第二章 财务报表及其要素
第二章 财务报表及其要素
你需要:了解有哪些财务报表;各种财务报表的作用;财务报表由哪些要素组成(介绍会计要素);要素之间的关系(介绍会计等式)
第一节 财务报表
一、 财务报表的意义与种类
1.财务报表的意义:财务报表是以会计账簿资料为主要依据,以货币计量单位,全面、总括反映会计实体在某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间经营成果和现金流量的报告文件。 2.财务报表的作用
(1)有助于投资者、债权人等会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果; (2)有助于企业加强内部管理,提高经济效益;
(3)有助于财税部门了解企业对国家财经纪律的执行情况; (4)有助于国家制定宏观经济政策。 3、财务报表的种类
(1)按反映经济内容的不同分—— 资产负债表、利润表、现金流量表;
(2)按其可否反映分支机构或子公司情况的不同分——合并财务报表、个别财务报表; (3)按其编制单位的不同分——基层财务报表、汇总财务报表;
(4)按其编报时间的不同分——月度财务报表、季度财务报表、年度财务报表; (5)按其报送对象的不同分——外送财务报表、内部财务报表;
(6)按其提供资料的重要程度不同分——主要财务报表、附属财务报表。 二、利润表
(一)意义与作用
概念:利润表又称收益或损益表,是反映企业一定时期经营活动所产生的净利润或亏损的财务报表。 作用:1、为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 ;
2、为企业内部管理层的经营决策提供依据; 3、为企业内部业绩考核提供重要的依据。
(二)格式a:多步式报表结构;b:单式式报表结构;c:利润表与其反映利润分配的附表相合并。 我国目前格式: 多步式报表结构
利润表
三、资产负债表
(一)资产负债表的作用
概念:资产负债表又称财务状况表,它是以货币为计量单位来反映企业在某一特定时日的资产、负债和所有者权益等财务状况的会计报表。因此,资产负债表列举一个企业在特定日期的资产、负债、所有者权益及其相互关系。 资产负债表的作用主要体现在以下四个方面:
第一,有助于解释、评价、预测企业的短期偿债能力。
第二,有助于解释、评价、预测企业的资本结构和长期偿债能力 第三,有助于解释、评价、预测企业的财务弹性 第四,有助于解释、评价、预测企业的经营绩效
(二)格式:一般是左、右双方相互对照的账户式报表结构。其中,报表左方列示资产项目,报表右方列示负债项目和所有者权益项目。报表左方合计数等于报表右方合计数。即资产总额等于负债和所有者权益总额合计,该报表结构的特点在于突出报表项目的平衡关系。资产负债表还有采用上下双方相互对照的垂直式报表结构。 我国目前格式: 账户式
(简化)资产负债表
(一)现金流量表概念和作用
1、概念:现金流量表是反映企业一定期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金和现金等价物影响状况的财务报表。该表的编制是以现金、现金等价物、现金流量等概念为基础的。
现金——指企业库存现金及可以随时用于支付的存款。
现金等价物——指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如三个月内到期的债券投资。
2、作用(1)有利于分析、评价和预测企业未来产生的现金流量的能力;
(2)有利于对企业的财务状况做出合理的评价; (3)有利于分析企业经济活动的有效性 。
(二)现金流量表的构成
基本格式:分为正表和附注两部分
正表由三部分组成:经营活动产生的现金流量;投资活动产生的现金流量;筹资活动产生的现金流量;汇率变动对现金及其现金等价物的影响
在附注中披露采用间接法反映在净利润的基础上调整为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动等信息。(正表为以直接法编制的现金流量表、附注为以间接法编制的现金流量表)
我国目前格式(简化)现金流量表正表
第二节 会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是会计要素。
它是对会计对象的基本内容进行分类而形成的项目,是会计对象的具体化。
一、资产负债表要素(财务状况的要素) (一)资产:是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。该资源预期能给企业带来未来经济利益,如现金、银行存款、存货、应收账款、预付账款、长期投资、 固定资产、无形资产等,包括财产、债权、其他权利。资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
小问题:1、已经被其他机器设备取代而长期搁置不用的设备是否是企业的资产?
