纳税筹划的基本理论

二、纳税筹划的基本理论

（一）纳税筹划定义、特征

1.纳税筹划的定义

国内外对于纳税筹划有不同的定义，印度的亚萨斯威认为：纳税筹划是在合理的安排税务活动下，更好的享受税法所提供的优惠福利，进而获得最大的利益。在国内最早提出纳税筹划定义的是唐腾翔，他认为税收筹划是在我国法律允许的条件下，进行投资或者其他财务活动，从而享得降低税收的收益。张中秀提出：在纳税之前，纳税人进行正确的节税方法，对自己的投资和财务活动做好安排，从而降低缴税目标，尽可能大的获得税收利益。

2.纳税筹划的特征

通过纳税筹划的定义，发现纳税筹划具有以下几点特征：

（1）目的性

纳税筹划的初衷是降低税收目标，使企业获得更大利益。纳税人可以通过降低目标和递延缴纳，在做到不违反国家法律法规的条件下，要有可持续发展的眼光进行纳税筹划，企业的利益才能更加长远发展。

（2）不违法性

纳税筹划要遵守我国的税法，税法不允许超越税法的界限以及不履行纳税义务的行为，如果一经查实，将受法律的严惩。但是，纳税人可以利用合理的避税方法和正确的节税方法来进行纳税筹划。

（3）事前筹划性

在缴纳税收之前，企业应当合理的利用财务和税法上的知识，适当地调整企业的财务活动，这样在应税时可以最大的降低税收目标，企业获得最大的经济价值。

（4）全局性

纳税筹划时眼光要有长期性，制定具有战略性的方案，将企业在未来的纳税义务中总体税收负担降到最低，最大化地提升企业价值。

（5）风险性

纳税筹划具有一定的风险，它与国家政治环境、目前市场发展的层次有关。由于纳税人在缴纳税收时通过不违反税法的避税方法和财务活动，在税法是否具有漏洞上，司法和企业之间有着各自的理解，企业通过某些模糊的税法降低缴税目标，获得企业价值。

（二）纳税筹划原则、基本技术及步骤

1.纳税筹划的原则

纳税筹划时要有长期性、战略性的眼光，为了突破其局限性和复杂性，企业需要遵循以下几点原则：

（1）合法、合规原则

不同于偷税漏税行为，纳税筹划是通过非违法的避税方法，企业合理地调整生产计划与安排财务活动，总体上降低税收目标，长远的追求企业的利益。所以，在进行纳税筹划是必须遵守法律，有效的规避风险，企业才能获得可持续的经济利益。

（2）筹划弹性原则：

在缴纳税收之前，企业应当充分了解国家的税收政策，合理的利用财务和税法上的知识，适当地调整企业的财务活动，避免错误的生产计划或财务安排等增加企业的税收目标，增加纳税筹划的难度，降低企业的节税利益。所以，企业在进行纳税筹划时要采取及时的措施来应对紧急情况，适应市场发展的要求。

（3）成本效益原则：

纳税筹划时制定的方案都需要考虑成本与利益的关系，其中在调整生产计划、进行筹划活动时的基础成本是不可避免的，但是企业需要综合考虑各种纳税筹划方案，比较其中的成本差异，制定更好的方案来履行纳税义务。制定方案时要考虑到将来实施过程中会出现的其他成本，做到后续成本可控制。所以，企业在制定纳税筹划方案时要有远期战略性眼光，实现企业总体税负的降低。

（4）风险回避原则

在制定纳税筹划方案时，同时要制定相应的应急计划，建立风险预警机制，密切关注我国税收政策的信息，准确地评价税收风险，通过及时地安排企业的财务活动及生产计划来降低风险。

（5）综合衡量原则

税收筹划的目标是降低企业的总体税收目标，长远的获得企业税收利益，所以，在制定税收筹划时要综合衡量成本与利益的关系，选择整体上、长期收益最大于成本的筹划方案，排除计划不完善旨在避免某一税种、眼光较短浅没有长期性的方案。

三、新企业所得税法下纳税筹划的必要性、动因及可行性分析

（一）新企业所得税法下纳税筹划的必要性分析

1.新企业所得税法下的纳税筹划有助于增强企业盈利能力和竞争力

众所周知，税收筹划本身所具有的复杂性、长期性、系统性等多方面特点，会对企业的经营活动产生全方位的影响。在新的企业所得税法下的纳税筹划，不仅仅能从客观方面帮助企业不断提高其自身的财务管理水平，增强市场竞争力，还在一定程度上减少企业的相关税务支出，从而增加企业的收益，进而增强企业的盈利能力。因此，不断的提升企业自身的内部管理水平，贯彻落实新企业所得税法下的纳税筹划方案，才能更好的达到有效的纳税筹划的目的，不断的增强企业的竞争力和盈利能力。

2.新企业所得税法下的纳税筹划，利于企业调整、优化产业结构

国家出台新的企业所得税法，不但考虑到国家税收的持续增加，而且也关系到企业如何合理利用政策，制定企业发展的战略，实现政府对市场的宏观调控。企业在进行纳税筹划时通过不违法的避税方法获取企业的发展，在一定程度上体现了国家与企业之间的良性互动，例如，新《企业所得税法》在新能源、高新技术、现代农业等行业出台了相关的优惠政策，用于鼓励相关企业遵循国家政策的引导，在投资方向、生产计划等方面进行积极调整。在新企业所得税法下，企业根据国家出台的新的优惠政策，积极调整投资方向，不断优化企业产品结构，进行纳税筹划活动。在客观上响应国家政策的调配，按照国家政策的引导，实现政府对市场和企业宏观调控的目的，使得社会资源得到不断优化的调配，从而推动整体企业的产业结构的调整。

3.新企业所得税法下的纳税筹划将会增加国家的税收收入

新企业所得税下的纳税筹划不但可以减小企业的所得税负，还能提高企业的收益。企业通过新的纳税筹划可以完善技术，扩大生产，提升企业的实力。远期地看相当于“蓄水养鱼”，这样一来国家的税基增大了，税收收入也相应增加了。此外，企业的纳税筹划行为有利于弥补税收流失漏洞和优化国家税收法制，等同于增加了国家的税收收入。因此，企业通过筹划活动来减小税务支出远期看会增加国家的税收收入。

4.新企业所得税法下的纳税筹划既促使纳税人提高纳税意识

新企业所得税下的纳税筹划不仅可以提升纳税人的纳税意识，促使纳税人积极履行纳税义务，而且保护了纳税人的应该享受的权力。只有纳税人对新税法进行了充分的学习和了解后，才能使纳税人清楚地知道违反法律所要付出的代价，提高了对税法的认识，提升纳税人纳税意识，更好的进行纳税筹划。进行纳税筹划活动的必要前提是遵守税法，纳税行为受法律的保护，更是纳税人权利的明显体现。