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成本形态分析

成本按其性态分类分为三大类 ：固定成本 ，变动成本，混合成本。

固定成本的特点 1.固定成本总额不变性 y=a 2.单位固定成本的反比例变动性。 Y=a/x

固定成本进一步分类 1约束性固定成本（拘束性固定成本） 2.酌量性固定成本

变动成本的特点1. 变动成本总额的正比例变动性。Y=bx 2.单位变动成本的不变性y=b

变动性成本的进一步分类 1技术性变动成本2酌量性变动成本

混合成本分类 1阶梯式混合成本y=f（x）=｛a / b / c ｝

2. 标准式混合成本y=a+bx

3.低坡式混合成本y=f（x）=｛a / a+b（x-x） ｝

4曲线式混合成本(1)递减型混合成本（2）递增型混合成本

成本性态分析

成本性态分析的基本假设：1.相关范围假设2.一元线性假设

成本性态分析的程序：1分步分析程序 先定性后定量

2.同步分析程序 定性定量同步进行

成本性态分析的方法：

1技术测定法 优点：只适用于投入量与产出量关系比较稳定的新企业及其主要成本分析 缺点：应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。

2.直接分析法 优点：简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。缺点：实际分析的工作量太大，不适于规模较大企业开展成本性态分析。

3.历史资料分析法：优点：适用于生产条件较为稳定，成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的老企业。

历史分析法的程序（1）搜集资料 （2）整理资料 （3）处理资料 （4）调整分析结果

历史分析法包括 （1）高低点法 （2）散布图法（3）一元直线回归法

（1）高低点法

高低点法步骤：（ 1）确定高低点坐标 （2）计算b值 b=高低点成本之差/高低点业务量之差 （3）计算a值 将高点或低点坐标代入a=y-bx （4） 建立成本性态分析模型 y=a+bx

注意：选择高低点坐标应该以自变量业务量的高低为标准

优点：简便易行便于理解 缺点：成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大误差。

适用于成本变化趋势比较稳定的企业。

（2）散布图法

散布图法步骤：（1标出散布点（2画线93读出a值 截距值=a （4任选一点 P（5求b 将P点坐标代入y=a+bx （6建立成本性态模型

注意：优点：比较形象直观，易于理解较高低点法更为科学，计算结果更为精确。缺点：会出现人为的误差，影响分析结果的客观性。

（3）一元直线回归法

优点：计算结果比前两种方法更为准确 缺点：计算工作量较大，比较麻烦。

如果能使用电子计算机这种方法将会得到广泛应用。

变动成本法和完全成本法

1区别：应用的前提条件不同、产品成本及期间成本的构成不同、销货成本及存货成本的水平不同、销货成本的计算公式不完全相同、损益确定程序不同提供的信息用途不同

3.变动成本法和完全成本法通用公式

本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本—期末存货成本 公式1

变动成本法: 本期销货成本=单位变动生产成本x本期销售量

完全成本法： 本期单位销货成本=单位生产成本x本期销售量

如果完全成本法下，期初存货不为零，必须应用公式1

4损益确定程序不同

变动成本法 只能按 贡献式损益确定程序计量营业损益

完全成本法 必须按 传统式损益确定程序计量营业损益

贡献损益确定程序

营业收入—变动成本=贡献边际

贡献边际—固定成本=营业利润

营业利润=营业收入—bx—a

变动成本=本期销货成本

=单位变动生产成本x本期销售量+单位变动非生产成本x本期销售量

固定成本=固定生产成本+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用

传统式损益程序

营业收入—营业成本=营业毛利

营业毛利—营业费用=营业利润

营业成本=本期销货成本

=期初存货成本+本期发生的生产成本—期末存货成本

营业费用=销售费用+管理费用+财务费用

变动成本法的优点：能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作、便于科学的成本分析和成本控制、变动成本法提供的成本和损益资料，便于企业进行短期经营决策、可以简化成本核算工作。

