论新审计风险模型的理论进步与运用
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论新审计风险模型的理论进步与运用
作者：龙小兰
来源：《时代金融》2014年第23期
【摘要】相比较原本的审计风险模型而言，新审计风险模型在理论方面有着十分明显的进步。在对CPA 的要求方面也显得更高、更严格。文章着重探析了新审计风险模型理论进步方面的内容，存在怎样的实质性变化，最后对新审计风险模型的正确理解和应用进行了阐述。
【关键词】新审计风险模型 理论进步 运用
2003年，国际审计和保证准则委员会发布了新的国际审计风险准则，目的在于促使审计人员评估风险和发现问题的能力等得到根本的提高。对新的审计风险模型进行启用，“即审计风险=重大错报风险×检查风险”[1]是这一次修订的核心内容，也是其发生的最大的变化。
一、新审计风险模型的理论进步
（一）将“重大错报风险”的概念引进来，且规定对此方面的评估作为审计程序是首先需要考虑的，也是必要的。因此，审计工作整体上也才有了正确的起点，而在重大错报的发现方面，也由此获得了有益的线索
“重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性”[2]这就是对审计风险模型进行了重构。但值得注意的是重大错报风险绝不是对固有风险和控制风险的简单并称，其改进是具有实质性意义的。新准则启用新审计风险模型之后，对CPA 的要求更为严格，要求其在进行设计和审计测试之前，一定要对重大错报风险进行评估，不评估就进行的审计测试是盲目的；若是与以前一样只是将重大错报风险简单设定为最高水平，就去进行全面而广泛的实质性测试是不行的。若是不能将可能发生重大错报风险的具体情况弄清楚就会难以真正查出什么结果。而新风险模型对审计工作作了明确规定，找准起点和正确的定位，且紧紧联系着审计目标责任定位，这不但有助于审计责任的履行，也有助于审计目标的很好实现。
（二）要求评估重大错报风险一定要分别进行，针对会计报表的整体层次和认定层次。而且积极采取应对措施来使审计证据的充分性和适当性得到保证
新风险模型规定要针对两个层次分别进行评估，再针对评估情况进行职业判断，从而将总体应对措施确定下来，并对进一步的审计程序进行设计和实施，以便最大限度降低审计风险。此外，CPA 评估的会计报表层次重大错报风险会很大程度影响之后的总体审计策略。而总体应对措施的采取也有很大的影响作用，新模型对此方面比较强调。而原审计风险准则和模型对于总体应对措施还没有明确指出，上述的相关影响方面也没有进行强调。这会引起两大层次错报风险间的联系发生割裂，审计风险模型的效用也就难以得到最大限度的发挥。
（三）对审计业务流程进一步进行改进，使实施审计程序的效果得到了增强