会计恒等式与会计账户

第二章 会计恒等式与会计账户

教学目的与要求：

通过对会计等式和账户的学习，掌握会计等式的恒等性以及账户的结构和开设方法

教学重点：

会计等式、恒等性、会计账户、账户结构

教学难点：

会计等式、账户结构

教案内容：

第一节 会计恒等式

一、会计恒等式的涵义

用数学上的方程式形式来表示有关会计要素之间的关系称为会计方程式：用方程式的形式来表示会计要素之间的恒等关系就称为会计恒等式。它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论根据。

二、会计恒等式的表达形式及意义 会计恒等式的表达主要有以下几种形式：

资产=负债+所有者权益 2. 1 利润=收入－费用（成本） 2. 2 资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+[收入－费用（成本）] 2. 3 资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入 2. 4 2. 1式是会计恒等式的最通用形式。

2. 2式用来揭示会计期间内部分会计要素之间的恒等关系，是经营资金的一种动态反映。

2. 3式则是用来揭示会计期间内任一时日（不必是会计期末或期初）全部会计要素之间的恒等关系。2. 3式可看做是经营资金静态、动态相结合的反映，是会计恒等式的日常一般形式。

三、会计事项的发生对会计等式的影响

所谓会计事项，也称经济业务，是指会计主体执行业务过程中引起会计要素增减变化的事项。为了说明会计事项的发生不影响会计恒等式关系的变化，举例说明。假定某企业2004年1月1日资产负债及所有者权益的构成如表2. 1所示。 表2. 1 单位：万元

该企业2004年1月份发生以下经济业务（部分）： （1）借入短期借款50万元，已存入银行存款户。

资产方的“银行存款”增加50万元；负债及所有者权益方的“短期借款”也增加50万元。

（2）收到投资者转入的固定资产240万元。

资产方的“固定资产”增加240万元；负债及所有者权益方的“实收资本”也增加240万元。

（3）销售产品收入100万元，已存入银行。

资产方的“银行存款”增加100万元；负债及所有者权益方的“本年利润”（其相应的销售成本应从中扣减）也增加100万元。

（4）购入材料20万元，货款未付暂欠。

资产方的“原材料”增加20万元；负债及所有者权益方的“应付账款”也增加20万元。

（5）以银行存款偿还短期借款150万元。

资产方的“银行存款”减少150万元，负债及所有者权益方的“短期借款”也减少150万元。

（6）以银行存款还联营单位投资80万元。

资产方的“银行存款”减少80万元；负债及所有者权益的“实收资本”也减少80万元。

（7）结转上述已销售产品的成本60万元。

资产方的“库存商品”成本减少了60万元，负债及所有者权益方的“本年利润”也减少了60万元。

（8）购入材料30万元，以银行存款支付。

资产方的“原材料”增加30万元；资产方的另一项目“银行存款”也减少30万元。

（9）产品生产领用原材料一批300万元。

资产方的“原材料”减少300万元；资产方的另一项目“在产品”增加300万元。

（10）将已完工的一批产成品入库，其实际生产成本为180万元。 资产方的“库存商品”项目增加180万元；资产方的另一项目“在产品”减少180万元。

（11）从银行借入短期借款28万元，偿还部分应付账款。 负债及所有权益方的“短期借款”增加28万元；该方的“应付账

款”减少28万元。

（12）经供货单位同意，将应付账款100万元转作对本企业的投资。 负债及所有者权益方的“实收资本”增加100万元，该方的“应付账款”减少100万元。

（13）将公积金350万元转增资本。

负债及所有者权益方的“实收资本”增加350万元，该方的盈余公积减少350万元。

以上各项经济业务所产生的影响，都不会改变会计恒等式的成立，四种类型：第1、2、3、4项业务使会计恒等式左右两方以相等的金额同时增加，故不改变会计恒等式；第5、6、7项经济业务使会计恒等式左右两方以相等的金额同时减少，故不改变会计恒等式；第8、9、10项经济业务使会计恒等式左方项目之间，以相等的金额一增一减，故不改变会计恒等式；第11、12、13项经济业务使会计恒等式右方各项之间，以相等的金额一增一减，故也不改变会计恒等式。结果汇总如下表。（单位：万元）

