2014年会计中级职称考试模拟试题

2014年会计中级职称考试模拟试题

中级会计职称考试模拟试题－中级会计实务

一、单项选择题

1. 甲企业属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。企业销售产品每件100元，若客户购买100件（含100件）以上可得到每件10元的商业折扣。某客户2009年3月10日购买该企业产品150件，按规定现金折扣条件为2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。甲企业于3月26日收到该笔款项时，则甲企业在销售时确认的收入为（B）元。

A.15 000

B.13 500

C.10 000

D.13 365

2. 下列各项中，不应计入管理费用的是（C）。

A.发生的排污费

B.发生的矿产资源补偿费

C.管理部门固定资产报废净损失

D.发生的业务招待费

3. 对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是（C）。

A.冲减工程成本

B.计入工程成本

C.计入当期损益

D.计入资本公积

4. 甲股份有限公司于2007年7月1日为新建生产车间而向建设银行借入专门借款1000万元年利率为6％，款项已存入银行。该工程已于本年初开工，至借款时已向建筑承包商支付工程款400万元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程进度款500万元。至年末该项借款存入银行所获得的利息收入为16万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为（A）

A.14

B.30

C.16

D.0

5. 甲公司为非上市公司，从2008年起所得税税率由33％改为25％，采用资产负债表债务法核算所得税，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除。2007年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月乙公司分配2007年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2008年1月1日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2007年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2008年的期初留存收益影响为（B）万元。

A.-100

B.-75

C.-67

D.-63．65

6. 甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税。从2009年开始适用的所得税税率为33％。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年末应确认的递延所得税资产余额为（B）元。

A.660

B.792（借方）

C.792（贷方）

D.132（贷方）

7. 甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（A）。

A.发现2007年少计财务费用300万元

B.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

C.发现2007年少提折旧费用0.10万元

D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由20％改为5％

8. 在资产负债表日后调整事项的处理中，不能调整的会计报表是（D）。

A.资产负债表

B.利润表

C.所有者权益变动表

D.现金流量表

9. 国内某企业的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股5 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1港元=1．1元人民币，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股6．6港元，当日汇率为1港元=1．15元人民币。假定不考虑相关税费的影响。该企业2009年12月31日应确认的公允价值变动损益为（D）元。

A.5 000

B.0

C.-5 000

D.4 950

10. 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8．25元人民币，当日市场汇率为1美元=8．21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（C）万元人民币。

A.2．40

B.4．80

C.7．20

D.9．60

11. 某事业单位2009年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2009年12月31日事业基金中一般基金结余为（B）万元。

A.800

B.1000

C.1300

D.1500

12. 事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，计入（C）科目。

A.事业基金—投资基金

B.对外投资

C.其他收入

D.事业基金--一般基金

13. 某事业单位于2005年2月份收到财政部门拨入的事业经费200万元。该事业单位收到该笔款项时，应计入的科目是（C）

A.事业基金

B.事业收入

C.财政补助收入

D.上级补助收入

14. 某事业单位当年取得事业收入50 000元，取得债券利息收入5000元，发生事业支出45 000元；收到拨入专款8 000元，发生专款支出7 000元。该事业单位当年的事业结余为（B）

A.5000

B.10000

C.6000

D.11000

15. 实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值的摊销应计入的科目是（A）

A.经营支出

B.事业支出

C.其他支出

D.管理费用．

16. 事业单位出售固定资产取得的收入，应计入的科目是（B）

A.其他收入

B.专用基金（修购基金）

C.营业外收入

D.事业基金

17. 事业单位债券投资取得利息收入应记入（D）科目。

A.“事业基金”

B.“事业收入”

C.“经营收入”

D.“其他收入”

18. 事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应（A）

A.增加事业收入

B.冲减事业支出

C.增加经营收入

D.冲减经营支出

二、多项选择题

1. 下列各项中，应通过“管理费用”核算的有（ABCD）。

A.土地使用税

B.矿产资源补偿费

C.车船税

D.房产税

2. 下列各项中，应计入营业外支出的有（ABC）。

A.债务重组损失

B.对外债务担保发生的损失

C.对外捐赠支出

D.出售材料发生损失

3. 关于资本化期间和借款费用资本化金额的限额，下列说法中正确的有（AC）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额．不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额

