浅析医院全成本核算
浅析医院全成本核算
作者：闫军丽
来源：《财经界·学术版》2013年第20期
摘要：随着新的《医院财务制度》和《医院会计制度》的出台和逐步推广实施，实现全成本核算成为医院财务管理的重要内容，本文主要从实施全成本核算中遇到的难点出发，探索解决措施，从而为医院全成本核算顺利实施提供对策。
关键词：成本分摊 全成本核算
近年来，随着医疗卫生体制改革的进一步深化，医疗竞争环境日趋激烈，医院的生存与发展面临新的挑战与机遇。医院实行全成本核算不仅是医院适应市场经济的选择，也是加强医院经济管理、提高经济效益的一种重要手段。另外，2012年1月1日起施行的新《医院财务制度》明确指出要严格医院预算和收支管理，加强成本核算与控制。
在新《医院财务制度》中，首先指出了成本核算的目的和指导原则，并提供了科室成本核算的指导框架，即将科室分为四大类，即临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类，按照成本计入方法区分直接成本和间接成本，本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，直至将所有成本转移到临床服务类科室。
目前，新的《医院财务制度》和《医院会计制度》已经实现了一年多，各医院全成本核算的程度也各不相同，遇到了各种各样的问题，结合各方资料我们发现，要真正实现全成本核算，必须解决如下问题：
全成本核算涉及到医院各个部门，所以医院上下所有员工全员参与，分工合作，从而建立一个良好、有序的成本核算体系。它首先要求树立全成本意识，只有深刻认识到全成本核算的重要性，才能真正动员全员参与到成本核算中来。其次，必须意识到成本核算的目的不只是核算，更重要的是通过核算提高成本管理的水平，有效的控制成本。因此它不仅是财务部门的事，更是医院整体的大事，它需要调动全员实施资源成本控制，协调内部各种关系，才能发挥最佳效用，这就要得到医院高层领导的重视，从而发动全员参与到全成本核算的过程中。 要进行全成本核算，前提是要摸清家底，由于医院资产构成情况复杂，各项资产管理可能存在这样或那样的不足，故对于成本核算造成一定难度。因此，医院要进行成本核算，必须清产核资，对各项资产进行统一的管理，并以此为基础，进一步提高资产管理水平，建立和完善医院的资产管理系统。
良好信息化水平为全成本核算提供重要支撑。在进行全成本核算时，需要大量的数据，例如人员成本、材料成本、设备折旧等，如果这些数据均需要手工提取，将会是一项繁重的工作。良好的信息化水平，将有效的提供各项所需数据，核算人员只需筛选所需要的相关数据，
进行简单加工即可运用，大大减轻了工作负担，提高了工作效率和准确性。更重要的是，解放了核算人员，从而可以不必将精力耗费在收集和提取数据上，而可以为医院领导决策提供一些更为深入的成本核算的数据分析，进一步提高医院成本管理水平。
新的医院财务制度给出了科室分类和分摊标准的指导意见，但实际操作仍存在困难。科室分类方面，制度规定在进行成本核算时，将科室分为临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室和行政后勤类科室共四类。临床服务类科室指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室，如内科、外科和急诊等科室；医疗技术类科室是指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室，如放射、CT、检验、病理、超声等科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室，如导诊、挂号处、收费处、供应室；行政后勤类科室指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室，如院办、党委办公室、医务科、护理部、人事科、财务科等。在实际操作中，各医院在一些科室的分类上存在分歧，如洗衣房应归属于医疗辅助类科室还是行政后勤科室。
分摊标准方面，制度规定，各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本分摊到临床服务类科室。因为首先行政后勤科室为其他三类科室提供管理服务，管理费用应向其他三类科室分摊，其次医疗辅助为医疗技术、临床提供服务，则成本向医疗技术、临床分摊，最后医疗技术为临床提供服务则成本项临床分摊。分摊参数可以采用人员比例、内部服务量、工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等等，但要分清楚各类科室应当承担的成本。由此可以看出，各成本分摊可以有多种分摊参数，它给予了各医院核算的自主选择权，但同时损失了各医院间成本核算数据的可比性。
同时值得注意的是医疗技术类科室、医疗辅助类科室的成本尚可以按照提供的工作量进行分摊，因而相对比较公平。而行政后勤类科室的成本如何分摊是一个问题。因为行政后勤类科室提供的服务往往在量化上比较困难，而在服务质量上又主观性太强，目前普遍做法是按照人员比例进行分摊，很显然这种处理方法比较简单，但是也更为粗糙，不利于提高核算水平。 综上所述，新的《医院财务制度》对全成本核算的推广，体现了加强医院财务管理的大趋势，但是，全成本核算工作的有效开展，仍然存在一定的难度，需要通过大量的实践探索，逐步予以完善。