企业所得税
第一章 企业所得税
【考情分析】
本章为考试重点章节,平均分值在45分左右,占比为35%。基本上是单选11-15道题、多选9-11道题目,到35分左右,计算题涉及不多,综合题分值为10分左右。
【考题浏览】
单选题(11题):
1. 根据企业所得税相关规定,企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额( )以上的 ,可以纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。
A.50% B.60%
C.75% D.85%
2.2009年,某居民企业收入总额为3000万元(其中不征税收入400万元, 符合条件的技术转让收入900万各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元(其中含技术转让准予扣除的金额200万元)。 2009年该企业应缴纳企业所得税( )万元。
A.25 B.50
C.75 D.100
3. 关于房地产开发经营业务企业所得税处理的说法,正确的是( )。
A. 已销开发产品的计税成本,按当期以实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认
B. 采取分期收款方式销售开发产品的,付款方提前付款的,按合同约定付款日期确认收入实现
C. 企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用不超过委托销售收入15%的部分 ,准予除
D. 企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的,可以在税前扣除合理费用
4. 甲企业销售一批货物给乙企业, 该销售行为取得利润20万元;乙企业将该批货物销售给丙企业,取得利万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易, 将200万元的利润按照6:4的比例在甲和乙配。该调整方法是( )。
A. 利润分割法
B. 再销售价格法
C. 交易净利润法
D. 可比非受控价格法
多选题(11题):
1. 根据企业所得税相关规定,下列属于在资产收购时适用特殊性税务处理条件的有( )。
2. 根据企业所得税相关规定,下列情形准予确认为损失在税前扣除的有( )。
3. 根据企业所得税相关规定,企业可以免于准备同期资料的情况有( )。
4. 根据企业所得税相关规定,下列收入中,免税收入有( )。
5. 根据企业所得税相关规定,关于收入确认时间的说法,正确的有( )。
综合分析题(1题)
1.2009年度企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费是( )万元。
A.43.10 B.49.10
C.66.10 D.94.10
2.2009年度该企业实现的会计利润总额是( )万元。
A.754.90 B.771.90
C.822.90 D.971.90
3. 关于2009年度该企业的应纳税所得额的计算,正确的有( )。 A. 广告费用应调增所得额252万元 B. 捐赠支出应调增应纳所得额13.37万元 C. 先进技术转让应调减应纳税所得额500万元 D. 新产品开发费用应调减应纳税所得额120万元 4. 关于2009年度该企业的利息、三项经费、罚款支出的处理,正确的有( )。 A. 向自然人贷款利息应调增所得额10万元 B. 职工工会经费应调减应纳税所得额2万元 C. 职工教育经费应调增应纳税所得额5万元 D. 职工福利费应调增应纳税所得额4万元 5. 计算应纳税所得额时,安全设备折旧费应调整的金额是( )万元。 A.18.40 B.33.25 C.36.80 D.43.01 6.2009年该企业应缴纳的企业所得税是( )万元。 A.139.77 B.179.77 C.192.27 D.219.77 【教材变化】本章共13节。 【内容精讲】
第一节 概述(了解)
一、企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
二、企业所得税的计税原理
特点:1. 通常以纯所得为征税对象;
2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据;(会计利润不作为计算企业所得税的直接依据)
3. 纳税人和实际负担人通常是一致的。(直接税)
三、各国对企业所得税的一般性做法(了解,注意可能出现的多选题)
企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税,对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税收优惠。
1. 纳税义务人:各国在规定纳税义务人上大致是相同的,政府只对法人组织征收;
2. 各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据,其中包括生产经营利润和资本利得。各国在确上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。
3. 税率结构分为比例税率和累进税率(绝大多数国家采用超额累进税率,该套税率对小企业比较公平,对发挥税收效率有作用)。
4. 各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠,突出行业优惠。
四、我国企业所得税的制度演变(略)
五、企业所得税的作用(略)
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人
企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
注意:企业所得税中的企业二字≠企业,主要体现在两个方面:
1. 取得收入的组织也要缴纳企业所得税;包括依法注册、登记的事业单位和社会团体;
2. 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
按纳税义务人纳税义务不同,分为居民纳税人和非居民纳税人:(依据注册地标准和实际管理机构标准)
(一)居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
(二)非居民企业
非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构,场所者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象:包括生产经营所得、其他所得和清算所得。
(一)居民企业的征税对象:就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
(二)非居民企业的征税对象:
1. 在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
2. 在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
相关概念:
(一)机构、场所:
1. 管理机构、营业机构、办事机构。
2. 工厂、农场、开采自然资源的场所。
3. 提供劳务的场所。
4. 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。
5. 其他从事生产经营活动的机构、场所。
6. 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
(二)所得来源地的确定:
1. 销售货物所得,按照交易活动发生地确定。
2. 提供劳务所得,按照劳务发生地确定。
3. 转让财产所得。① 不动产转让所得按照不动产所在地确定。② 动产转让所得按照转让动产的企业或者场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
4. 股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。
5. 利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或负担、支付所得的个人的住所地确定。
6. 其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。
【典型例题1】下列关于企业所得税中所得来源地的表述正确的有( )。
A. 销售货物所得,按照货款支付地确定
B. 提供劳务所得,按照劳务发生地确定
C. 权益性投资资产转让所得按投资企业所在地确定
D. 股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定
E. 利息所得, 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定
[答疑编号3580010101:针对该题提问]
『正确答案』BDE 『答案解析』选项A ,销售货物所得,按照交易活动发生地确定;选项C ,权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定。 【典型例题2】依据企业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的企业所在地确定所得来源地的是( A. 销售货物所得 B. 权益性投资所得 C. 动产转让所得 D. 特许权使用费所得 [答疑编号3580010102:针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』选项A ,销售货物所得按交易活动发生地确定;选项B ,权益性投资所得按照分
配所得的企业所在地确定;选项C ,动产转让所得按转让企业所在地确定。
【典型例题3】(2010年单选题)某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构,该机构在中国境内取得咨询收入500万元,在中国境内培训技术人员,取得日方支付的培训收入200万元,在得与该分支机构无实际联系的所得80万元,2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为( )万元
A.500 B.580
C.700 D.780
[答疑编号3580010103:针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来
源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳 企业所得税。据此,该日本企业来自境内所得应该是500万元的咨询收入和境内培训的200
万元,合计为700万元;香港在税法上不属于境内,从香港取得的所得和境内机构无关,所
以不属于境内应税收入,符合题意的是C 选项。
第三节 税率