4. 下列交易或事项中，相关负债的计税基础不等于账面价值的有（AD）。

A.企业因销售商品提供售后服务当期确认了200万元的预计负债

B.企业为关联方企业提供债务担保确认了预计负债600万元

C.企业违反环保法规，应支付赔款100万元

D.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款700万元

5. 下列项目中，说法正确的有（ACD）

A.企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债

B.存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债

C.存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产

D.企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产

6. 下列关于会计估计变更的说法正确的有（ABC）。

A.会计估计变更应采用未来适用法

B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

7. 下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（BCD）。

A.变更固定资产的折旧方法

B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量

D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

8. 对于企业发生的外币汇兑差额，下列说法中正确的有（BCD）。

A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出

B.企业外币专门借款在资本化期间内发生的汇兑差额，应计入在建工程

C.企业因外币交易业务所形成的应收账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D.企业的应付账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

9. 下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（BCD）

A.接受捐赠收到的现金

B.取得长期借款

C.发行债券收到的现金

D.偿付利息支付的现金

10. 下列各项中，影响企业当年营业利润的有（ABD）。

A.对采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧费用

B.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于原账面价值的差额

C.企业自用的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于

账面价值的差额

D.采用权益法核算的长期股权投资期末确认的投资收益

11. 下列各项中，可能通过“资本公积”科目核算的有（ABD）。

A.债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额

B.同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额

C.以现金结算的股份支付

D.存货或自用房地产转换为投资性房地产

12. 事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额应转入“结余分配”科目的有（ACD）

A.“事业结余”科目借方余额

B.“经营结余”科目借方余额

C.“事业结余”科目贷方余额

D.“经营结余”科目贷方余额

13. 事业单位的净资产包括（ABCD）

A.事业基金

B.固定基全

C.专用基金

D.事业结余和经营结余

三、判断题（正确打“√”，错误打“×”）

1. 对以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。

2. 在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借

款利息，应当全部计入所建造资产成本。 （×）

3. 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。 （×）

4. 企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。 （×）

5. 企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。 （×）

6. 因会计与税法摊销规定的不同，使用寿命不确定的无形资产在持有期间产生暂时性差异。（√）

7. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 （√）

8. 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈、盘亏等。 （×）

9. 企业披露分部信息时，应当以业务分部为主要报告形式，以地区分布为次要报告形式。（×）

10. 企业支付的所得税、增值税、印花税、房产税、契税、耕地占用税等，应作为经营活动产生的

现金流量，列人“支付的各项税费”项目。 （×）

11. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （×）

12. 如果资产负债表日后事项中的调整事项涉及货币资金的，不得调整报告年度资产负债表中的货币资金项目。（√）

13. 事业单位的专用基金包括修购基金、投资基金、职工福利基金、医疗基金等。 （×）

四、分析计算题

1. 东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：

（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。

该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。

（3） 2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。

假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。

（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关股权划转手续。

（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下： 按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元

（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元

（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。

（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。

（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。

（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。

（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

要求：

（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。

[答案]

（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2008年1月1日。

（2）支付股权价款，取得投资，初始成本=270万元＞800×30%=240万元 借：长期股权投资-A公司（投资成本） 270

贷：银行存款 270

（3）2008年5月1日，A公司宣告现金股利，借：应收股利 60 贷：长期股权投资-A公司（投资成本） 60

（4）2008年6月5日，收到现金股利，借：银行存款 60

贷：应收股利 60

（5）2008年6月12日，借：长期股权投资-A公司（其他权益变动）24

贷：资本公积——其他资本公积 24

（6）2008年12月31日,借：长期股权投资-A公司（损益调整） 120

贷：投资收益 120

（7）2009年12月31日,借：投资收益 60

贷：长期股权投资-A公司（损益调整） 60

2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294万元，可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。