2、企业已签合同准备11月份购入的设备是否是3月份企业的资产?
3、企业租入两台设备,一台经营租赁,一台融资租赁,是否都是企业的资产。
(二)负债:是指过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应计费用 、预收账款、长期借款等。负债可分为流动负债和非流动负债。 (三)所有者权益:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余。 1、所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。
2、所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额。即净资产数额。 内容:所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 实收资本:至投资者按照企业章程,或合同协议的约定,实际投入企业的资本。
例如:某企业有15 000元的资产,其中10 000元为股民投入资本, 5 000元为借入资金 。则在15 000元的资产中10 000元就属于所有者权益, 股民对此有求索权。
资本公积:由企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得或损失等, 它属于所有则权益的范畴。 由全体股东享有。主要包括资本溢价等。
盈余公积:企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金.根据用途不同分为法定盈余公积金和一般盈余公积金. 未分配利润:留待以后年度进行分配的的结存利润.
概述:资产、负债、所有者权益反映了企业在特定时日的财务状况。资产、负债、所有者权益是资金运动在某时点处于相对静止时的表现。 二、利润表要素(经营成果要素)
1、收入:是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 小问题:企业出售固定资产、无形资产 、出售不需用材料的所得是否确认为企业的收入?
2.费用:广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)、投资损失、营业外支出(损失)和所得税费用等;狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。 小问题:我国利润表中的费用——P14???
小问题:费用=生产成本——P21???
3、利润:利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额、净利润。
营业利润:营业收入减营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失,加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。
利润总额:由营业利润、营业外收支净额构成。 净利润:为利润总额减去所得税的金额。
小问题:某台固定资产账面净值为5万元,变卖收入为6万元,则1万元的净收入如何处理? 小问题:某 企业发生原材料意外灾害损失3万元, 如何处理? 静态和动态
静态表现: 资产= 负债 + 所有者权益 动态表现: 收入 - 费用 = 利润
第三节 会计等式
一、会计恒等式
(一)资产、负债、所有者权益的数量关系
资产=权益
资产=债权人权益+所有者权益 即 资产=负债+所有者权(1)
例如:林先生经批准独资经营一商店, 2006年1月1日以个人人民币50 000元投入作为资本并存入银行 ,并借款20 000元 拟作购货资金,这一天,该商店的资产、负债、所有者权益及其数量关系如左表 :
即 资产(70 000 ) =负债(20 000)+所有者权(50 000)
(二)收入、费用和利润的数量关系 收入-费用=利润 (2)
例2: 2006年1月份,林先生共获收入26 000元, (存入银行),为获得收入发生费用8 000元
(用现金支付),则该月有利润18 000元.
三者关系:收入(26 000元)-费用(8 000元)=利润(18 000元) (三)资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素的数量关系 资产 + 收入-费用=负债+所有者权益+ 利润 (3) 70 000+26 000-8000 = 20 000 + 50 000 +18 000
2006年1月31日这一新的时点上:
有的教材上:“资产=负债+所有者权益+收入-费用”如何得来? 二、经济业务与会计等式
1.什么是经济业务?能以货币计量,会导致会计要素有关项目发生增减变化的经济活动是经济业务。 2.经济业务分为两类:外部经济业务,内部经济业务
3.经济业务的发生引起会计要素的变动情况,不会改变会计等式的恒等关系 经济业务的发生对会计衡等式的影响分析
举例2-3:
(0)1 000 000 =1 000 000 (1)取得贷款800 000元存入银行; (2)提现10 000元备用; (3)取得借款60 000元直接用于还购货款; (4)以存款70 000元归还银行借款; (5)收到国家投资600 000万元存入银行; (6)宣布分配利润50 000元。