财务报表分析方法与应用

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员的对外协调能力方面的要求也较高。从一定角度讲．企业与工商，税务、银行以及政府有关部门之间的关系．与供应商、经销商之间的关系．主要是财务、会计方面的关系。如果会计人员不具备这些环节的协调能力和技巧，就会影响商业企业的发展。

４．敢于创新的精神。创新是企业发展的灵魂．企业没有创新．就没有发展。面对“服务主体多元化、信息需求多样化、管理手段电子化”的财务信息新形势．这就需要会计人员不断的更新、扩充自己的知识．提高自身综合素质．了解相关法律、法规的调整

财务报表分析方法与应用

飘刘平辽东学院会计学院

［摘要］财务报表分析的最基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。财务报表分

变化．不断创新工作方法．以适应新的工作模式和新的理财环境。２析常用的方法有比率分析法、比较分析法、因素分析法、综合分根据经济活动的变革，相应地创新财务与会计的模式．使会计工ｉ析评价方法等。应用财务报表分析方法时应注意局限性、避免孤作适应经济的发展。实践表明，会计工作的创新也能带来生产成本的降低和生产效率的提高，从而带动经济效率的增长。

四．商业企业的内部财会管理制度

１．实施会计基础工作规范化。企业会计工作一定要符合有关ｕ－－

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性ｊ立性、考虑可比性，需进行综合分析。

［关键词］财务报表分析

分析方法

分析方法应用

的标准规范和法规条例．从加强和整顿会计基础工作的要求出发．。表述。它是企业的管理者、投资者、债权人、政府及有关机构，以正确使用会计科目、凭证和账簿，实行科目、凭证、账簿和报表。及其他相关人员，了解与掌握企业的生产经营情况和发展水平的的规范化；严格进行凭证的审核．事先监督和检查原始凭证的合法性和真实性．并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证ｉ严格

主要信息来源。财务报表分析是指利用财务报表所提供的信息．采用专门分析方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成

记账、对账、结账手续，会计账簿应有规定的格式和内容，按规：果、财务状况及其变动，以了解过去、评价现在、预测未来，帮定记账、对账和结账．并建立健全的会计档案。

２．建立内部财会制度和监管制度。会计部门应当根据统一财务制度和会计制度，建立和健全本企业的成本、费用管理制度和会计核算制度，对会计科目可以在不影响会计核算要求和报表指二标汇总的前提下适当增减．内部管理需要的会计报表可以由企业２自行规定。

…

助利益关系者改善管理或者进行科学决策。财务报表分析的最基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息．减少决策的不确定性。

一、常用的财务报表分析方法

１．比率分析法。比率分析法是指利用会计报表中两个相关数值的比率来反映和揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。

为了维护财经纪律．保护财产安全和保证账目和会计报表的ｔ比率分析法是报表分析中常用的一种分析方法，运用比率分析法可靠性，企业应建立内部会计监管制度，重点是明确各部门的责ｓ可以分析评价企业偿债能力、盈利能力、营运能力等内容。根据任和权利．规定相互之间的联系和制约关系；对货币收支，进、销ｉ分析目的和要求的不同，比率分析法有以下三种：（１）相关比率分货业务等重大项目建立控制监督办法，在会计部门以外，建立内ｉ析：是以同一时期某个项目和其他有关但又不同的项目加以对比部审计部门或者配备审计人员．对企业的会计记录、会计报表和ｊ所得到的比率．以更深入地认识某方面的经济活动情况。如将净会计制度的执行情况进行内部检查和监督管理，并对企业经济效。ｊ利润同销售收入、资产和股东权益项目对比，求出销售净利率、资益进行审查。

产净利率和股东权益报酬率．从而可以从不同的角度观察、比较

３．健全会计工作电算化。计算机技术发展对于提高会计工作：企业利润水平的高低。（２）构成比率分析：是计算某项经济指标的各效率起着巨大的推动作用。随着经济的发展．商业会计工作电算化必将进一步发展及全面普及应用．使之在会计数据处理．分析和管理方面显示出更加强大的功能。因此，商业企业要在实行会

