例题--出口价格核算

出口商品价格构成及核算

实验的目的与要求：

了解进出口业务中出口商进行成本核算的目的和意义，出口商品价格、成本核算的内容以及怎样填制出口商品成本核算单。重点掌握出口商品价格的构成、成本及费用的计算方法，了解出口商品中税收的比重。

一、出口商品价格的构成

出口商品价格的构成为生产成本、费用和利润三大要素。其中：

（一）出口商品的成本

包括生产成本、加工成本和采购成本三种类型： 1．生产成本：制造商生产某一产品所需的投入。

2．加工成本：加工商对成品或半成品进行加工所需的成本。 3．采购成本：贸易商向供应商采购商品的价格，亦称购货成本。

对出口商来说，需要了解的主要是采购成本，成本占的比重最大，因而成为价格中的重要组成部分。 （二）出口商品费用

1．直接费用：包装费、仓储费、国内运输费、认证费、港区港杂费、商检费、捐税（出口关税、增值税），出口运费、保险费、佣金

2．间接费用：通讯费、交通费、经营管理费等

3．银行费用：银行利息、通知费、寄单费、电汇费、改证费 国内费用=（1+2+3）

国外费用=出口运费、保险费、佣金（直接费用） （三）预期利润

二、 出口报价核算（顺算法）

出口商品价格核算操作要点：出口报价核算有顺算法和逆算法之分，顺算法主要用于成本、费用和利润的叠加以产生正确的报价；而逆算法则是在进口商还价产生之后，用假定收入（进口商还价）减去实际支出（成本、费用）等于利润的原理来核对进口商还价或（出口报价）是否正确无误，出口商有无销售利润，并作出是否成交的最后决定。 （一）成本核算

首先购货成本中包括了17%的增值税，而增值税的征收及退还均应根据货物本身的价格（即不含税的价格）而不是购货成本，因此：

1. 购货成本

购货成本（含税价）=货价（不含税价）+增值税额

=货价（不含税价）×（1+ 增值税率）

其中：增值税额=货价（不含税价）× 增值税率 2. 出口退税

出口退税额=购货成本（含税价）×出口退税率

（1+ 增值税率）

=货价（不含税价）×出口退税率

实际成本=购货成本-出口退税额 （二）国内费用核算（参考国际贸易实务）

1．直接费用：包装费、仓储费、国内运输费、认证费、港区港杂费、商检费、捐税（出口关税、增值税），

2．间接费用：通讯费、交通费、经营管理费等

3．银行费用：银行利息、通知费、寄单费、电汇费、改证费 （三）国外费用核算（参考国际贸易实务）

1. 出口运费核算

（1）杂件货物（散货）运费核算

以海运为例，杂件货物（散货）海运运费由基本运费和附加运费组成。基本运费计费标准和附加运费见船公司的运价表。

杂件货物（散货）海洋运费计算的一般步骤为：

①根据货物名称，在运价表中的货物分级表上查到货物的等级（CLASS ）和运费计算标准（BASIS ）；

②根据货物的装运港、目的港，找到相应的航线，按货物的等级查到基本运价； ③查出该航线和港口所要收取的附加费项目和数额（或百分比）及货币种类；

④根据基本运价和附加费算出实际运价（单位运价）； ⑤根据货物的托运数量算出应付的运费总额。

（2）集装箱货物运费核算

以海运为例，集装箱货物海运费用根据货量的大小，有整箱货和拼箱货之分，为两种不同的计算方法：

①杂件货物（拼箱货）基本费率加附加运费率。即以每运费吨为计算单位，按照传统的杂件货等级费率收取基本运费外，再加收一定的附加费。拼箱货运输费用通常采用这种方法。 ②包箱费率（整箱货）。包箱费率是以每个集装箱为计费单位。常用于整箱货物运输。通常一个20英尺集装箱有效容积为25立方米、载货重量为17500千克；一个40英尺集装箱有效容积为55立方米、载货重量为24500千克；计算时要注意既要满足有效容积的要求，又要满足载货重量的要求。

