增值税的基本原理精讲之注会考点
2012年注册会计师考试《税法》精讲笔记
第二章增值税法
第一节、增值税的基本原理
增值税是以商品(含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
(一) 增值额
不同角度对增值额的理解
1. 从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。
2. 从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目(物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等) 价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。
3. 从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和, 即：商品最后销售价格=各环节增值额之和
4. 从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。
【例题·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指() 。
A.v+mB.v C.m D.c+v+m
[答案]A
(二) 增值税的特点(了解)
1. 保持税收中性
2. 普遍征收
3. 税收负担有商品最终消费者承担
4. 实行税款抵扣制度
5. 实行比例税率
6. 实行价外税制度
(三) 增值税的类型(P31)
增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
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【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是() 。
A. 由过去的生产型转为收入型B. 由过去的收入型转为消费型
C. 由过去的生产型转为消费型D. 由过去的消费型转为生产型
[答案]C
(四) 增值税的计税方法
增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。
(1)直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。
(2)间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。(P33)
增值税的作用(大致了解)
(1)有利于保证财政收入及时、稳定地增长
(2)有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化
(3)有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展
【例题·单选题】以下关于增值税的表述不正确的是() 。
A. 增值税是价外税
B. 增值税属于间接税
C. 增值税的作用是调节收入差距
D. 我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额
[答案]C
第二节征税范围及纳税义务人
二、征税范围(掌握)
(一) 增值税征税范围与营业税范围的划分
首先将增值税征税范围规定的框架列示如下：
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1. 增值税征税范围的一般规定
(1)销售或进口的货物;(2)以供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是() 。
A. 供电局销售电力产品
B. 房地产开发公司销售房屋
C. 饭店提供餐饮服务
D. 房屋中介公司提供中介服务
[答案]A
2. 对视同销售行为的征税规定(P35)
(1)将货物交付其他单位或者个人代销;
(2)销售代销货物;
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市) 的除外;
(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
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【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是() 。
A. 某商店为服装厂代销儿童服装
B. 某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C. 某企业将外购的水泥用于基建工程
D. 某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
[答案]A
3. 混合销售行为和兼营行为的征税规定
4. 其他规定属于增值税征税范围的内容
与增值税征税范围相关的其他规定主要涉及三大方面：一是与营业税的划分; 二是增值税的征免优惠政策; 三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。
(1)与营业税的划分：P34
在特殊项目规定中，要了解货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售代销、集邮商品的生产、销售(邮政部门以外) 属于缴纳增值税的范围。还有37页的(5)、
(7)、(10)。
关于融资租赁：
【例题·单选题】按《税法》规定，应征收增值税的是() 。
A. 邮政部门的报刊发行费
B. 银行经营融资租赁业务收取的租赁费
C. 生产企业销售货物时收取的优质服务费
D. 招待所预定火车票的手续费
[答案
]C
(2)增值税有起征点的规定。(教材38页)
纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税; 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。
增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000元; 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元; 按次纳税的，为每次(日) 销售额150-200元。
所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。
【例题·多选题】以下符合现行增值税规定的有() 。
A. 增值税对单位和个人规定了起征点
B. 纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税; 达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。
C. 销售货物的增值税起征点，为月销售额2000-5000元; 销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额1500-3000元
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D. 按次纳税的增值税起征点，为每次(日) 销售额150-200元
[答案]CD
(3)增值税的免税规定P35
①农业生产者销售的自产农业产品
②避孕药品和用具;
③古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书;
④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;
⑦销售的自己使用过的物品，是指其他个人(个体户以外的个人) 自己使用过的物品。国家税务局规定的其他免税项目
财税【2008】156号《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》和财税【2008】167号《关于再生资源的增值税政策的通知》。如对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税; 对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母岩为原料生产的页岩油等自产货物实行增值税即征即退的政策等。
【例题·多选题】以下免征增值税的项目是()
A. 农产品销售
B. 避孕药品和用具
C. 直接用于科研、教学的进口仪器
D. 单位和个人销售自己使用过的物品
[答案]BC
【例题·多选题】以下符合增值税资源综合利用政策的是() 。
A. 再生水、翻新轮胎、污水处理免征增值税
B. 对利用煤矸石生产的自产电力销售免征增值税
C. 对利用风力生产的自产电力销售实现的增值税即征即退50%
D. 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策
[答案]ACD
(4)其他特殊规定：P37的(6)、(8)、(9);P38的(11)、(12)、(13)、(14)、5
【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是() 。
A. 将购买的货物分配给股东，应征收增值税
B. 集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税
C. 各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税
D. 受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税
[答案]A
【例题·单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按() 征收增值税。
A. 加工劳务B. 代理服务C. 货物销售D. 委托加工
[答案]C
【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是() 。(2008年旧题新解)
A. 纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
B. 纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
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C. 纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
D. 符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人
[答案]D
三、纳税人和扣缴义务人
(一) 增值税纳税人的基本规定
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人; 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
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