个组成部分与总体的比率，用以观察它的构成内容及其变化，以掌握该项经济活动的特点和变化趋势。如计算各成本项目在成本总额中所占的比重，并同有关的标准进行比较，可以了解成本构

计电算化的基础上进一步健全计算机的维修保养制度．改进程序…成的变化．明确进一步降低成本的重点。（３）效率比率分析：是指设计和加强文件管理．并积极培养高素质的综合型人才，不断提”某项经济活动中费用与收入的比率．反映投入与产出的关系。如高计算机技术，努力实行会计业务系统化和网络化。

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将利润项目与各项成本费用的对比，可以得出成本利润率、费用利润率等。利用比率分析法计算简便、通俗易懂．而且对其结果也比较容易判断；可以在不同规模的企业之间进行比较。

２比较分析法。比较分析法就是将报表中的两个或几个有关的可比因素进行对比，揭示差异和矛盾的一种分析法。比较分析

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参考文献：［１］李

汇：论新时期商业流通企业的会计管理［Ｊ］．商场现代化，ｓ

。

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［２１戴桂荣王生根：新会计准则对商业企业产生的影响［Ｊ］．商。法是一种用的最多、最基本的方法，具体有以下三种：（１）纵向比业会计，２００６，（１１）：５０～５２版社，２００４

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较分析法（又称趋势分析法）：就是对财务报表中各类相关的数字进

［５］唐丽春：现代商品流通企业会计实务［Ｍ］．北京：民主与建设出．行分析比较，尤其是就一个时期的报表同另一个或几个时期的比

较，以判断企业的财务状况和经营成果的演变趋势。具体有：①多

［４］吴江江：商业会计实务与财务管理［Ｍ］．北京：清华大学出版：期比较分析法（水平分析法）。将企业连续几期财务报表数据，同社，２００２

前期或历史水平比较，确定增减绝对值、增减变动率，来判断企

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业的发展趋势。②结构分析法（垂直分析法）．它是以报表中某个指标作为１Ｏｏ％．再计算出其各组成项目占该总体指标的百分比，从而比较各项目百分比的增减变动，以此来判断有关财务活动的变动趋势。③定基百分比分析法，是将某一时期某一指标的数值作为基数．以后各期数值分别与基数比较．进而求出各期对基数的百分比或增长率，从而观察财务报表项目在一定时期内的变动情况和变动趋势。（２）横向比较分析法：是将本企业的财务状况与其他企业的财务状况进行比较，确定其存在的差异及程度，以此来揭示企业财务状况中存在问题的分析方法。在采用横向比较分析法时．经常与行业的平均水平等比较，通过这种比较分析．可以看出企业与先进的差距．更易发现企业的异常情况．便于揭示企业存在的问题。横向比较时最好应用比率．还应考虑地理条件、经营规模、经营内容．以及会计方法的差异等。（３）标准比较分析法：是将本企业实际的财务状况和财务成果．与本企业同期计划数、预算数、定额数，以及长远规划目标等标准对比．确定差异和原因．以分析企业计划、预算、定额的完成情况。

３因素分析法。因素分析法是确定影响因素．测量其影响程度．查明指标变动原因的一种分析方法。在分析产值、销售收入、材料消耗、生产成本等项目的变动原因时可用此方法．一般将实际与计划指标、上期数值比较．测试各因素影响变动的具体情况。因素替换法具体有连环替代法、差额计算法和百分比差额分析法，其中后两种方法是连环替代法在实践中的简化形式。连环替代法是确定影响因素，并按照一定的替代顺序逐个因素替代．计算出各个因素对综合性经济指标变动影响的一种计算方法。其计算程序是：第一步，根据影响某经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的基数（计划数或上期数等）和实际数分解为两个指标体系：第二步．以基数指标体系为计算的基础，用实际指标体系中每项因素的实际数逐步顺序地替代其基数，每次替代后实际数就被保留下来，有几个因素就替代几次，每次替代后计算出由于该因素变动所得出的结果：第三步，将每次替代新的结果与这一因素被替代前的结果进行比较，两者的差距就是这一因素变化对经济指标差异的影响程度；第四步．将每个因素影响的数值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异数相符。