2. 保险费（以CIF 、 CIP术语成交）

保险费=保险金额×保险费率

保险金额=CIF（CIP ）货价×（1+保险加成率）

3. 佣金

按单项佣金计算公式为：佣金=含佣价×佣金率 净价=含佣价－佣金=含佣价×（1－佣金率）

因此，含佣价=净价/（1－佣金率） （四）利润核算

利润是出口价格的三要素之一，价格中所包含的利润的大小往往根据商品行业市场需求以及企业的价格策略等因素来决定。其何算方法由出口商自行决定，可以某一固定的数额作为单位商品的利润，也可以用一定的百分比作为经营的利润率来核算利润额。在用利润率来核算利润额时，可以用某一成本（生产成本、加工成本和出口成本）作为计算利润的基数，也可以用销售价格作为计算利润的基数，即：

利润=购货成本×利润率 （1） 利润=出口成本(购货成本+国内费用) ×利润率 （2） 利润=销售价格（FOB 、CFR 、CIF ）×利润率 （3） 出口价格=销售价格×（1+利润率）

FOB 、CFR 和CIF 三种价格的基本构成：

FOB=（购货成本+国内费用+预期利润）×外汇牌价 或FOB=（购货成本+国内费用）×（1+利润率）×外汇牌价 或 出口报价=FOB（销售价格）×（1+利润率）

（购货成本+国内费用+预期利润）×外汇牌价+出口运费

或CFR =（购货成本+国内费用）×（1+利润率）×外汇牌价+出口运费 出口报价= CFR （销售价格）×（1+利润率）

CIF=（购货成本+国内费用+预期利润）×外汇牌价+出口运费+出口保险费

或CIF =（购货成本+国内费用）×（1+利润率）×外汇牌价+出口运费+出口保险费 出口报价= CIF（销售价格）×（1+利润率）

三、出口还价核算（逆算法）

在进行出口还价核算时，出口商通常首先要考虑的问题是根具客户的还价自己是否还有利润，利润额是多少？计算利润额时可以单一商品的利润额或是一个品种、一个集装箱或整个订单的利润额作为基数，即单价法或总价法。业务实践中，总价法比较直观而且又比较精确。除了计算利润额以外，有时出口商还要进行利润率的核算。核算利润率的目的是为了将经过还价后的利润率和报价利润率进行比较。

逆算法：预期销售利润=总收入—所有支出

即预期销售利润=出口收入（客户还价）—（实际成本+国内运费+银行手续费+出口运费+出口保险费+客户佣金+预期利润） 或者：实际成本=出口报价—（国内运费+银行手续费+出口运费+出口保险费+客户佣金+预期销售利润）

例1：实验手册案例分析说明

在上述浙江省纺织品进出口公司与美国的UNITED TEXTILES LTD. 洽谈全棉床单和枕套出口事宜中，浙江省纺织品进出口公司业务人员做了三次成本核算，即第一次出口报价核算（2001年3月12日发盘前），第二次出口还价核算（2001年3月22日还盘前），第三次出口成交核算

（一）出口报价核算：

货号：Bs-12（床单） Bs-14（床单）

Pc-12（枕套）

Pc-14（枕套）

含税采购成本（每打） 1100人民币 1200人民币 200人民币 250人民币 商品信息及相关费用信息你可以在信息查询系统中查询。

除此以外其他信息如下：出口退税率：15%，增值税：17% 国内费用：出口包装费15元/纸箱，仓储费5元/纸箱；一个20英尺集装箱的其它国内费用为：国内运杂费400元，商检费550元，报关费50元，港口费600元，其它费用1400元。

保 险：按发票金额加成10%投保一切险和战争险，费率为分别为0.6%和0.3%。 预期利润：报价的10%，付款方式是即期信用证。

业务人员根据上述条件分别算出FOBC3、CFRC3及CIFC3的价格并列出详尽的计算过程。（注意：计算过程中的数据保留四位小数，报价结果保留两位小数） 提示：

1. 明确FOB 、CFR 、CIF 等不同术语的价格构成。 2. 清楚成本、各项费用和利润的计算依据。

3. 计算运费时注意要先算出一个20英尺集装箱的货量。 （二）出口还价核算

根据UNITED TEXTILES LTD., 的还价，业务人员计算出了： （1) 该笔业务的预计交易利润额。

（2) 如果接受对方价格，且公司又必须有5%的利润，在其它条件均无变化的前提下，公司能接受的国内供货价格最高分别为每打多少元人民币。

（3) 经与生产厂商协调，供货价格下调至bs-12每打1050元，bs-14每打1150元,pc-12每打190元,pc-14每打240元，公司要求再次报价中包括8%的利润时的价格。（注意：计算时小数保留至4位，小于1时保留至5位，美元报价取小数后2位） 提示：

