3.资产-存货
第三部分 资产 第四节 存货
一、材料 (一)概述
核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、燃料、包装物等
(二)购入材料的实际成本由下列各项组成 1、买价;
2、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等,不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额);
回收的下脚废料价值。
5、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。 注意增值税一般纳税人和小规模纳税人入账区别
新准则:商品流通企业采购费用记入“销售费用”或成本 (三)典型业务 1、材料购入
(1)购入材料或商品,如已取得发票等凭证或已支付货款,但材料或商品尚未运抵时 借:在途物资(按购入材料的实际成本) 应交税金--
应交增值税(应交进项税) 贷:银行存款(按已支付的金额) 应付账款(按应支付的金额)
2、材料发出
生产经营领用材料,根据发料汇总表和用途按实际成本 借:生产成本 制造费用 营业费用 管理费用等 贷:材料
发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等,不能随意变更。
(四)材料发出方法 1、先进先出法: (1)概述
先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。
(2)举例:见表格
甲材料收发结存情况登记表
(1)概述
亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,取出当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
(2)特点
优点:计算简单
1)存货单位成本=月初结存金额+∑【本月各批收获的实际单位成本×本月各批收获的数量】
月初结存数量+∑本月各批收获数量
2)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
1、材料盘盈→ 冲减“ 管理费用”
2、材料盘亏、毁损→“ 营业外支出” (自然灾害)“ 管理费用” (除自然灾害)
与新准则的区别:新准则材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目,批准后处理 (六)材料出售 小企业出售材料
借:银行存款、应收账款(按已收或应收的价款) 贷:其他业务收入等科目(按实现的销售收入)
应交税金——应交增值税(销项税额)(按专用发票上注明的增值税额) 月度终了,按出售材料的实际成本, 借:其他业务支出科目 贷:原材料等 二、包装物 (一)概述
为包装本企业商品而储备的各种包装容器
(二)小企业会计制度下包装物在“材料”科目下设明细科目核算。 (三)典型业务
1、随同商品出售但不单独计价的包装物,按实际成本 借:营业费用 贷:材料
2、随同商品出售但单独计价的包装物,按实际成本 借:其他业务支出 贷:材料
3、生产领用包装物,按实际成本
借; 生产成本
三、低值易耗品 (一)概述
不能作为固定资产核算的各种物品。如:专用工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等 低值易耗品较少的企业可以并入到材料科目进行核算 (二)摊销方法
低值易耗品领用时采用一次或分次摊销的方法 :分次摊销通过待摊费用或者长期待摊费用科目
与新准则的区别:新准则删去了待摊费用科目。 (三)典型业务
1、一次摊销的低值易耗品,在领用时,将其全部价值计入有关的成本费用 借:制造费用 管理费用等 贷:低值易耗品
2、分次摊销的低值易耗品,领用时 借:待摊费用 长期待摊费用 贷:低值易耗品 摊销时
借:制造费用 管理费用等 贷:待摊费用 长期待摊费用
四、委托加工物资 (一)概述
核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 如:布匹加工成服装 (二)典型业务
1、发出委托外单位加工的材料,按实际成本 借:委托加工物资 贷:材料
2、支付加工费、增值税时 借:委托加工物资、
应交税金一应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
3、需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。 借:委托加工物资 贷:应付账款
银行存款等
4、收回后用于连续生产的物资,按规定准予抵扣的,按受托方代收代交的消费税 借:应交税金--应交消费税 贷:应付账款 银行存款等
5、收回委托外单位加工的材料,按实际成本 借:材料
(一)概述
小企业与受托方签订协议,委托方按协议将商品交予受托方,委托其代为销售,并向受托方支付代销手续费的行为。 (二)典型业务
1、将委托代销的商品发给受托代销单位,按实际成本 借:委托代销商品 贷:库存商品
2、收到代销单位发来的代销清单 借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税金--应交增值税(销项税) 3、计算代销手续费 借:营业费用 贷:应收账款
同时,结转代销商品成本 借:主营业务成本 贷:委托代销商品
4、收到代销单位代销款项 借:银行存款 贷:应收账款
(一)概述
验收入库用于销售的各种商品。 (二)典型业务
从事商品流通的小企业库存商品的核算 1、库存商品采用进价核算 购入的商品到达验收入库后 借:库存商品(按商品进价)
应交税金—应交增值税(进项税) 贷:应付账款等 转销售发出商品的成本 借:主营业务成本 贷:库存商品
2、库存商品采用售价核算月末时要结转已售商品的进销差价
进销差价率=(期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价)/(期初结存存货的售价+本期购进存货的售价)
应负担的进销差价=进销差价率×已售商品的售价 借:商品进销差价 贷:主营业务成本
按售价核算库存商品的,还应同时结转商品进销差价