经济效益审计

论国有银行经济效益审计

【内容摘要】随着新千年的开始，全球化进一步加深；旧金融体系开始瓦解；世界经济重心 逐渐向新兴市场转移，作为世界最大发展中国家——中国，拥有着巨大的机遇和挑战。国内， 由于随着对外开放脚步加快，市场经济体系进一步完善，各项改革逐步完善。作为国内经济 核心的国有商业银行，对我国经济发展有很大的影响，因此有必要对其进行经济效益审计。 国有商业银行的经济效益审计主要通过对其审查、分析、评价、建议、支持来直接提高其经 济效益，增加其竞争力。国有商业银行的经济效益审计，主要是对国有商业银行存贷业务效 益审计，通过内控测试，实质性测试来经行，对其业务的效益性、规范性、真实性、合法性 进行审计，促进国银加强对业务管理，提高国银业务的经济效益。再是对国银财务管理审计， 主要是通过其收入、支出、增收节支三个部分以及其中各项目可能存在问题来审查、分析、 评价、建议。从而完善国银管理制度体制，提高管理效益，发挥管理职能。 【关键词】经济效益审计 贷款 存款 业务审计 管理审计

一、经济效益审计概述 （一）经济效益审计含义 经济效益审计是由独立的专门机构和专职人员对被审计单位或项目的生产经 营活动，根据一定的标准和依据遵循既定的流程。运用相应的方法对其经济效益 状况和影响经济效益的各种因素进行审查，分析和评价，以提高经济效益、改善 经营管理的一种经济监督的活动。 经济效益的内涵和外延决定了经济效益审计的内涵和外延。经济效益审计的 产生和发展是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩 大，也推动了经济效益审计的发展速度。2 0 世纪 6 0 年代， 美国审计总署率先 把注意力转向经济效益审计。如今， 美国的政府审计已深入到航天、环保乃至军 费开支等领域， 对有关经费进行审计。 在美国， 经济效益审计称为效率 （Eficiency） 、 效果（Efectiveness） 、经济(Economy)审计，即“三 E 审计。 经济效益审计的目的在于促进企业加强经营管理，提高经济效益，其工作的 具体内容主要包括： 1．审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。 2．全面考察企业经济效益实现情况，分析经济效益的原因以及影响经济效益 有利因素和不利因素。 3．评价企业经济效益的优劣，分别确认企业经营各环节经济效益的大小。 4．在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建

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议和措施。 （二）经济效益审计方法流程 1．准备阶段，审计人员一般通过查阅上一年度工作底稿、

行业业务经营资料、 公司章程、重要合同协议以及询问管理者和职工等方式来了解，被审计单位业务 性质和规模、被审计单位情况和风险；被审计单位的组织结构和内部控制制度等， 其他需要了解的相关事项据此决定审计范围和内容，确定审计目标，制定审计计 划。 2． 实施阶段， 审计人员对审计单位内部控制的建立及遵循情况进行控制测试。 据此，结果来修订审计计划确定实质性测试的性质、时间和范围。最后，根据测 试结果进行鉴定、评价。控制测试是对内部控制制度了解后，在对内控是否贯彻 执行进行测试，确定其信赖程度。实质性测试主要通过盘点实物，检查凭证，核 算账户记录，对有关事项经行函证等方法，来进一步取证，深入地剖析企业各个 环节，发现企业经济效益中的不足，并提出相应措施予以改进。 3．总结阶段，根据上面工作总结出结论与决定编制成审计报告。将审计资料 整理归档。 4．后续审计，被审计单位根据审计决定与建议实施最终确定的审计方案。经 济效益审计通常是一个边实施边修改多次反复过程。审计人员还应该常指导和帮 助被审计单位组织实施审计方案，来保证实施方案贯彻落实。 二、国有商业银行发展历史 在党的十一也三中全会之前，我国是“大一统”的金融体制，它是高度集中 的计划经济管理体制下产生的，随着高度集中的计划经济模式与社会生产力发展 的不适应是社会主义主义制度的优越性不能很好的发挥出来，到 1979 年以后随着 经济体制改革的全面展开和向纵向不断的推进，国有商业银行随金融机构体系经 历了三个阶段，突破了过去那种高度集中的银行体系：第一阶段（1979 年至 1994 年） ， 1979 年中国人民建设银行从财政部分离出来开始进行对基本建设的投资拨款 改为贷款。 1979 年 2 月， 随着农业经济体制的改革， 中国农业银行再次恢复。 1979 年 3 月专营外汇业务的中国银行从中国人民银行中分出来。而中国工商银则是最 后一个从中国人民银行分理出来的。这样就形成了中国人民银行管理我国的四大 国有商业银行局面；第二阶段（1994 年至 2004 年） ，主要是围绕“分业经营，分

