第六章 无形资产3--无形资产的后续计量
第六章 无形资产
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产使用寿命的确定：
无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数据；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
1. 估计无形资产使用寿命应考虑的因素：
无形资产的使用寿命包括：法定寿命、经济寿命。
有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命；无形资产可以为企业带来经济利益的年限，称为经济寿命。
2. 无形资产使用寿命的确定：
（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其法定权利的期限。
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。
如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
（2）没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，来确定无形资产企业带来未来经济利益的期限。
（3）经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
3. 无形资产使用寿命的复核：
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
对于 使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号 — 会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销：
使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销和累计减值损失（详见第九章）后的余额进行后续计量。
1. 应摊销金额：
无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。
估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。如果
如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
2. 摊销期和摊销方法：
无形资产的摊销期自其可供使用（即达到预定用途）时起至终止确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无形资产的摊销方法包括：直线法、产量法等。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
3. 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理：
无形资产的摊销金额一般应计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本（制造费用等）。
借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本 / 其他业务成本等
贷：累计摊销
三、无形资产减值测试：
根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当在每年年度终了按照《企业会计准则第8号—资产减值》的有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已经发生减值，则需要计提相应的资产减值准备。
无形资产的可回收金额为，公允价值减去处置费用后的净额、与未来现金流量的两者较高者。
借：资产减值损失 — 无形资产减值损失
贷：无形资产减值准备
四、无形资产后续计量原则图示：