1. 注意对方还盘时提出的条件（如：数量要求）。

2. 注意操作要求中的条件变化（如：佣金率、国内采购成本等）。 3. 以总成交数量和金额计算销售利润率更为准确。 （三）出口成交核算（逆算法）

最后，业务人员根据与美国客户最终达成的交易条件，做出详细的出口合同核算，其中核算项目包括：购货总成本；总退税收入；实际采购成本；费用细目及总额(包括:国内费用、海洋运费、保险费、佣金) ；合同利润额及利润率；换汇成本（注意：计算过程保留四位小数，最后结果保留二位小数）。并据以填写出口商品成本核算单。 提示：

1. 计算保险费和佣金时，应以销售收入作为计算基数。

2. 收入不仅包括销售收入，还有退税收入。

床单 ART NO. bs-12 & bs-14 各2400打（各200箱），共计4800打（400箱） 枕套 ART NO. pc-12 & pc-14 各4800打（各200箱），共计9600打（400箱） 数量 每个货号1个20〞集装箱，共4X20〞集装箱 成交单价(US$)：

ART.NO.bs-12 USD 127.52/dozen CIFC3 NEW YORK ART.NO.bs-14 USD 139.52 /dozen CIFC3 NEW YORK ART.NO.pc-12 USD 22.33 /dozen CIFC3 NEW YORK ART.NO.pc-14 USD 28.34 /dozen CIFC3 NEW YORK

国内供货价格：1050.00 元、1150.00元、180.00元、230.00 元

合同金额 USD884，112.00（外汇收入），折合总人民币收入884112X8.25=7293924元 实际总成本=[(1050+1150)×2400+(180+230)×4800]X [1-15%/（1+17%）] =6318769（元）

国内费用=(400+600+600+1400)×4+(200+200)×2×20=28000.00 出口运费=2200×4×8.25=72600.00（元）

保险费=884112×110%×0.90%×8.25=72209.85（元） 佣金=884112×3%×8.25=218817.7（元）

成交利润额=7293924-6318769-28000-72600-72209.85-218817.7= 583527.4（元）

成交利润率 583527.4/884112/8.25 = 8.00%

换汇成本=（6318769+28000）/[884112-2200×4-（72209.85+218817.7）/8.25]=7.48：1 将以上内容填制出口商品成本核算单。

出口商品成本测算、跟踪审计表

科室: 业务一部 2001年 3月 22 日 单位:美元, 元

例2：FOB 、CFR 和CIF 三种贸易术语的对外报价核算

背景材料：吉信贸易公司收到爱尔兰公司求购6000双牛粒面革腰高6英寸军靴（一个40英尺集装箱）的询盘，经了解每双军靴的进货成本人民币90元（含增值税17%），进货总价：90x6000=540000元；出口包装费每双3元，国内运杂费共计12000元，出口商检费350元，报关费150元，港区港杂费900元，其它各种费用共计1500元。吉信公司向银行贷款的年利率为8%，预计垫款两个月，银行手续费率为0．5%（按成交价计），出口军靴的退税率为14%，海运费：大连——都柏林，一个40英尺集装箱的包箱费率是3800美元，客户要求按成交价的110%投保，保险费率为0．85%，并包括3%佣金。若吉信公司的预期利润为成交额的10%，人民币对美元的汇率为8．25：1，试报每双军靴的FOB 、CFR 、CIF 价格。

1．FOB 、CFR 和CIF 三种价格的基本构成 FOB ：成本+国内费用+预期利润；

CFR ：成本+国内费用+出口运费+预期利润；

CIF ：成本+国内费用+出口运费+出口保险费+预期利润。 2．核算成本

实际成本=进货成本—退税金额

其中：退税金额=进货成本÷（1+增值税率）x 出口退税率 =

3．核算费用

（1）国内费用=包装费+（运杂费+商检费+报关费+港区港杂费+其它费用）+进货总价⨯贷款利率/12⨯贷款月份=

单位货物所摊费用= （注：贷款利息通常以进货成本为基础） （2）银行手续费=成交价⨯0．5%= （3）客户佣金=成交价⨯3%= （4）出口运费= （5）出口保险费=