４．综合分析评价方法。所谓综合分析．就是将各项财务指标作为一个整体．系统、全面、综合的对企业财务状况和经营成果进行剖析和评价，说明企业整体财务状况和效益的好坏。实质是以上各种方法的综合运用，并考虑了部分非报表因素。一般采用的综合分析评价方法有：（１）杜邦分析体系．该方法是根据主要比率间的内在联系．以投资人最为关心的所有者权益报酬率为起点，将其逐层分解为销售净利率、资产周转率和权益乘数三个比率．从而综合考察企业各方面的能力及其对所有者获利水平的影响。（２）标准财务比率分析，就是将本企业各项实际财务比率与标准财务比率进行对比，找出差距。以标准财务比率作为评价企业财务比率的参照物，便于揭示企业存在的问题。（３）财务状况综合评分分析，该方法是将反映企业各方面能力的一些主要指标选出．并根据其重要程度给定分值，形成一个评价企业综合财务状况的体系。然后将财务报表的计算值与已事先确定的标准值比较后确定各指标分值，汇总所有指标的分值即为该企业的综合分值。最后

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根据该综合分值的大小对该企业的总体财务状况做出判断。此外还有综合指数法和功能系数法等。

二、财务报表分析方法应用须注意的问题

１财务报表作为财务分析的主要资料来源，其自身存在的局限是制约财务报表分析质量的一个重要原因。信息披露不完整，不能用货币计量的内容无法提供：以历史成本为基础编制的，数据信息本身有明显的滞后性；财务报表编制所依据的会计原则、会计假设，以及会计政策与会计估计的可选择性．可能会造成报表信息的被粉饰、混淆等等．都可能误导报表分析者。报表分析时要注意财务报表的局限性，以及前述分析方法的局限性，分析时可适当结合一些必要的非报表信息。

２避免分析的孤立性．不能脱离企业经营管理各方面情况．还要结合行业情况和宏观经济环境来进行，如法律环境、经济环境、通货膨胀率和所在行业种类等，当情况变化时要正确地估计对会计信息可能产生的影响。特别是应用比率分析法时如果将各种比率孤立起来分析，财务报表分析就失去了其应有的意义。正确的做法应当是把各种比率有机的联系起来，并结合定性分析法，审慎地对企业的财务状况和经营成果的好坏．以及企业的发展趋势作出判断。

３．在运用分析方法时要考虑指标内容、计价标准、时间长度和计算方法的可比性，在对不同企业水平比较时．还要考虑客观条件是否接近．技术上、经济上应具有可比性．即使在比较同一企业不同时期的财务报表时，对于差异的评价也应考虑其对比的基础。否则分析进行的再细致、指标计算的再精确．其结论也不会完全正确。

４．在进行财务报表分析时，仅仅分析个别指标是不能说明问题的．只有将各种方法结合运用，并对指标进行综合分析，才能把握会计报表信息的实质。进行综合分析要做到：全面分析与重点分析相结合：对能反映企业基本情况的各项目进行分析．从而对企业有个全面的认识，再按照分析者的目的不同分别进行重点分析。定性分析与定量分析相结合：由于现代企业面临复杂多变的外部环境，而这些外部环境有时是很难定量反映．因此在定量分析的同时，要做出定性的判断．或在定性判断的基础上，再进一步定量分析和判断。静态分析和动态分析相结合：企业的生产经营活动是持续不断进行的．分析时除利用报表提供的数据．有时还要分析数据形成的过程，对指标的内含有个准确的认识。短期分析与长期分析相结合：企业处在激烈的市场竞争环境中，其经营过程经常会出现波动．某个报告期分析的结果可能会出现暂时的反常现象．如果将短期与长期分析结合起来，就会对企业的发展趋势有一个全面的正确的了解，从而避免判断决策失误。

参考文献：

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