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业管理”的原则是政策性银行和商业银行的分离，形成中国人民银行为主导，国 有商业银行为主体，多种金融金融机构共存的现代金融体系；第三阶段（2004 年 至现在） ，我们银行业以股份制改造为核心的综合改革，2004 年元月政府动用 450 亿美元的外汇储备向中国人民建设银行和中国银行注资，同时要求两家银行进行 股份制改革，2005 年至 2007 年中国商业银行、中国银行、中国人民建设银

行先后 在香港证劵交易所和上海证劵交易所挂牌上市，在 2010 年，中国农业银行也在 A 股和 H 股市场完成 IPO 计划。 三、开展国有商业银行经济效益审计的必要性 开展企业经济效益审计是企业与社会发展的迫切需要。我国审计对企业的审 计监督，主要集中在国有和国家控股或国家与政府对其有重大影响的企业里。我 国现阶段作为新兴市场发展中的社会主义国家，国有企业特别是大型国有企业在 我国国计民生与经济、政治生活中有着特殊的不可替代的作用，更加要求开展企 业经济效益审计。改革开放三十年来，随着经济体制由计划管理逐渐向市场调控 过渡，国家资本也渐渐淡出了一些低端制造企业与服务性领域。但国有资本及国 有企业在国民经济中仍然占有举足轻重的地位。在金融、化工、能源、高端科技 及关系国计民生的经济领域仍然保持着不可动摇的垄断地位，大型国有企业的高 管也是国家高级公务员的重要来源。因此，对国有企业开展企业经济效益审计是 必需的。 其中，国有商业银行主体地位更是不可动摇。到今年 6 月底，全球大银行市 值排名中，中国工商银行以 2570 亿美元市值占据了榜首地位，中国建设银行和中 国银行也分别排在了第二、第三位。另外中国交通银行也跻身排行榜，以约 593 亿美元的市值位列全球第 13 位。在国内，国有商业银行金融资产约占全国金融总 资产的 82％，存款业务约占 70％，贷款业务约占 76％，固定资产贷款在国有商业 银行贷款总量中的比重已近 20％，国有企业流动资金来源 90％以上依靠国有商业 银行的供给，其营业网点遍及全国各地，机构总数达 12 万个以上，且拥有 160 万 以上的职工队伍。因此，对国有资本特别是大型国有商业银行的经济效益审计就 显得更为迫切。 四、国有商业银行经济效益审计 《中华人民共和国银行法》中明确规定了商业银行“安全性、流动性、效益

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性”的经营原则，在给国有商业银行进行审计时，要综合考虑到商业银行的安全 性及流动性是否达到。国有商业银行主要从事存贷款业务，这也是其收入和支出 的主要方面。因此，国有商业银行的经济效益的业务审计，主要是存贷款的审计。 商业银行是以货币为经营对象，以负债的形式吸收存款同时以资产的形式发放贷 款。他们是参与货币创造的一个重要媒介部门。国有商业银行的财务能够有效的 管理，不仅是增强其对国家风险、信用风险、利率风险、外汇风险、流动风险、 经营风险和竞争风险的抵抗能力，也是为银行的流动性提供保障。因此，对过商 业银行的管理审计主要是对财务管理的审查。保证

