
按企业会计制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（ ）。
A 、销项税额
B 、商业折扣
C 、现金折扣
D 、代购货单位垫支的运杂费
答案：ACD
判断题
根据我国《企业会计制度》的规定，企业应收账款的入账价值，可以采用按总价法确认，也可以采用净价法确认。（）
答案：错
（三）应收账款的会计处理
1、设臵账户应收账款（资产类）借方登记：应收账款的增加数；贷方登记：(1)应收账款的收回数
(2)确认的坏账损失数余额（一般在借方）：表示尚未收回的应收账款
数判断题
“应收账款”账户的余额必须在借方，表示尚未收回的应收账款。（） 答案：错
坏账准备（资产类，应收账款的抵减账户）贷方登记：提取的坏账准备借方登记：实际发生的坏账损失余额（在贷方）：表示已预提但尚未转销的坏账准备数额
2、核算过程
（1）发生应收账款
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
银行存款
（2）收回应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
判断题
在存在现金折扣的情况下，若采用“总价法”核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。（ ）
答案：错
判断题
现金折扣使销售企业应收账款的数额随客户的付款时间而异。（ ）
答案：错
单选题
在净价法下，因客户超过付款期限而多收入的数额，应计入（ ）。
A 、销售收入 B、其他应付款
C 、财务费用 D、营业外收入
答案：C
分录题
甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款为10万元，增值税
1.7万元，代垫运费0.5万元，规定现金折扣条件为（2/10，N/30），货物发出，已通过银行办理有关手续。
要求：根据上述资料编制有关会计分录。（以万元为单位）
答案
借：应收账款—乙公司 12.2
贷：主营业务收入 10
应交税金—应交增值税（销项税额）1.7
银行存款 0.5
三、坏账损失的核算
1、“坏账”定义：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
多选题
坏账是指企业（ ）的应收账款。
A 、能够收回
B 、无法收回
C 、收回的可能性极小
D 、收回的可能性较小
答案：BC
2、“坏账损失”定义：由于发生坏账而产生的损失。
3、坏账损失的确认：（符合3个条件之一）（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍
然无法收回。
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款）。
多选题
企业的应收账款确认为坏账的条件是（ ）。
A 、债务人未能及时偿还欠款
B 、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回
C 、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回
D 、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小
答案：BCD
判断题
一般来说，应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大。（ ） 答案：对
4、坏账准备的提取方法
企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
计提坏账准备的方法有：
（1）应收账款余额百分比法。（2）账龄分析法。（3）销货百分比法。应收账款余额百分比法：
以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
例：某公司年末应收账款余额为100000元，坏账准备的提取比例为3%，从本年开始计提坏账准备，则应提取坏账准备100000×3%=3000元。
账龄分析法
根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。
例：某企业1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表：
销货百分比法
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。
例：某公司2000年全年赊销金额为300000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5%。
年末估计坏账损失为：
300000×1.5%=4500（元）。
单选题
坏账准备提取方法一经确定（）。
A 、不得变更 B、不得随意变更
C 、可以变更 D、可以任意变更
答案：B
多选题
企业在进行坏账损失核算时，估计坏账损失的方法有（ ）。
A 、销货百分比法
B 、直接转销法
C 、账龄分析法
D 、应收账款余额百分比法
答案：ACD
5、当期应提取的坏账准备如何计算：