缺点：变动成本法算计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本概念、不适用长期决策的需要、采用变动成本法会对所得税产生一定影响。

本量利分析

本量力分析的基本假设：成本性态分析的假设、相关范围及线性假定、产销平衡和品种结构稳定的假定、变动成本法的假定、目标利润的假定。

本量利关系的基本公式

E利润a固定成本b单位变动成本x产量或销量p单价px销售收入

E=px-（a+bx）

=px-bx-a

=（p-b）x-a

贡献边际及其相关指标的计算公式

贡献边际Tcm=px-bx

=cm·x

=px·cmR

单位贡献边际cm=p·cmR

=Tcm/x

=p-b

贡献边际率cmR=Tcm/px · 100%

=cm/p·100%

E=Tcm-a

Tcm=a+P

a=Tcm-P

变动成本率bR=bx/px·100%

=b/p·100%

bR+cmR=1

贡献边际率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业，其贡献边际率低，创利能力小，反之，变动成本率低的企业，贡献边际率高，创利能力高。

本量利分析的基本内容： 单一品种的保本利分析、盈利条件下单一品种的本量利分析、单一品种的本量利关系图、多品种条件下的本量利分析。

单一品种的保本分析

保本点：是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。

单一品种的保本点的表现形式：1 保本点销售量（保本量） 2 保本点销售额（保本额）

单一品种保本点的确定方法：图解法 、基本等式法、贡献边际法。

图解法 优点：形象、直观、容易理解。缺点：绘图比较麻烦、结果可能不十分准确 基本等式法：

基本公式： 保本量=固定成本/单价—单位变动成本 =a/p-b

保本额=单价x保本量

贡献边际法：

基本公式：保本量=固定成本/单位贡献边际 = a/cm

保本额=固定成本/贡献边际率 =a/cmR

=固定成本/1-变动成本率 =a/1-bR

安全边际指标

安全边际量（MS量）=现有或预计的销售量—保本量

安全边际额（MS额）=现有或预计的销售量—保本额

安全边际率（MSR） = 安全边际量/现有或预计的销售量 · 100%

=安全边际额/现有或预计的销售量 ·100%

MS额=p·MS量

安全边际量与安全边际率都是正指标，越大越好。西方一般用安全边际率来评价企业经营的安全程度。

保本量=固定成本x安全边际量/目标利润

保本额=固定成本x安全边际额/目标利润

保本作业率指标

保本作业率又叫危险率，该指标是反指标，越小越安全

保本作业率（dR）=保本量/现有或预计销售量·100%

=保本额/现有或预计销售量·100%

安全边际率+保本作业率=MSR+dR=1

盈利条件下的本量利分析

保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润TP能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。