收、支、盈利三者平衡。 （一）贷款业务的审计 贷款业务审计是依照《中华人民共和国银行法》 、 《中华人民共和国审计法》 、 《中华人民共和国商业银行法》 、 《中华人民共和国票据法》 、 《贷款通则》及其相 关的金融法律法规，对贷款业务的发放、使用、收回和贷款的经济效益所实施的 一种审计监督。包括：贷款发放、贷款的投向投量、贷款程序、贷款担保、商业 汇票与贴现业务的审批、贷款管理、贷款质量、贷款资产的担保金与清偿等 8 个 方面的审计。目的在于对其经济效益状况和的各种因素进行审查、分析和评价， 以提高经济效益、降低信贷风险、促进信贷业务的发展。 1．贷款业务的控制测试 了解贷款业务的内部控制制度，审计人员可以通过询问、观察，来了解银行 内部控制状况。查阅客户的信用状况是否独立于批准贷款，进而依照既定政策进 行有效性评价。在发放贷款时，是否所有的贷款或信用状况都是贷款人员或委员 会批准，是否建立了适当的控制制度来确定贷款本金和利息的支付。客户是否签 署了抵押品退还和替换协议，是否检查确定收到了所有记录的抵押契约、债券、 评估报告、保险单、票据等相关文件，是否对其抵押品的价值测定、定期评价、 是否对利息计算程序精心控制。是否在贷款申请中进行受理和信用评价，贷款的 批准、抵押品的处理、资金的汇出和收回、贷款检测等工作中充分的责任分工。 是否对到期的和超时的贷款进行账户编号和批准报告，单独的进行检测其准确性。 是否对所有贷款勾销、准备金提取、本息挂账按照授权政策授权批准，是否对所 有坏账勾销和收回保持适当记录，是否对信用档案进行妥善保管。 测试贷款业务的内部控制制度，对贷款余额进行试算平衡。审计人员首先采

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取突然方式对贷款票据。分类账，抵押品及贷款出纳现金进行控制，对出纳现金 进行清点和对贷款余额进行试算平衡，检查各贷款明白账余额之和是否与贷款总 账余额相等。除此之外，还应检查来实现贴利息和应收贷款利息与费用等账户及 总账户与所属明细账之间是否余额相符。选取具有代表性的贷款样本，一般采取 抽样审计，再对抽样贷款的借款人直接确认，来证明贷款真实性以及相关信息确 切性，账户处理的正确性。制作一份不良贷款清单，审查不良贷款是否完整，其 发放是否遵守该行贷款政策和贷款方针，有无超权限发放贷款，评价信贷部门对 其进行监督的效果。审核贷款抵押品，看借款人是否对抵押品拥有所有权或法定 权利。抵押品变现能力强弱，抵押品是否控制在银行手中，抵

押品是否货真价实， 如果抵押品易失易损，就必须进行合理的利益保护。对贷款的运作和贷款部门对 贷款的监控情况进行审查，防止信贷过度集中和贷款运作出现差错。最后对信贷 的正确性、完整性进行审查，保证信贷具有充分可靠的信息依据。通过完成上述 工作后，取得有关信贷业务内部控制制度是否健全，有效的证据，分析其对贷款 业务的经济效益的影响，提出通过信贷内控的加强来提高经济效益的建议和措施， 并确定实质性测试的程序和重点。 2．贷款业务的实质性测试 信贷业务的实质性测试一般采取抽样方式，根据内部测试的结果确定抽样量 和重点抽样的项目。通过对抽样贷款审查，看贷款方式是否合理，贷款投资有无 国家禁止事项，贷款合同要素填写是否真实完整，贷款审批程序是否符合申贷授 权管理制度，贷款的实际用途同合同是否一致。 （1）贷款方式审计，银行根据贷款企业信用等级和贷款风险度来确定贷款。 目前，我国统一采用的企业信用等级是 AAA、AA、A、BB、B 五等级。其风险系 数分别为 40%、50%、70%、90%、100%。我国国有商业银行除了对少数信誉好的 企业发放信用贷款外，对大多数企业采用保证贷款、抵押贷款、票据贴现贷款三 种方式。对于保证贷款方式审查，信贷部门对保证人的资格审查，确定是否遵守 该行贷款政策和贷款方针是否符合国家法律规定。信贷部门应按审查保证人的程 序和标准来评价保证人的资格，保证人的资信状况、财产权属和代偿能力要真实 可靠，要让保证人提供完整的《贷款担保意向书》 ，自己的身份证、法人执照、营 业执照、复印件并提供附带责任保证的明确表述。最后要审查保证合同的内容是