借：资产减值损失 22

贷：长期股权投资减值准备 22

（8）2010年1月5日，转让A公司投资

借：银行存款 250

长期股权投资减值准备 22

资本公积—其他资本公积 24

贷：长期股权投资 294

投资收益 2

2. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：

（1）2001年12月31日，以21909．2万元的价格购人乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6％，实际年利率为5％。未发生其他相关税费。

（2）2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（4）2003年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（6）2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（8）2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存人银行。

（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

（10）2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。 假定各年实际利率均为5％，不考虑其他因素。

要求：

（1）计算该债券年票面利息。

（2）计算各年的投资收益和溢价摊销额。

（3）逐笔编制上述各项业务的会计分录。

（“持有至到期投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额用万元表示） 答案

（1）该债券年票面利息=20000×6％=1200（万元）

（2）该债券溢价金额=21909．2—20000×6％—20000=709．2（万元）

2002年投资收益=（20000+709．2）×5％=1035．46（万元）

2002年溢价摊销额=20000×60％—（20000+709．2）×5％=164．54（万元） 2003年投资收益=（20000+709．2—164．54） ×5％=1027．23（万元）

2003年溢价摊销额=20000×6％一（20000+709．2—164．54）×5％=172．77（万元） 2004年投资收益：（20000+709．2—164．54—172．77）X5％=1018．59（万元） 2004年溢价摊销额=20000 ×6％一（20000+709．2—164．54—172．77）×5％=181．41（万元）

2005年溢价摊销额=709．2—164．54—172．77—181．41=190．48（万元） 2005年投资收益=1200—190．48=1009．52（万元）

（3）

①借：持有至到期投资一成本 20 000

应收利息 1 200

持有至到期投资一利息调整 709．2

贷：银行存款 21909．2

②借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

③借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 164．54

投资收益 1 035．46

④借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑤借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 172．77

投资收益 1 027．23

⑥借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑦借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 181．41

投资收益 1 018．59

⑧借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑨借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 190．48

投资收益 1 009．52

⑩借：银行存款 21 200

贷：应收利息 1 200

持有至到期投资一成本 20 000

3. 可供出售金融资产的核算教材例题类型

五、综合题

1. 2007年1月1日，黄河公司为扩大生产经营规模，实现优势互补，实施了一项并购计划。有关资料如下：

（l）2006午12月1日，黄河公司与A公司原控股股东B公司签订了股权购买协议。根据协议约定，黄河公司于2007年1月1日购买B公司持有的A公司80％有表决权的股份。

（2）2007年1月l日，黄河公司根椐协议向B公司支付了购买A公司股权的价款6200万元，并办妥相关股权划转手续，获得A公司80％的股权，能够控制A公司的财务和经营政策。有关资料如下： ①并购计划实施前，黄河公司与A公司不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为7500万元，其中股本3000万元，资本公积3900万元，盈余公积200万元，未分配利润400万元。

除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）

项目名称 账面原价 累计摊销 公允价值

400 ---- 500 存货

1000 500 600 无形资产

1400 500 1100 小计

A公司上述无形资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用；黄河公司预计该无形资产的尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用。

（3）2007年，黄河公司与A公司发生内部交易或事项的资料如下：

①3月1日，黄河公司因转售目的自A公司购入A产品100件，单位价格l万元，款项尚未支付。A公司销售A产品的单位成本为0.8万元。至2007年12月31日，黄河公司已对外销售A产品80件，单位销售价格为1.1万元。 2007年12月31日；A公司尚未收到向黄河公司销售100件A产品的款项，A公司对该笔应收账款计提了l万元的坏账准备。

②3月28日，黄河公司出售一件B产品给A公司作为管理用固定资产，销售价格为100万元，销售成本为80万元，款项已于当日收存银行。A公司购买的B产品于当日投入使用，预计尚可使用年限为5午，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