保利点的计算

保利量=（固定成本+目标利润）/（单价—单位变动成本）

=（固定成本+目标利润）/单位贡献边际

保利额=单价x保利量

=（固定成本+目标利润）/贡献边际率

=（固定成本+目标利润）/（1—变动成本率）

保净利点及计算

保净利点又称实现目标净利润的业务量，目标净利润（TTP）也称税后目标利润

保净利点的计算

保净利量=（固定成本+（目标利润/（1-所得税税率））/（单价-单位变动成本）

保净利额=（固定成本+（目标利润/（1-所得税税率））/贡献边际率

所得税税率tR

保利成本及其计算

保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本。

保利单位变动成本的计算

保利单位变动成本=单价—（固定成本+目标利润）/预计销售量 p-（a+TP）/x

保利固定成本=（单价—单位变动成本）x预计销售量—目标利润

=（p-b）·x-TP

保利单价及其计算

保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价。

保利单价的计算

保利单价=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/预计销售量

利润与其他因素的关系

E=(p-a)x-a

=cm·MS量

=cmR·MS额

销售利润率=贡献边际率+安全边际率

因素变动对保本点和保利点的影响

单价单独变动时

单价上涨时 使单位贡献边际和贡献边际率上升 降低保本点和保利点，使企业经营状况向好的方向发展。单价下降，相反。

单位变动成本单独变动时

单位变动成本上升时 会提高保本点和保利点，使企业经营状况向不利的方向发展，反之相反。

固定成本单独变动时

固定成本增加 会使保本点和保利点提高， 使企业向不利的方向发展，反之相反。

目标利润单独变动时

目标利润的变动，只会影响到保利点，不会影响改变保本点。

销售量单独变动时

销售量的变动既不会影响保本点，也不会影响保利点。

因素变动对安全边际的影响

单价和安全边际 同方向变动

单位变动成本和安全边际 反方向变动

固定成本和安全边际 反方向变动

预计销售量和安全边际 同方向变动

因素变动对利润的影响

单价 通过改变销售收入 正方向影响利润

单位变动成本 通 过改变变动成本总额 反方向影响利润

固定成本 直接 反方向影响利润

销售量 通过改变贡献边际总额 正方向影响利润

多品种条件下的本量利分析

多品种条件下本量利分析的方法：综合贡献边际率法、顺序法、联合单位法、分算法、主要品种法。

1综合贡献边际率法的原理及应用、

综合保本额=全厂固定成本/综合贡献边际率

综合保利额=（全厂固定成本+目标利润）/综合贡献边际率

此法的关键是正确计算 综合贡献边际率 计算方法有三种：总额法、贡献边际率总和法、加权平均法

2总额法

公式：综合贡献边际率=全厂贡献边际总额/全厂销售收入总额·100% =∑Tcm/∑px ·100% 优点：不必了解每一品种的单价，单位变动成本和销售量资料就可以计算出综合贡献边际率 缺点：无法进一步确定每一品种的保本点等指标。