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否完整、合法，其有效期是否与主合同约定期限相一致；对于抵押贷款方式，审 查抵押物所有权与使用权是否符合《中华人民共和国担保法》规定，确定物品是 否可抵押，像抵押人所有的房屋、机器、交通运输工具等为可抵押的。而土地所 有权、集体所有土地所有权、社会公益设施，有争议、被查封、扣押、监管的财 产都不可抵押的。再审查各种同意抵押的证明文书和有关材料是否符合《担保法》 的规定，并将抵押物在有关部门办理登记手续。对于证明文书需要各个利益体提 供证明，像国有关键设备、成套设备、建筑物或以划拨方式取得房屋要有国家有 关机构批准。抵押合同及附件签订要合理有效；对于票据贴现贷款方式，审查信 贷部门办理票据贴现业务的原始资料验证持票人是否在银行有存款账户，如果是 法人企业，持票人要提供增值税发票和商品发单据复印件。最

后对票据贴现审批 表审查，确定贴现实付金额等于票面金额，并且单笔贴现金额在上级行规定的最 高限额内，贴现最长期限要控制在 6 个月内。 （2）贷款投向审计，银行贷款投向要符合国家宏观经济政策为依据。以市场 为导向，以经济效益效益为中心严格掌握贷款的投向投量。根据国家产业政策和 信贷政策要严格按企业信用等级来发放贷款。把 A 级及以上作为贷款对象，BB 级 及以上作为控制对象。要检查贷款余额结构，调整单个企业贷款比重来，保证贷 款在行业分布和产品分布合理。最后，通过审查计划部门下达的贷款额度通知单、 信贷部门贷款台账与信贷统计报表、会计部门的会计报表来检查信贷部门贷款额 度的执行情况。 （3）借款合同审计，主要审查其是否具有法律效力，是否符合《经济合同法》 的规定，合同中贷款种类、用途、金额、利率、期限、还款方式、违约责任等要 明确规定。若是保证贷款，要保证人在合同上写明保证责任并签名。若是抵押贷 款，要签订相应抵押合同并依法办理登记。 （4）货款程序的审计，对贷前审计，贷前信贷员要进行贷前调查，并做调查 记录，主要是了解借款人的基本情况，并对他的借用等级进行评定。对贷款安全 性、效益性进行调查，对抵押物、保证人的情况等，要设立贷前调查岗，贷时审 批岗，贷后检查岗，建立贷款审查委员会。对调查人员提供的资料进行核实，对 贷款风险度进行复测。贷后检查审查，银行要对贷款流向进行跟踪调查，监督贷 用途。信贷部门要对借款企业进行贷后检查，主要检查贷款企业信用等级及主要

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财务指标变化，贷款风险度及欠息变化，贷款行本身的贷款对银行汇票，信用证 使用及兑付等情况。 （5）贷款质量审计，审查信贷部门按期限界定的逾期货款、呆滞贷款、呆账 贷款是否准确真实。查看信贷部门的帐，会计部门的借据。对不定贷款建账、单 独考核、专人管理、专人请收，并将审计期末与审计期初的不良贷款余额进行冲 销，最后审计期末不良贷款占比是否在上级行规定范围内，逾期贷款期末平均余 额、呆滞贷款期末平均余额、帐贷款期末平均余额与各项贷款余额之比是否分别 控制在 8%、5%、2%以内。 （6）贷款利率执行情况审计，查阅各类贷款总账、明细帐、结息清单、结息 科目余额表、调整基数通知单和特殊业务登记薄。查看前四项计息积数是否一致， 调整积数依据是否真实，通过查询“利息收入” 、 “应收利息” 、 “表外应收贷款利 息”来查证。应收利息总额=利息收入+表外应收贷款利息。应收利息总额—表外 营收贷款利息—