（1）按照当期应收账款账面余额乘以估计的坏账率计算出的坏账准备的金额应为坏账准备的年末余额。
（2）本年应提取多少坏账准备要看提取前坏账准备的余额情况。
①计算结果若大于坏账准备贷方余额，则按差额补提；
如某年应收账款余额为100000元，坏账准备提取比例为5%，提取前坏账准备为贷方余额3000，本期计提金额是多少？
100000×5%=5000，本期应提取5000 坏账准备 提取前余额：3000
提取？
提取后余额：5000
②计算结果若小于坏账准备贷方余额，则按差额冲减已计提的坏账准备；如某年应收账款余额为100000元，坏账准备提取比例为5%，提取前坏账准备为贷方余额6000，本期计提金额是多少？
100000×5%=5000
坏账准备
提取前余额：6000
提取后余额：5000
本期应冲减1000
③当期按应收账款计算的应计提的坏账准备金额如为0，则将坏账准备的余额全部冲回。如某年应收账款余额为0元，坏账准备提取比例为5%，提取前坏账准备为贷方余额3000，本期计提金额是多少？
0×5%=0 坏账准备
提取前余额：3000
提取后余额：0
本期应将3000全部冲回
④如果计提坏账准备前，坏账准备为借方余额，则本期计提数应为借方余额加上计算出的数额。
如某年应收账款余额为100000元，坏账准备提取比例为5%，提取前坏账准备为借方余额3000，本期计提金额是多少？
100000×5%=5000
坏账准备
提取前余额：3000
提取？
提取后余额：5000
本期应提8000
当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额—坏账准备贷方余额（或+坏账准备借方余额）
6、坏账损失的会计处理
（1）提取坏账准备
借：管理费用
贷：坏账准备
（2）发生坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）已确认并转销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银
行存款贷：应收账款
单选题
企业按规定提取的坏账准备，应计入（）。
Ａ、财务费用 Ｂ、营业外支出
Ｃ、制造费用 Ｄ、管理费用
答案：D
分录题
甲企业2001年末应收账款余额为60万元。2002年发生坏账损失8000元，其中A 公司6000元，B 公司2000元。2002年末应收账款余额为65万元。2003年，上年已冲销的A 公司的应收账款6000元又收回，2003年末应收账款余额为76万元。甲企业自2001年开始采用备抵法处理坏账损失，提取坏账准备的比例为5%，要求：
（1）编制2001年末计提坏账准备的会计分录。
（2）编制2002年发生坏账损失及年末计算并提取坏账准备的会计分录。
（3）编制2003年收回上年已核销坏账及年末计算并提取坏账准备的会计分录。答案
2001年末 600000×5%=30000 坏账准备
借：管理费用01年提30000
贷：坏账准备年余额30000
02年发生坏账02年提10500
2002年发生坏账年末余额32500 借：坏账准备年收回坏账6000
贷：应收账款—A 公司 6000 冲 500
—B 公司年末余额38000
2002年末应收账款余额65万元
650000×5%=32500
2002年提取坏账准本
借：管理费用 10500
贷：坏账准备 10500
2003年坏账收回
借：应收账款—A 公司 6000
贷：坏账准备 6000
借：银行存款 6000
贷：应收账款—A 公司 6000
2003年末应收账款76万元
760000×5%=38000
03年末冲销应收账款500
借：坏账准备 500
贷：管理费用 500
单选题
某企业2000年末应收账款余额为100万元；2001年末确认坏账损失10万元，年末应收账款余额为800万元；2002年收回已转销的坏账6万元，年末应收账款余额为900万元；坏账准备提取比例为5%，该企业三年内计提“坏账准备”计入“管理费用”账户的金额为（）万元。
A 、135 B、35 C、11 D、49
答案：D
单选题
企业采用备抵法核算时，确认坏账损失时的会计分录为（ ）。
A 、借：管理费用
贷：应收账款
B 、借：营业费用
贷：应收账款
C 、借：营业外支出
贷：应收账款
D 、借：坏账准备
贷：应收账款
答案：D
单选题
“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额，反映的内容是（）。
A 、提取的坏账准备
B 、收回以前已经确认并转销的坏账损失
C 、已经发生的坏账损失
D 、已确认的坏账损失超出坏账准备的余额
答案：D
单选题
某企业年末调整坏账准备账户前，应收账款及坏账准备的余额分别为借方余额200000元和借方余额1000元，该企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%，年末应计提的坏账准备为（）元。
A 、19000 B、21000
C 、11000 D、20000
答案：B
多选题
下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的项目有（ ）。
A 、经批准转销的坏账
B 、年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备
