关于研究开发费用的会计处理实务
近来，由于有客户不断进行高新技术企业申报，并询问会计上如何处理和应对才能符合《企业会计准则》和国家税务总局的规定。本人根据个人对有关规定的理解，初步进行了总结，希望可以抛砖引玉。
一、关于会计处理
会计上应设立研究开发费用科目，研究开发费科目类似于生产成本，属于过渡性科目，每年年末，企业按照《具体会计准则-研究开发费用》的规定条件，将符合资本化条件的作为开发支出，在会计报表的长期资产类列示，不符合资本化条件的支出作为管理费用-研究费用列支。
研究开发项目应作为二级核算科目，作为研究开发费用归集和分配的对象；
研究开发费用的具体费用支出作为三级核算科目，核算实际发生的支出。税法和会计准则的规定，研发支出包括：1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。
如：
研究开发费用—###项目（项目名称）—产品设计费/材料费/折旧/人工/劳务费/外部协作费
研究开发项目需要在内部立项，立项内同包括项目名称，项目人员组成、项目时间预算和资金预算、开发项目的前景和用途，项目实施的步骤。
研究开发项目一般需要企业内部研究开发执行部门立项，并经过管理部门审核，报总经理和董事会批准。
根据税务部门的意见，如果企业申请加计扣除，其研究开发项目应有市级科技局的立项书。
有关税法的规定如下：
企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。3.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。5.委托、合作研究开发项目的合同或协议。6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。