4．核算利润（利润=成交价⨯10%）= 5．三种贸易术语报价核算过程

顺算法：总收入=所有支出+预期利润，即出口报价=实际成本（或进货成本—退税金额）+国内运费+银行手续费+出口运费+出口保险费+客户佣金+预期利润

（1）FOBC3报价的核算：

FOBC3报价=实际成本+国内运费+银行手续费+客户佣金+预期利润 = = =

折成美元：FOBC3=

（2）CFRC3报价的核算：

CFRC3报价=实际成本+国内运费+银行手续费+出口运费+客户佣金+预期利润 = = =

折成美元：

（3）CIFC3报价的核算

CIFC3报价=实际成本+国内运费+银行手续费+出口运费+出口保险费+客户佣金+预期利润 = = =

折成美元：

6．三种价格对外报价

（1）USD /pair FOBC3 Dalian (每双 美元，包括3%佣金, 大连港船上交货) ；

（2）USD / pair CFRC3 Dublin(每双 美元，包括3%佣金, 成本加运费至都柏林) ； （3）USD / pair CIFC3 Dublin(每双 美元，包括3%佣金, 成本加运费、保险费至都柏林) 。

7．对外报价的验算 下面以前述背景资料为例进行验算：

每双军靴的进货成本即为90元人民币，吉信公司的FOB 包含3%佣金的报价为每双12．04美元。那么：

出口收入=12．04⨯8．25=99．33元/双

支出=客户佣金+国内费用+银行手续费+利润

=99．33⨯3%+6．6833+99．33⨯0．5%+99．33⨯10% =20．0929元/双

实际成本=出口收入—出口支出=99．33—20．0929=79．2371元/双 进货成本=实际成本÷（1+增值税率—出口退税率）x （1+增值税率） =79.2371÷(1+17%—14%)x（1+17%） =79.2371÷1.03x1.17

=76.9292 x1.17=90.00元/双 可见该报价是合理的。

填制：出口商品价格（成本）核算单

答案：

1．FOB 、CFR 和CIF 三种价格的基本构成 FOB ：成本+国内费用+预期利润；

CFR ：成本+国内费用+出口运费+预期利润；

CIF ：成本+国内费用+出口运费+出口保险费+预期利润。

2．核算成本

实际成本=进货成本—退税金额（退税金额=进货成本÷（1+增值税率）x 退税率） =90—90÷（1+17%）⨯14%=79．2308元/双 3．核算费用

（1）国内费用=包装费+（运杂费+商检费+报关费+港区港杂费+其它费用）+进货总价⨯贷款利率/12⨯贷款月份=3⨯6000+（12000+350+150+900+1500）+540000⨯8%/12⨯2 =18000+14900+7200=40100元。

单位货物所摊费用=40100元/6000双=6．6833元/双（注：贷款利息通常以进货成本为基础） （2）银行手续费=报价⨯0．5% （3）客户佣金=报价⨯3%

（4）出口运费=3800÷6000⨯8．25=5．2247元/双 （5）出口保险费=报价⨯110%⨯0．85% 4．核算利润（利润=报价⨯10%） 5．三种贸易术语报价核算过程 （1）FOBC3报价的核算：

FOBC3报价=实际成本+国内运费+客户佣金+银行手续费+预期利润

=79．2308+6．6833+FOBC3报价⨯3%+FOBC3报价⨯0．5%+FOBC3报价⨯10% =85．9141+FOBC3报价⨯（3%+0．5%+10%） =85．9141+FOBC3报价⨯（13．5%） 等式两边移项得：

FOBC3报价—FOBC3报价⨯13．5%=85．9141 FOBC3报价⨯（1—13．5%）=85．9141 FOBC3报价=85.9141/(1—13.5%)

=99.3227元

折成美元：FOBC3=99.3227÷8.25=12.04美元/双 （2）CFRC3报价的核算：

CFRC3报价=实际成本+国内运费+出口运费+客户佣金+银行手续费+预期利润

=79．2308+6．6833+5.2247+CFRC3报价⨯3%+CFRC3报价⨯0．5%+CFRC3报价⨯10% =91.1388+CFRC3报价x （3%+0。5%+10%） =91．1388+CFRC3报价x13．5%