C 、确实无法支付的应付账款
D 、收回过去已经确认并转销的坏账
答案：BD
判断题
企业按年末应收账款余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后的“坏账准备”科目的余额。（ ）
答案：对
判断题
采用备抵法核算坏账损失的企业，已确认并已结转的坏账损失又收回的，应直接借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。（ ）
答案：错
第二节 其他应收款的核算一、其他应收款的主要内容
其他应收款指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 其他应收款包括：
1、应收的各种赔款。（职工、保险公司）
2、应收的各种罚款。
3、存出保证金，如租入包装物支付的押金。
4、备用金。
5、应向职工收取的各种垫付的款项。（水电费、医药费、房租等。）
多选题
下列各项中，属于“其他应收款”科目核算的有（ ）。
A 、存出保证金
B 、企业应收的各种赔款
C 、应向职工收取的各种垫付款项
D 、备用金
答案：ABCD
单选题
企业应收的各种罚款，会计上应当计入（ ）科目。
A 、应收账款 B、其他应收款
C 、预付账款 D、应收票据
答案：B
二、其他应收款的核算
设臵“其他应收款”账户——其他应收款（资产类）借方登记：增加数贷方登记：
（1）收回数（2）确认的坏账损失数余额（在借方）：表示尚未收回的数额
（一）备用金的核算
1、“备用金”定义：指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的备用现金。
2、核算使用的会计科目
（1）其他应收款—备用金—XX 部门（个人）
（2）备用金—XX 部门（个人）
3、备用金的管理制度
（1）定额制
（2）非定额制
两种管理制度相同之处是：
拨付备用金时处理一样
借：其他应收款—备用金—XX 部门（或个人）
贷：现金
不同之处：报销时不一样
定额制：花多少报多少；
非定额制：有余额退回，花多了，企业补付。单选题
备用金属于（ ）。
A 、现金 B、债权
C 、银行存款 D、债务
答案：B
多选题
根据企业备用金的管理制度，备用金的核算分为（ ）。
A 、定额制 B、非定额制
C 、随机制 D、“一只笔”制
答案：AB
多选题
采购员报销差旅费涉及的账户有（ ）。
A 、其他应收款 B、现金
C 、其他应付款 D、管理费用
答案：ABD
分录题
采购员张伟出差，预借差旅费2000元。出差回来，报销1500元，剩余款项退回。答案
借：其他应收款—张伟 2000
贷：现金 2000
借：管理费用1500
现金 500
贷：其他应收款—张伟 2000
（二）其他应收款坏账损失的核算
同应收账款坏账损失的核算。
判断题
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。（ ）
答案：对
多选题
应收款项包括（ ）。
A 、预收账款 B、应收票据
C 、应收账款 D、其他应收款
答案：BCD
第三节 应付账款的核算1、应付账款的定义：
指企业因购入材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。 应付账款入账时间为取得商品货物所有权的时间。
2、账户设臵——应付账款（负债类）贷方登记：形成的应付未付款项借方登记：
（1）偿还的应付账款（2）以商业汇票抵付应付账款
（3）冲销无法支付的应付账款余额（一般在贷方）：表示尚未偿还的应付账款
单选题
“应付账款”账户核算的主要内容为（ ）。
A 、各种赔款 B、应付租金
C 、应付货款 D、应付存入保证金
答案：C
3、账务处理
（1）发生应付账款时， 借：有关账户
贷：应付账款
（2）偿还应付账款， 借：应付账款
贷：银行存款
（3）以商业汇票抵付应付账款， 借：应付账款
贷：应付票据
（4）冲销无法支付的应付账款， 借：应付账款
贷：资本公积
第四节 其他应付款的核算一、其他应付款的内容
指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产应付的租金、出租或出借包装物收取的押金、应付职工统筹退休金等。
判断题
企业应付租入包装物的租金，应在“应付账款”账户中核算。（ ）
答案：错
二、其他应付款的核算
设臵帐户——其他应付款（负债类）贷方登记：发生的其他应付款借方登记：偿还或转销的款项余额（在贷方）：表示应付未付的款项
核算过程
（1）发生其他应付款时
借：相关科目
贷：其他应付款
（2）支付或退回有关款项时
借：其他应付款
贷：银行存款
分录题
甲公司将一台设备出租给乙公司，收取押金15000元，租期3个月。租约规定，如乙公司设备保管不善，则扣押金的50%作为罚款。
要求：根据上述资料编制
（1）收到押金时的会计分录。
（2）到期收回设备退还押金的分录。
（3）假定到期退还设备有损坏，扣除押金的50%作为罚款的分录。
答案
借：银行存款 15000
贷：其他应付款 15000
借：其他应付款 15000
贷：银行存款 15000
借：其他应付款 15000
贷：银行存款 7500
其他业务收入 7500