3贡献边际率总和法

公式：综合贡献边际率=∑每种产品为全厂创造的贡献边际率

某种产品为全厂创造的贡献边际率=该产品创造的贡献边际/全厂销售收入之和 ·100% 适用于已知每种产品为全厂创造的贡献边际率的企业

缺点：无法进一步确定每种产品的保本点和保利点。

4加权平均法

公式：综合贡献边际率=∑（某种产品的贡献边际率x该产品的销售额比重）

某种产品的贡献边际率=该产品的贡献边际/该产品销售收入·100%

=该产品的单位贡献边际/该产品的单价·100%

某种产品的销售额比重=该产品计划销售额/全厂各种产品计划销售额合计·100%

不仅可以计算出综合保本额和综合保利额，还可以求出每一品种的保本额和保利额。

5顺序法的原理及其应用

顺序法下，多品种本量利分析 有两种方法： 列表法和图示法

列表法：保本分析 利用累计损益的数据 如果累计损益数据中找到零 则零所在行的累计销售收入就是保本额 否则 用公式

保本额=保本产品前累计销售额+|保本产品前累计损益|/保本产品的贡献边际率

保利分析 利用累计剩余损益的数据 如果累计剩余损益数据中找到零 则零所在行的累计收入就是保利额 否则 用公式

保利额=保利产品前累计销售额+|保利产品前累计损益|/保利产品的贡献边际率

图示法：编制利润—业务量式本量利关系图

6联合单位法的原理及其应用

公式：联合保本量=固定成本/（联合单价—联合单位变动成本）

联合保利量=（固定成本+目标利润）/（联合单价—联合单位变动成本）

某产品的保本量=联合保本量x该产品的销量比

某产品的保利量=联合保利量x该产品的销量比

7分算法的原理及其应用

分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。

8主要品种法原理及其应用

主要品种法是指在特定条件下，通过在多种产品中确定一种主要品种，完成多品种条件下的本量利分析任务的一种方法。

确定主要品种应以贡献边际额为标志。

保本点的敏感性分析

敏感性分析包括：保本点敏感性分析、利润敏感性分析、投资敏感性分析。

保本点敏感性分析的具体假设

销售量为常数的假定、企业正常盈利的假定、因素单独变动的假定。

保本点敏感性分析的公式

保本单价=现有单位变动成本+现有固定成本/现有销售量

保本单位变动成本=现有单价—现有固定成本/现有销售量

保本固定成本=（现有单价—现有单位变动成本）x现有销售量

保本点敏感性分析的优点：能够从绝对数的角度直接确定影响保本点因素的变动范围。

缺点：必须记忆三个公式。

短期经营决策

决策就是在充分考虑各种可能的前提条件下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。

决策分析的原则

合法性政策性原则（基本原则）、责任性原则、民主性原则、合理性原则、科学性原则、效益性原则。

决策分析的程序

（1调整经营形势，明确经营问题

（2确定决策分析的目标

（3设计各种备选方案

（4评价方案的可行性

（5选择未来行动的方案

（6组织决策方案的实施，跟踪反馈

决策分析的分类

按决策的重要程度 战略决策 战术决策

按决策条件的肯定程度 确定型决策 风险型决策 不确定型决策

按决策规划时期的长短 短期决策 长期决策

短期经营决策的特点：其决策目标可以在较短时间内得以实现，一般不超过一年。

短期决策的内容：主要包括 生产决策和定价决策

决策方案的种类：单一方案和多方案 多方案决策又分为互斥方案、排队方案、组合方案。

短期经营决策必须考虑的重要因素

生产经营能力、相关业务量、相关收入、相关成本四大因素。

短期经营决策的一般方法的类型

单位资源贡献边际分析法、贡献边际总额分析法、差别损益分析法、相关损益分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、利润无差别点法、直接判断法。

单位资源贡献边际分析法 （正指标）

决策评价指标及评价标准

公式：单位资源贡献边际=单位贡献边际/单位产品资源消耗定额

哪个方案单位资源贡献边际大哪个方案为优。

特点及适用范围：比较简单，经常被应用于生产经营决策中的互斥方案决策，如 新产品开发的品种决策。

贡献边际总额分析法 （正指标）

决策评价指标及评价标准

贡献边际总额=相关销售收入—相关的变动成本

哪个方案的该项指标大哪个方案为优

特点及适用范围：经常应用于生产经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或多方案决策中的互斥方案决策，如 亏损产品决策。