③4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元。4月16口，黄河公司收到A公司宣告发放的现金股利160万元。

④7月3日。黄河公司向A公司出售一项已使用2年的专利技术，并于当日收到价款30万元。A公司预计该专利技术尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用。黄河公司该专利技术的账面原价为32万元，累计摊销为8万元，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用直线法摊销，摊销金额计入当期管理费用。

（4）A公司公开披露的2007年度利润表列报的净利润为400万元，其中包括A公司本年度对外销售2007年1月1日持有存货的50％实现的净利润。 （5）其他有关资料：

①黄河公司、A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率均为17％，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

②商品销售价格均为公允价格（不含增值税）；商品销售成本在确认收入时逐笔结转；除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 ③年末均按净利润的10％提取法定盈余公积。

④黄河公司按A公司经调整后的净利润计算享有的份额时，不考虑所得税影响。

⑤编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 要求： （l）判断黄河公司并购A公司的企业合并类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

（2）编制黄河公司2007年1月1日自B公司购入A公司股权投资的会计分录。 （3）编制黄河公司2007年4月12日A公司宣告发放现金股利时的会计分录。 （4）编制黄河公司2007年12月31日合并A公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

（5）编制黄河公司2007年12月3l日合并A公司财务报表的抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录：不要求编制与A公司可辨认净资产公允价值与其账面价值差额相关的调整分录；答案中的单位用万元表示） [答案]

（1）非同一控制下企业合并。因为在企业合并前黄河公司与A公司不存在任何关联方关系。

（2）借：长期股权投资—A公司 6 200 贷：银行存款 6 200 （3）借：应收股利 160 贷：长期股权投资—A公司 160 子公司净利润的调整=400-100×50%-100÷5=330万元 （4）借：长期股权投资—A公司 264

贷：投资收益 264（330×80%） 调整后“长期股权投资”的金额=6 200-160+264=6 304（万元） （5）①投资的抵销分录：

借：股本 3 000 资本公积——年初 4 100 盈余公积——年初 200 ——本年 40

未分配利润——年末 490[400-200+（400-40-70）] 商誉 200

贷：长期股权投资 6 304

少数股东权益 1 566（3 000+4 100+240）×20% 借：投资收益 264 少数股东损益 66 未分配利润——年初 400

贷：利润分配——提取盈余公积 40 ——应付股利 200

未分配利润——年末 490

②债权债务抵销：

借：应付账款 117 贷：应收账款 117 借：应收账款——坏账准备 1 贷：资产减值损失 1 ③存货抵销：

借：营业收入 100 贷：营业成本 100 借：营业成本 4 贷：存货 4 ④固定资产抵销：

借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 3 贷：管理费用 3 ⑤无形资产的抵销：

借：营业外收入 6 贷：无形资产 6 借：无形资产——累计折旧 0.5 贷：管理费用 0.5 2. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17％；适用的所得税税率25％；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

甲公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下：

（1）12月1日，向A公司销售应税消费品一批，增值税专用发票上注明销售价格为1 200万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。协议约定，A公司在2009年3月31日之前有权退回该批商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率为15％。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项已收取。该批商品的实际成本为800万元。

假定商品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。 （2）12月12日，与B公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，B公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费300万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从B公司收取的使用费已存入银行。

（3）12月15日，与C公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为800万元（不含增值税额），实际成本为640万元，C公司按销售额的10％收取手续费。商品已运往C公司。 12月31日，收到C公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75％，款项尚未收到。

（4）12月20日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为400万元。合同签订日预收价款100万元，至12月31日，已实际发生安装费用40万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用160万元。甲公司按实

际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

（5）12月22日，销售材料一批，价款为120万元，该材料发出成本为100万元。款项已收入银行。

（6）12月24日，转让一项可供出售金融资产，取得转让收入240万元，可供出售金融资产账面余额为170万元（其中：“可供出售金融资产——成本”借方的余额为130万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的借方余额为40万元）。