应收利息=实际收息额。根据“表外应收贷款利息”明细账查银行 是否将逾期贷款未满 1 年的贷款计算应收利息并纳入当期损益的现象，尤其第四 季度的应收利息。统计账龄分别为 3-5 年，5 年以上的表内外应收利息额。贷款利 息是银行的最主要的收入，要对贷款利率执行重点审查，防止人为调节利润行为。 （7）贷款债权保全和清偿审计，由于借款经营的不确定性，会使银行债权落 空，因此银行应采取相应债权保全措施，在借款人兼并破产，股份制改造，承包 租赁时，保证贷款债权的落实。在借款人申请破产时，银行要采取有效措施监测 和防范借款人借机逃债。对于已设定财产抵押，质押或其他担保的债权，看是否 能优先受偿无财产担保是否按法定程序和比例受偿。 （二）存款业务审计 存款是银行的主要债务，是银行的主要资金来源，是银行经营的基础，是银行 最基本的业务。加强存款审计监督，可以促使银行优化负责结构，降低负债总成 本，提高资金效益，对存款的审计即对其组织及债务能力吸收资金的合规性，开 辟资金渠道，降低资金成本，提高资金的管理水平。 1．存款控制测试 评审存款业务内部控制组织机构与制度的设置，实地查看被审批银行是否根 据自己负债业务状况设置合理有效机构。合理设置会计出纳，事后监督机构，配

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备适当人员，组织机构要权责明确相互制约，相互监督，相互平衡。出纳员、会 计员分管现金和账簿，办理一笔业务，手续要换人复核。章证要分管，人在章在， 对空白重要凭证要建账记载。通过监盘，看支票、汇票、联行报单、定期存款开 户证实单、存折是否通过表外科目分项立账，账面余额与实物是否相符。调阅对 账单，分析对账结果，对未达账项查清核实。账簿凭证要有帐员，复核员盖章日 记表余额与总账核对要相符，现金科目总账与现金库存薄和现金存在实有数核对 要相符。通过实地观察等方法，检查字库，管库登记薄，看是否有漏岗、空岗的 行为。对于库款箱要有双人加封，双人上锁，双人押运，交接时要办理清交接手 续，各种章印、凭证、账款要当面核对做到，做到责任分明。 2．存款实质性测试 根据对被审计单位控制测试后，有重点有选择地执行实质性测试，主要是存 款业务的合规性、真实性、效益性的审计。根据银行会计科目表要求，存款分别 使用“活期存款” 、 “定期存款” 、 “财政性存款”三个科目进行核算。要正常使用 会计科目，不要错列乱列科目。对于增长调整系统内存款科目要报人民银行备案， 对于财政性存款要划清界限，不能将对财政性存

款转作一般性存款。存款账户分 为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。调阅开户凭证 文件，根据《银行账户管理办法规定》认真检查开户手段、开户审批程序以及开 立账户名称，要合规合法的开立账户，并监督开户人正确使用开立的账户。开立 时，开户人要带上充分、合规的开户证明文件。银行要检查存款人的工资、奖金 等现金支取是否限制在本账户办理。对于一般存款户，应检查开户人是否与基本 存款账户的存款人不在同一地点的附属独立核算单位以外银行取得借款，查看开 户证明文件是否为基本存款账户的存款人同意其附属等非独立核算单位开户或借 款合同，对临时存款账户应检查开户人是否为外地临时机构或临时经营活动需要 开立账户，对于专用存款账户应检查存款人是否有基本工资及奖金。更新改造资 金或特定用途的资金，存款人是否做到专款专用。银行在受理存取款业务时要认 真履行柜台监督职能，对有关凭证要求进行审查，对于存款款项来龙去脉进行逐 笔监督，不设置障碍管理，使开户人的自主权能实现。不给开户人开多头户，不 能让开户人以账户进行出租、出借或转让等违法行为顺利实现，不能随意改变开 户人称或转移期存款，对存款查询、冻结、扣款要按规定的手续办理，要对长期

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不动账户认真清理。 存款的真实性主要是针对由于银行贷款而形成的摆在账面上长期不动的存 款。银行不能年末为抬高存款基数，而突击向单位发放贷款并转为存款及虚假操 作，不通过不正当竞争手段、乱拉存款、乱转资金或截留国库款等。要按规定定 期或不定期向开户人寄发对账单。审计人员可通过发询证函来核实存款及真实性 以及余额及确认。 存款业务的效益性，要求银行吸收尽可能多的存款来发放贷款减少成本支出。 银行通过建立降低存款成费用率等指标，来与上年度或同行业成本费率进行比较 分析，得出原因，加以整治。银行也要做好存款市场推销工作，提供优质服务， 合理增设网点，搞好外勤工作。根据不同存款性质，存款及利率合理调整存款结 构，在不增成本下提高资金使用效益。 （三）财务管理审计 财务管理审计是国有商业银行管理审计的一个内容，它主要以《企业财务通 行》 《金融保险企业财务制度》以及其他有关法规制度为依据通过审计，总结经验， 发现问题，从而保障财产资金及安全保证财务收入合法性、真实性，其主要内容 是对资金运用、资金回收以及增长节支各种措施等经行审查。 1．利息收入审计，利息收入是银行的主营业务收入，因此，就要重点细致

