应付职工福利费法规介绍
《企业财务通则》有关问题的通知
[2007]48号
党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，解放军总后勤部、武警总部，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：
为了贯彻实施修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)，做好企业新旧财务制度的转换工作，推进企业财务制度的改革，现就有关问题通知如下：
一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题
修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：
(一)余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
(二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增资本公积。
二、关于修订后的《企业财务通则》的组织实施问题
各地区、各部门、各企业集团公司应当认真组织实施修订后的《企业财务通则》，结合本地区、本部门、本集团的具体情况开展业务培训，做好企业财务制度改革的政策宣传工作，按照修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)的规定调整、修订和完善企业财务管理制度，确保企业新旧财务制度实现顺利转换。
中华人民共和国财政部
二OO七年三月二十日
【问题】
如果职工福利费年初会计口径有余额，税收口径余额为零，企业在进行账务处理时，依然将本期发生职工福利费冲减年初数，请问在进行企业所得税汇算清缴时，可以按工资薪金总额的14%进行纳税调减处
理吗？
【解答】
会计处理： 根据《企业财务通则》第四十三条、四十四条规定及现行会计准则规定，应付福利费通常不再计提，企业发生福利费相关支出时，先在“应付职工薪酬——职工福利费”借方归集，期末根据受益职工服务对象，
分配计入相关成本或费用，该明细账户期末通常无余额。
问题所述的会计余额属于2006年12月31日应付福利费账面余额的，应按《财政部关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企[2007]48号）规定执行：“（二）余额为结余的，继续按照
原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。”
税务处理：
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第四条关于以前年度职工福利费余额的处理规定，根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，
属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
上述财企[2007]48号中的余额处理指的就是会计余额的处理，国税函[2009]98号中的余额处理指
的是税法口径下的余额的处理。
根据上述规定，问题所述情形应该可以作纳税冲减处理。