非财务信息的概念

非财务信息的概念

1. 美国财务会计准则委员会(FASB)的观点。FASB 在《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，只有符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性，一个项目才能予以确认进入报表，而那些不满足条件被排斥在财务报表之外的，反应公司经营活动的信息就可以定义为非财务信息。这样一段话看似将非财务信息和财务信息分的非常清楚，但是若按照这样的原则就要把财务报表附注中的会计政策变更及有关报表项目的说明等界定为非财务信息，显然与事实不符。对FASB 的这段文字可以这样理解：反应公司经营活动但不能进入财务报表的信息即为非财务信息。非财务信息的生产部门既可以是会计部门又可以是非会计部门，即非财务信息不单由会计信息系统产生。

2. 美国证券交易委员（SEC) 的规定。SEC 发布的S-K 规程详细规定了报表必须提供的非财务信息。其要求提供的非财务信息主要有：

1. 经营说明

2. 普通股的市场价格与红利

3. 管理部门的讨论与分析

4. 会计师的变更与分歧

5. 管理人员的薪金

6. 与有关方面的交易与关系

7. 收益的使用

8. 管理人员与董事们的薪酬。

SEC 的S-K 规程是目前能够查找到的关于非财务信息披露最规范的规

章。

3. 安永调查问卷

安永于1998年主要针对表外的非财务信息披露的调查中涉及的非财务信息包括8类40种。

1. 管理层质量，包括公司战略的执行、公司战略的质量、管理经验、组织能力、首席执行官的风格

2. 新产品的开发，包括研究领先度，新产品的开发率、新产品的开发周期、新产品占总收入的百分比

3. 市场状况，包括创新能力、市场份额、品牌、营销和广告强度、全球性销售能力

4. 公司文化，包括吸引和留住杰出员工的能力、员工的质量、业绩奖励系统的质量、员工培训质量、环境和社会政策、团队精神。

5. 薪酬政策，包括管理层薪酬薪酬政策与股东利益的一致度、业绩基础的薪酬政策、CEO 薪酬占员工总薪酬的比率

6. 与投资者的交流，包括管理层的可信度、管理层的可接近度、投资者指引质量、与投资者联系的知识和经验、公司出版物的质量

7. 产品和服务质量，包括生产经营过程质量、顾客对产品或服务质量的观点、产品缺陷率或服务失败率、产品耐用性、产品质量奖励、生产过程质量奖励、生产过程效率

8. 顾客满意度，包括顾客满意水平、重复销售水平、顾客提出不满意意见次数、顾客服务部门的质量

安永通过实证研究得出了投资者等利益相关者关注的非财务信息，并

对其进行了排序，对进一步充实了非财务信息披露的研究。安永在调查中也采用了列举的方法来确定非财务信息包含的内容，并没有站在理论的高度对非财务信息的定义进行归纳和总结。同时，在安永的调查中忽略了与企业社会责任相关的非财务信息。

4. 澳大利亚特许会计协会的观点

澳大利亚特许会计协会在1997年发表了一份《报告非财务信息》的研究报告中指出，广义的非财务信息是指除财务报表和相关附注意外的所有信息，包括叙述性信息和量化的非财务信息，如经营比率、存货数量和雇员数量。非财务信息可以分为强制性披露和自愿性披露信息。

5. 国外学者对非财务信息的描述

Meek （1995）将上市公司自愿性披露的信息概括为三大类：公司战略信息、扩展性财务信息和非财务信息。扩展性财务信息主要指上市公司资产负债表、收入表及流量表包含的基本信息以外的财务信息，如分布财务信息，无形资产信息等。扩展性财务信息是对通行会计报告系统所产生的财务信息的扩充。非财务信息主要包括公司背景、生产运作、公司治理等方面的信息。上市公司自愿性披露这方面的信息主要目的是展示公司的核心能力和竞争优势。自愿披露的非财务信息主要包括主要产品、主要市场及其份额，商业环境和关键成功因数，公司治理和组织结构，客户满意度，雇员满意度，人力资源投资及管理者培训，研发及无形资产投资，产品生命周期，运作效率，经理人员分析过去三年的销售趋势，按区域和部门统计的销售信息，按区域和

部门统计的主营业务收入，过去三年的资本支出趋势，按地区和部门统计的资本支出信息，股价和股东回报率信息，管理人员对资本支出、研发支出变化的分析，风险和新项目投资，风险管理的应用和实施，风险回避措施的定量分析，以价值为基础的管理的应用与实施，股东价值创造的定量分析，利润预测，销售预测等。

Cooke 等人对日本上市公司20世纪90年代末年报中自愿披露的部分进行了研究，概括描述了日本上市公司自愿披露的内容。主要包括：管理人员的分析，背景信息、新项目信息及非财务信息。其中主要包括：雇员人数，人均报酬，一年内将要执行的订单占订单总数的比例，当前新收到的订单金额，销售价格，销售量及增长率，返修和退货率，生产周期，核心雇员平均年龄，在主要市场销售量的增长率，原材料消耗量，原材料价格，投入产出比率，核心产品的销售增长率。SEC 的S-K 规程是从市场监督的角度来要求上市公司提供非财务信息，而这项调查研究则从上市公司的角度描述了财务信息的供给，显然这份调查的结论中显示的非财务信息要比SEC 的S-K 规程的要求更细化，更易操作。但是，这样的披露缺少条理性。如若不加以规范，非财务信息的披露就会处于混乱状态。同时，Cooke 等人研究定的非财务信息的内容比FASB 及SEC 界定的范围要窄。笔者认为，将管理人员分析、背景信息、新项目信息完全排斥在非财务信息之外是不合适的。 Robert S.Kaplan 和David P Norton在对平衡计分卡的论述中也提到：非财务信息是财务信息的先导性指标，是阐述财务成果形成过程的信息，包括组织的学习与成长、经营及生产过程效率、顾客价值等

信息。