等式两边移项得：

CFRC3报价—CFRC3报价x13．5%=91．1388 CFRC3报价x （1—13．5%）=91.1388

CFRC3报价=91．1388/（1—13．5%） =105．3628元

折成美元：CFRC3=105.3628/8.25=12．77美元/双 （3）CIFC3报价的核算

CIFC3报价=实际成本+国内运费+出口运费+客户佣金+银行手续费+出口保险费+预期利润

=79．2308+6．6833+5.2247+CIFC3报价⨯3%+CIFC3报价⨯0．5%+CIFC3报价x110%⨯0．85%+CIFC3报价x10%

=91.1388+CIFC3报价x(3%+0。5%+110%x0.85%+10%) =91．1388+CIFC3报价x0.14435

等式两边移项得：

CIFC3报价—CIFC3报价x0.14435=91.1388 CIFC3报价x(1—0．14435)=91．1388 CIFC3报价=91．1388/（1—0．14435） =106．5079元

折成美元：CIFC3=106.5079/8.25=12.91美元/双

6．三种价格对外报价

（1）USD12.04/pair FOBC3 Dalian (每双12．04美元，包括3%佣金, 大连港船上交货) ；

（2）USD12.77/ pair CFRC3 Dublin(每双12．77美元，包括3%佣金, 成本加运费至都柏林) ；

（3）USD12.91/ pair CIFC3 Dublin(每双12．91美元，包括3%佣金, 成本加运费、保险费至都柏林) 。

例3：出口还价核算实例（对进口商还价的核算）

背景材料：2000年，某公司出口陶瓷餐具，进货成本150元/套(含17%增值税，退税率9%)。20英尺货柜所需费用：运杂费900元，商检报关费200元，港区港杂费700元，业务费1300元，其它费用950元，大连——温哥华20英尺集装箱包箱费2250美元。利润为报价的10%，美元对人民币汇率1：8.27。外箱体积为：0.40x0.35x0.38cm 。我方对外报价每套25.10美元CFR 温哥华，客户还价每套22美元CFR 温哥华。

根据客户还价，出口公司准备做三种情况的核算： （1）按照客户还价, 核算我方盈亏情况； （2）保持5%利润的还价情况；

（3）保持8%利润的国内采购价调整情况。

操作步骤：

（1）按照客户还价，求出我方是否能得到利润: 外箱体积：0.4x0.35x0.38cm=0.0532立方米

报价数量: 20英尺货柜(按25立方米计算) 包装件数=25/0.0532=470箱(每箱装一套) 销售收入=22x8.27=181.94元

退税金额=进货成本/（1+增值税率）x 退税率

实际成本=进货成本—进货成本/(1+增值税率)x 退税率 =150—150/(1+17%)x9% =150—11.5385 =138.4615元/套

国内费用总额=运杂费900元+商检报关费200元+港区港杂费700元+公司业务费1300元+其它费用950元=4050元。

每套餐具国内费用=4050/470=8.617元 海运费=2250美元/470x8.27=39.5901元/套

销售利润=销售收入—实际成本—国内费用—海运费 =181.94—138.4615—8.617—39.5901 = —4.7286元/套

利润为负数，每套亏损4．7286元，亏损率为4.7286/181.94=2.60% （2）按照我方保持5%利润还价情况： CFR 价=实际成本+国内费用+海运费+利润 =138.4615+8.617+39.5901+报价x5% 将等式两边移项得：

CFR 价—报价x5%=138.4615+8.617+39.5901 CFR 价x(1—5%)=186.6686 CFR=186.6686/(1—5%) =196.4933元

折成美元：196.4933/8.27=23.7598美元/套

按照我方保持5%利润, 每套可以还价23.8美元。

（3）按照我方保持8%的利润, 进行国内采购价的调整计算: 实际成本=销售收入—销售利润—海运费—国内费用 =22x8.27—22x8.27x8%—39.5901—8.617 =181.94—14.5552—48.2071 =167.3848-48.2071 =119.1777元/套

进货成本=实际成本x （1+增值税率）÷（1+增值税率—出口退税率） =119.1777x（1+17%）÷（1+17%—9%） =139.4379÷1.08 =129.1092元/套

国内进货价调整为129.11元方可以成交。

对以上核算结果，出口商可根据国际市场的价格水平，结合自己的销售意图，合理妥当地对外还价。