内外税双轨制如何"并轨"

作者：王海平

中国市场经济报 2000年06期

　　近日，国家税务总局副局长程法光透露，今年，我国加入世贸组织的步伐加快，为适应加入WTO的需要，我们现行的税收政策也要调整， 将明显不符合WTO规则和我国政府对外承诺的税收政策进行主动修改， 其中包括调整不符合国民待遇原则的税收政策，取消不符合反倾销和贴补原则的税收政策。尤其是目前我国在所得税和一些地方税种上对内外资企业实行的两套税制要统一。

　　优惠政策导致税收“双轨制”

　　据了解，内、外资企业税负不公是由优惠政策造成的，从内、外资企业两部企业所得税法可以看出，内、外资企业的所得税率基本一致。1991年4月9日第七届全国人大第四次会议通过并公布7月1日开始实施的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定：对外商投资企业按所得额30%征税，另征3%的地方所得税，1993年12月13 日国务院发布，1994年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定统一内资企业所得税，企业所得税税率为33%。

　　但是，差异在哪里呢？主要是优惠政策。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定：对在中国境内未设立机构、场所的外国企业而有来源于中国境内应税所得，按20%的税率征收预提税；对生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，在第1年至第5年内，分别给予免税或减税的税收优惠。设在经济特区、沿海经济开放区、经济技术开发区、浦东开发区导向外资企业减按15%的所得税率征收。设在前三者所在城市的生产性外商投资企业，减按24%征收。而国内的企业则没有这些优惠。

　　目前，外资企业缴纳的所得税，一般按15%的税率征收；而内资企业的所得税率则为33%。据悉，合并内外资两类企业所得税，将遵循以下两个原则：一：内外两个企业所得税合并后，继续按照国际惯例，保护外国投资者的合法利益，对外商投资者逐步实行同等国民待遇；其一是外资企业的税收负担应与内资企业相同；基二是外资企业在国内市场的税收负担应与内资企业相同；其三是国内市场要进一步开放，允许外资企业逐步进入一些领域，如金融、保险业和矿产品的勘探、开发等。二、突出税收优惠政策的产业导向性。现在中国需要引进科技含量高、高附加值的外商投资项目，产业政策的导向是把投资的重点放在能够提高工业化水平的大型、高科技的投资项目，以及农业、能源、交通、重要原材料投资项目。

　　税率合并不会一刀切

　　据了解，内、外企业税率合并将是循序渐进的，一些地方还将会保留地域税收优惠政策。例如，内外资企业所得税率合并后，地方政府会不会从其他方面给外商以税收优惠，财政部财政科学研究所赵云旗博士说：“对于这个问题，一些地方为吸引更多的投资，可能会从另外的方面给予优惠，例如在土地出让金方面，在一些属于地方的收费方面，这些属于地方政府的权限范围，一个地方与另一个地方也会不一样。有些地方可能还会以优惠政策特批一些资源的开采权给外商，这属于地域税收优惠。外经贸部部长助理马秀红也表示，在西部大开发中，国家就制定了一些外商投资优惠政策。如外资比例超过25%，项目可享受外商投资企业待遇。对中西部地区，国家鼓励外商投资企业，则可在“两免三减”（两年免征所得税，三年减征所得税）期满后，再享受3年后的减按15%税率征收所得税的待遇。

　　她同时透露，国家已经批准7 个中西部省会城市设立国家级开发区的申请，另外7家的申请正在办理。另外， 西部优势产业目录已经制定完毕，有待公布。

　　另据专家透露，内、外资企业税制合并后，将进行分段管理，原来与外商签定的投资合同将继续有效。税收优惠政策的取消也是指国税方面。

　　为此，有人不免担心，如果国税方面取消了对外资企业的优惠，地方政府会不会从地税方面给外资企业更大的税收补偿以吸引外资？有关专家也有这方面的担心，不过，该专家表示：国际间都有税收协定，地方自定税收优惠政策在法律上是无效的，也不会赢得外商的信任，这样做只会搬了石头砸自己的脚。

　　内资企业闻言大喜

　　统一内外税制无疑为国内企业创造了公平的税收环境，听说内外资企业税制将要统一，他们自然额首称庆。

　　贵州水城钢铁公司水泥公司总经理林科海告诉记者，我国国有企业改革进入了关键的第三年。对于国有企业，尤其是内地的国有企业来说，既有历史上留下的包袱，包括退休职工工资的发放，再加上冗员太多，导致的效益不好，与外资企业竞争本来就处于劣势，再加一税负不公，就更难与人争雄了。

　　山东省胜达纸业集团总裁谷启贤说，这几年，造纸行业的竞争越来越激烈，外资企业的加入，使竞争激烈程度加深，除了质量上的竞争以外，价格战也日趋白热化。而由于内、外资企业税负不公，使我们降价的空间有限，但人家一再降低纸品价格以争夺市场，内资企业也不得不降价，这样生产销售的越多亏损越多，有不少内资企业也因此被折腾得奄奄一息，甚至倒闭。下一步国家将调整税收政策，公平内、外资企业税负，这无疑是给我们创造了公平的生存条件，会刺激内资企业的成长。

　　统一税制不会减少外商投资

　　统一税制是否会使外商减少投资热情呢？从国际惯例来看，以“国民待遇”原则取代“超国民待遇原则”，不会减少外商投资。首先，公平竞争是市场经济的基本原则，因此在涉外税收方面，发达的资本输出国一般奉行税收负担平等原则，所以对外商投资企业实行“国民待遇”原则也是能被外国投资者所接受的。其次，世贸组织要求各成员国在投资领域取消不符合国民待遇义务的措施，我国要加入世贸组织，就要按国民待遇原则对外资法律法规进行修订。从1996年4月1日起，我国已开始逐步实施“国民待遇”原则，从长远来看，只要我国总体投资环境水平提高，引资数量不会减少。

　　IBM战略投资部宋久光先生说：对于外资企业来说， 它真正需要的不是税收优惠，而是一个平等的竞争环境。平等竞争才能够显出企业自身真正的素质来。

　　美国环球策略投资公司首席法律顾问、美国著名律师王恒涛博士告诉记者，作为资本家、投资家，他们需要的是投资回报率，优惠政策已经不再是引进外资的主要手段。