审 查。了解被审计银行的利息收入专况及政策。看利息收入在被审计银行的主营业 务收入所占的比例，再与上一年度比较看其增长情况。要是过了，那就会影响银 行持续发展，没有后劲，银行就要深入分析哪些原因造成利息太低，并提出相应 措施予以改进。若是很高很快就审查是否存在随意变相调整利率及现象以及利息 核算是否准确，若有就要整改并转回利息收入，再审查利率政策执行是否正确， 看是否有人为的增加或减少贷款积数，有无违规加罚利息或减免利息，这也会直 接影响利息收入，如若不及时发现并及时整改，这些问题会威胁银行生存。 中间业务审计，中间业务包括信用卡业务、房地产业务、外汇业务、代理（手 续费）业务。随着现代银行业务不断创新，银行之间已经从传统业务竞争，逐渐 转向中间业务，像各类信用卡，中国市场大约有 23 亿张，每年从信用卡上流动资 金已经赶上传统资金流动渠道。各银行通过金融创新，将房地产逐渐证券化，虽 08 年次贷打击了此市场，但是在中国住房难仍是一个社会问题。因此，对中间业

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务审计也很重要，其主要审查这些中间业务收入是否存在被截留，挪作他用或私 设小金库，造成银行经济利益流失。因此银行要规范这些业务及管理加强业务及 监督和内部控制。 其他收入，包括有固定资产出租、转卖无形资产，以及国家补贴等等，对于 这些收入要审查是否及时纳入帐内核算并作相应会计处理。 2．支出审计，存款利息支出是银行最主要的经营成本，其审查主要审查应付 利息是否存在计提基数内采取随意调整存款档次或调整利率，故意多提或少提应 付利息，从而随意改变银行的指出，虚构其经营效益，例如应付利息挂账年末全 部消化计入当年损益，若不转化，就会虚增盈利，不利于银行长期发展。在审查 之处分户账是否存在虚列利息支出，而被用来调节利润。对于被审计银行与其金 融机构往来，也要审查往来利息收支专款是否不正常，看是否虚增虚减利息收支； 以及是否在往来支出中列支固定资产，在建工程的其他支出项目来随意调整收支， 看是否将已经发生收入支出隐瞒挂账，其行为若出现审计人员要提出合法建议积 极帮助被审计银行实施合理有效的管理制度和方法，避免此类问题的出现。对业 务费用的审查，看费用总额是否按费用计划来支出，有没有突破其计划，并分析 其超支的原因。对存款账户的审查看是否存在多头开立费用账户，造成费用过高， 对存在虚列费用，列帐依据不合规的费用，作出相应调整。审查工资，看总额是 否突破计划。再分析福利费

，工会经费、教育经费、养老保险，住房公积金等计 提是否准确。审查无形资产，递延资产是否按规定足额摊销，最后审查其超出的 是否合理。查营业税及附加，看是否存在应在费用列支或应由个人基金的税金， 若出现就对费用进行调整，要求此人补回相应金额。 3．增收节支的审计，银行增收与一般企业相似，主要通过广告宣传，提高服 务质量，提供业务优惠来现。对于节支一般会通过多吸收存款并与其他多种筹资 方式搭配用，来降低资金成本。在就对期间费用的节约，而销售、财务费用难控 制，因此，常在管理费用上节支，审查时要多注意费用控制是否合理。在审查增 收节支时，主要审查增收节支的措施是否合规、合法以及取得成效如何，例如， 银行不能为降低资金成本，对吸收存款而不顾对吸收存款方式管理；使用欺骗手 段引诱；也不能为了节支而压缩一些合理的费用支出。因此，银行在实施增收节 支时充分考虑一下其合理性，会不会影响银行的长远经营。

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