表2. 2说明不论企业发生哪种类型的会计事项，都始终不改变会计恒等式左右两方的恒等关系。

尽管会计事项千差万别，数量繁多，但可归纳4大类，如果每一类会计事项都不改变会计恒等式，则全部会计事项也不改变会计恒等式。经济业务的4种类型划分如图2. 1所示：

图2. 1 经济业务类型划分

图2. 1表明，经济业务可以而且只可以划分为4种类型（读者不可能举出其他类型的经济业务）而每一种类型的业务显然都不能改变会计恒等式的成立。

第二节 会计科目和账户

一、会计科目的含义

会计科目，是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。 二、设置会计科目的原则

1．必须结合会计对象的具体内容和特点。 2．必须符合经济管理和经济决策的要求。 3．力求做到统一性与灵活性相结合。 4．繁简适度，相对稳定。 三、会计科目的分类

（一）会计科目按其经济内容进行分类

2001年实施的《企业会计制度》为例，全部会计科目可以分为5大类：即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。

（二）会计科目按其提供核算资料的详略不同分类。

会计科目可分为类总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目，是对各会计要素的总括分类，它提供较为概括的会计核算资料；明细分类科目，又称为明细科目，是对某一总分类科目核算内容所作的更为详细的分类，可称为二级明细科目，它提供较为详细的核算资料。再分类，设置三级明细科目、四级明细科目。

四、会计科目编号

总分类科目通常采用四位数字编号法，含义规定如下： 1．从左至右第一位数字表明会计科目归属的大类。 2．第二位数字表示会计科目的主要大类下属的各个小类。 3．第三、四两位数字表示各小类下的各个会计科目的自然序号。三、会计账户 （一）账户的含义

所谓账户，就是指根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的具有一定格式和结构的记账实体。 （二）账户的基本结构

所谓账户结构是指账户应由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况等。

账户的结构取决于不同的记账方式和账户性质。在现代会计中，账户结构都由左右两方组成，其中一方记增加，另一方记减少。至于账户由哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于记账方法和账户性质。但无论何种记账方法、何种性质的账户，左右两方的增减意义都是相反的，也即如果左方记增加，则右方记减少；如果左方记减少，则右方记增加。

账户结构中除了增加、减少两个要素外，通常还有一项，称为余额。余额有期末余额和期初余额之分。

期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额 实际工作中，账户的一般结构与格式。

账户名称（会计科目）

教学实践和教材中多采用“丁”字账或“T ”字账来代替实际的账户。常用的“丁”字账格式如图

账户名称

账户名称

“丁”字账示意图

（三）账户的分类

账户按其经济内容分类，也分为5类账户，即据资产类会计科目设置的账户就称为资产类账户，据负债会计科目设置的账户称为负债类账户，以此类推。

账户也可以按照它所提供的核算资料的详略不同来分类：据总分类会计科目设置的账户称为总分类账户，据明细分类会计科目设置的账户就称为明细分类账户。

四、会计科目与账户的关系

会计科目与账户是两个既有联系又相互区别的概念。二者都是对会计对象的具体内容，也即对会计要素所进行的分类，其目的也是相

同的，即全面、系统地记录经济业务，同时会计科目是设置账户的直接依据，是账户的名称。由于这种密切联系，实际工作中有时对二者不作区分而加以混用，但从理论上讲会计科目与账户毕竟是两个不同的概念，其区别主要表现在：第一，会计科目是在会计核算之前，事先确定的对经济业务进行分类核算的项目，账户则是在经济业务发生之后所进行的分类记录；第二，会计科目作为账户的名称，可以说是一种形式，而账户则是具有一定格式的记账实体或载体，具体表现为若干账页；第三，会计科目没有结构之说，账户则存在一定的结构和格式。

本章小结

本章所论述的会计恒等式，是会计核算诸多方法的理论基础。不仅要明确各种等式的具体形式，而且要理解各等式所代表的经济含义，特别是“资产=负债+所有者权益”等式，它不仅揭示了一定资金可以表现为资金的来源和占用两种形态，而且为会计科目和账户的设置、复式记账、编制资产负债表等提供理论基础。

本章论述的会计科目和账户，是重要的会计核算方法，在明确各自的概念的基础上，要注意二者的关系，即二者是既有联系又有区别的。

复习思考题

1．会计恒等式有哪些表达形式，怎样理解？ 2．经济业务可划分为哪几种基本类型？ 3．为什么说会计恒等式是复式记账的理论基础？ 4．怎样理解账户与会计科目之间的关系？ 5．会计科目如何分类？它对账户分类有何影响？

练 习 题

练习一 练习二