12月31日，甲公司还持有另一项可供出售金融资产。该项金融资产系甲公司2007年1月1日购人的E公司发行的股票200万股，占E公司有表决权股份的5％，对E公司无重大影响。购入时买价为每股30元，另支付相关交易费用100万元。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股28元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

2008年，受某国金融危机影响，E公司股价持续走低，至2008年12月31日，该股票的市场价格已跌至每股7元，甲公司预期该股票的市场价格还将继续下跌。 （7）12月31日，甲公司计提存货跌价准备60万元。 （8）12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为400万元，公允价值为480万元。

（9）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

（10）假定不考虑上述事项可能涉及的所得税影响，甲公司12月份所得税费用为134万元。 要求：

（1）编制甲公司上述（1）至（8）项经济业务相关的会计分录。 （2）编制甲公司2008年12月份的利润表。

（3）假定甲公司12月1日向A公司销售的应税消费品，在2009年3月31日发生销售退回，实际退货率为20％，相关款项已于退货发生当日支付，要求编制发生退货时的相关会计分录。 [答案]

（1）编制上述（1）至（8）项经济业务相关的会计分录： ①发出商品时：

借：应收账款—A公司 1404 贷：主营业务收入 1200 应交税费——应交增值税（销项税额） 204 借：营业税金及附加 120 贷：应交税费——应交消费税 120 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 2008年12月31日确认估计的销售退回： 借：主营业务收入 180

贷：主营业务成本 120 应付账款 60 借：银行存款 1 404 贷：应收账款 1 404 ②借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300 ③借：发出商品 640 贷：库存商品 640 借：应收账款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费—应交增值税（销项税额） 102 借：主营业务成本 480 贷：发出商品 480 借：销售费用 60 贷：应收账款 60

④本期确认的收入=400×40／（40+160）=80（万元） 本期确认的成本=200×40／（40+160）=40（万元） 借：银行存款 100 贷：预收账款 100 借：劳务成本 40 贷：应付职工薪酬 40 借：预收账款 80 贷：主营业务收入 80 借：主营业务成本 40 贷：劳务成本 40 ⑤借：银行存款 140．40 贷：其他业务收入 120 应交税费—应交增值税（销项税额） 20．40 借：其他业务成本 100 贷：原材料 100 ⑥12月24日，转让一项可供出售金融资产： 借：银行存款 240 贷：可供出售金融资产—成本 130 —公允价值变动 40

投资收益 70 借：资本公积—其他资本公积 40 贷：投资收益 40 确认可供出售金融资产的减值损失：

借：资产减值损失 4700 贷：资本公积—其他资本公积 500 可供出售金融资产—公允价值变动4200

⑦借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60

⑧借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 编制甲公司2008年12月份的利润表： 利润表（简表）

（3）编制发生退货时的相关会计分录：

借：库存商品 160 应交税费—应交增值税（销项税额） 40.8 主营业务收入 60 应付账款 60

贷：主营业务成本 40 银行存款 280．8 借：应交税费——应交消费税 24 贷：营业税金及附加 24 [练习]

1. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率一直是25%，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。

甲公司2008年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2008年1月1日，以2050万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2010年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2007年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（3）2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）2008年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）2008年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为2 200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 （6）其他有关资料如下：

①甲公司预计2008年1月1日存在的暂时性差异将在2009年1月1日以后转回。 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”；

（2）计算甲公司2008年应纳税所得额和应交所得税；

（3）计算甲公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用； （4）编制甲公司2008年与所得各相关的会计分录。 [答案]（1）

暂时性差异计算表

（2）应纳税所得额=6000－2050×4％+120+200－500+2200=7938（万元） （3）递延所得税资产发生额=120×25％=30（万元） 递延所得税负债发生额=500×25％=125（万元）

本期共发生的所得税费用=7938×25％－30+125=2079．5（万元） （4）借：所得税费用 2079．5 递延所得税资产 30

贷：应交税费——应交所得税 1984．5 递延所得税负债 125

2. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。甲公司于2008年1月1日定向增发本公司500万股普通股股票（每股面值l元，市价为7元）给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。股权登记等相关手续已于当日办妥。