差别损益分析法

决策评价指标及评价标准

指标是差别损益，需要通过编制差别损益分析表才能求得该指标。

评价标准：若差别损益ΔP大于零则A方案优于B方案 等于零 效益相同 大于零B优于A 特点及适用范围

比较科学简单实用，通常用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策

相关损益分析法（正指标）

决策评价指标及评价标准

相关损益=相关收入—相关成本

通过编制相关损益分析表 哪个方案的相关损益的最大，哪个方案最优

特点适用范围

同时用于两个以上方案的排队决策，但无法直接反映中选的方案比放弃的方案多获得多少利润。

相关成本分析法（反指标）

成本无差别点法

决策评价指标及评价标准

成本无差别点业务量 是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点。

成本无差别业务量=两方案相关固定成本之差/两方案单位变动成本之差

当业务量大于成本无差别点时，固定成本较高的方案优

当业务量小于成本无差别点时，固定成本较低的方案优

当业务量等于成本无差别点时，两方案成本相等，效益无差别。

利润无差别点法

利润无差别点销量=（固定成本+调价前可获利润）/（拟调单价—单位变动成本）

=调价前可获贡献边际/（拟调单价—单位变动成本）

是否继续生产亏损产品的决策

直接判断法在相对剩余生产经营能力无法转移的条件下的应用

1.该亏损产品的单价大于其单位变动成本

2.该亏损产品的单位贡献边际大于0

3.该亏损产品的收入大于其变动成本

4.该亏损产品的贡献边际大于0

5.该亏损产品的贡献边际率大于0

6.该亏损产品的变动成本率小于1

满足以上任何一个条件都不应停产。

直接判断法在相对剩余生产经营能力可以转移条件下的应用

1.如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，应当继续生产。

2.如果该亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，应当停止生产。

3.如果该亏损产品创造的贡献边际等于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，停止或

继续生产都可以。

是否增产亏损产品的决策

方法：贡献边际总额分析法、差别损益分析法、直接判断法

企业已具备增产能力，且无法转移

企业已具备增产能力，但可以转移

P138

定价决策

一、以成本为导向的定价决策方法

1.以总成本为基础的定价方法

价格=（预计总成本+目标利润）/预计产销数量

2.以单位成本为基础的定价方法

（1）成本加成定价法（适用长期定价）

价格=单位产品成本+加成额=单位产品成本x（1+加成率）

成本加成率=加成内容/相关成本

完全成本法下的成本加成定价法

价格=单位产品生产成本x（1+生产成本毛利率）

生产成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本·100%

变动成本法下的成本加成定价法

价格=单位变动生产成本x（1+变动生产成本贡献率）

变动生产成本贡献率=（利润+变动性非生产成本+固定成本）/变动生产成本·100%

（2）按单位产品成本及相关收益比率定价（适用于临时定价）

在完全成法下

公式：价格=单位产品成本/（1—销售毛利率）=（单位材料成本+单位加工成本）/（1—销售毛利率）

在变动成本法下

公式：价格=单位变动生产成本/（1—生产阶段的贡献边际率）

生产阶段的贡献边际率=（利润+变动性非生产成本+固定成本）/销售收入·100%

二、以市场需求为导向的定价决策方法

定价方法包括： 用于最优售价决策的边际分析法 用于调价决策的利润无差别点法和利润增量法。

1.边际分析法在最优售价决策中的应用

边际分析法包括 公式法和列表法两种具体应用形式

（1）边际分析法的公式法

（2）边际分析法的列表法

2.利润无差别点法在调价决策中的应用

利润无差别点公式

3.利润增量法在调价决策中的应用（只适用成本不变的情况）

调价前的单价p 销量x 单位变动成本b 拟调单价p' 调价后期望可实现销量 x' 利润增量ΔP

利润增量=调价后贡献边际的变动额+按调价前销量计算的销售收入变动额

=（p'-b）·Δx+ΔP·x

Δx=x'-x ΔP=p'-p

当调低价格时，Δx>0,ΔP0 调价有利可图，若ΔP

当调高价格时，Δx0若ΔP>0 调价可行，若ΔP

4.以特殊目的为导向的定价决策方法

（1）保利定价法及其应用

保利价格=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/预计销量

=单位变动成本+目标贡献边际/预计销量

（2）保本定价法

保本价格=单位变动成本+专属固定成本/预计销量

（3）极限定价法

5.定价策略

（1）新产品定价策略

撇脂法 ：先高后低 着重短期利益 能满足较大市场需求、弹性小、不易仿制的新产品

渗透法： 先低后高 着重长期利益 同类产品差别不大、需求弹性大、易于仿制市场前景 光明的新产品

（2）系列产品定价策略

（3）心理定价策略

去整取余法 中低档商品定价

整数定价法 高档商品定价

对比定价法 待出售需降价处理的商品

（4）分期收款定价策略 价格偏高的耐用消费品的定价 如小汽车 、住房。

（5）弹性定价策略

价格弹性=需求量变化的百分比/价格变化的百分比

价格弹性的绝对值大于1 弹性大 表明 价格以较小幅度变动时，可使需求量产生较大幅度的变动。

价格弹性的绝对值小于1 弹性小 表明即使价格变动幅度很大，需求量的变动幅度不会太大。

价格弹性的绝对值等于1 表明需求量受价格变动影响的幅度完全与价格本身变动幅度一致。

弹性大 薄利多销 弹性小 在条件允许范围内 应适当调高价格