甲公司为定向增发普通股股票支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。

2008年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，其中：股本为3 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为400万元。除下列项目外，乙

乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2008年和2009年各对外出售50%。 后续期间有关资料如下：

（1）乙公司2008年度实现净利润820万元，提取盈余公积82万元；2008年宣告并发放2007年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2009年实现净利润1 020万元，提取盈余公积102万元，2009年宣告并发放2008年现金股利220万元。乙公司2008年、2009年因持有可供出售金融资产公允价值变动分别增加资本公积100万元、200万元。 假定甲公司按照乙公司调整后的净利润计算应享有的份额时不考虑所得税影响。

（2）甲公司2008年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元，2008年末存货可变现净值为180万元。乙公司2009年将剩余的A产品40件全部对外销售，每件售价6元。

（3）甲公司2008年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价100万元，增值税为17万元，成本为60万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （4）其他资料如下：

①甲公司与乙公司在交易之前不存在任何关联方关系，甲公司与乙公司采用的会计政策相同。

②编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。

④甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：

（1）编制甲公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）编制甲公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （3）计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制调整分录。

（4）编制该集团2008年合并抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

[答案]

（1）2008年与长期股权投资有关的业务 2008年1月1 日：

借：长期股权投资——乙公司3500 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 3000 借：资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 100 借：长期股权投资——乙公司 10 贷：银行存款 10

2008年乙公司宣告分派2007年的现金股利： 借：应收股利 160（200 × 80％） 贷：长期股权投资——乙公司 160 借：银行存款 160 贷：应收股利 160

2008年末长期股权投资成本法下的余额=3 500+10－160=3 350（万元） （2）2009年与长期股权投资有关的业务 2009年乙公司宣告分派2008年的现金股利： 应收股利=220×80％=176（万元）

本期应冲减的投资成本=（200+220-820）×80％-160=-464（万元），恢复已经冲减成本160万元

投资收益=176+160=336万元

借：应收股利 176 长期股权投资——乙公司 160

贷：投资收益 336 借：银行存款 176

贷：应收股利 176

2009年末长期股权投资成本法下的余额=3 350+160=3 510（万元）。

（3）计算2008年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制调整分录 借：长期股权投资——乙公司 560

{820－[600－（1 000－500）]／5－（500－300）×50％}×80% 贷：投资收益 560

借：长期股权投资——乙公司 80（100×80％） 贷：资本公积——其他资本公积 80

2008年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 350+560+80=3 990（万元） 计算2009年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制调整分录： 借：长期股权投资 1280

贷：投资收益 720 未分配利润——年初 560

注：长期股权投资1 280={820－[600－（1 000－500）]／5－（500－300）×50％}×80％ {1 020－[600－（1 000－500）]／5－（500－300）×50％}×80％ 借：投资收益 336

贷：长期股权投资——乙公司 336

借：长期股权投资——乙公司 240（300×80％） 贷：资本公积——其他资本公积 240

2009年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 510+1 280—336+240=4 694（万元）

（4）编制2008年度的合并抵销分录 借：股本 3000

资本公积 600（500+100） 盈余公积 182（100+82）

未分配利润 818（400－200+820－82－120）

商誉 310[3 990－（3 000+600+182+818）×80％] 贷：长期股权投资 3990

少数股东权益 920[（3 000+600+182+818）×20％] 借：投资收益 560 （820－120）×80％] 少数股东损益 140[（820－120） ×20％] 未分配利润——年初400

贷：本年利润分配——提取盈余公积 82 ——应付股利 200

未分配利润——年末 818 内部销售A产品的抵销：

借：营业收入 500（100×5） 贷：营业成本 500

借：营业成本 80 [40×（5－3）] 贷：存货 80 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 内部固定资产交易抵销： 借：营业收入 100

贷：营业成本 60 固定资产——原价 40

借：固定资产——累计折旧4（40／5×6／12） 贷：管理费用 4