账务处理举例(1)
账务处理举例:
甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元; 未来现金流量现值90万元;
12月31日计提坏账准备10万元:
借:资产减值损失 100 000 贷:坏账准备 100 000 2011年发生坏账10万元:
借:坏账准备 100 000 贷:应收账款 100 000 2011年应收账款余额90万元; 未来现金流量现值80万元;
坏账准备余额:90万-80万元=10(万元)。
2011年12月31日计提坏账准备
借:资产减值损失 100 000 贷:坏账准备 100 000 2012年12月31日年应收账款余额90万元; 未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。 坏账准备余额:0(万元)
2012年的处理:
借:应收账款 10
贷:坏账准备 收到结算款:
借:银行存款 贷:应收账款 转回坏账:
借:坏账准备 10 100 100 20
应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。
购入的债券可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”。但绝对不能作为“长期股权投资核算”。
金融资产的后续计量
【例题·案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股,每股市价10元,支付价款为2 000元,另支付交易费用150元。2009年12月31日,该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元,2010年4月收到现金股利,2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售(甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算)。
要求:编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。 【答案】
(1)账务处理:
借:交易性金融资产——成本 2 000 投资收益 150 贷:其他货币资金——存出投资款 2 150 2009年12月31日
借:交易性金融资产——公允价值变动 400 贷:公允价值变动损益 400 2010年3月
借:应收股利 500 贷:投资收益 500 2010年4月
借:其他货币资金——存出投资款 500 贷:应收股利 500 2010年5月1日
借:其他货币资金——存出投资款 3 000 贷:交易性金融资产——成本 2 000 ——公允价值变动 400 投资收益 600 借:公允价值变动损益 400 贷:投资收益 400 (1)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益 投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计 或:总的现金流入(其他货币资金—存出投资款借方)(3 000+500)减去总的现金流出(其他货币资金——存出投资款贷方)(2 150)=1 350(元)。
(2)计算对某一年度(当期损益)的影响金额=+涉及损益类科目的贷方-涉及损益类科目的借方=正数为收益,负数为亏损
2009年对当期损益的影响金额=400-150=250(万元);
2010年对当期损益的影响金额=500+600-400+400=1100(万元)。
(3)计算对某一年度(投资收益)的金额=涉及投资收益科目的贷方-涉及投资收益科目的借方=正数为收益,负数为亏损。
2009年投资收益的影响金额=-150(万元); 2010年投资收益的影响金额=+500+600+400=1500(万元)。两年合计总的投资收益=1350元。
计入存货成本的总结(重点):
实际成本大于计划成本=超支差异(正号) 实际成本小于计划成本=节约差异(负号)
材料成本差异率(含义,每单位计划成本负担材料成本差异)=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%。
节约差异用负号,超支差异用正号。 (四个公式记住即可)
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率; 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率);
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率; 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)。
【提示1】计算材料成本差异率中(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。
【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。
【例题·计算分析题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的股票200股,每股市价10元,支付价款为2 000元,另支付交易费用150元;
2012年12月31日,该股票市价为12元;
2013年3月乙公司宣告发放现金股利,甲公司享有现金股利500元,2013年4月甲公司收到现金股利;
2013年5月1日,甲公司以每股15元的价格将该股票出售。
要求:分别作出作为交易性金融资产和可供出售金融资产核算的处理。 【答案】
【例题·案例分析题】2012年1月1日甲公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1 000元,票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年年末支付,本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2012年12月31日,该债券的市场价格为1 000.094元。2013年12月31日该债券的公允价值为1 109.664元。假定无交易费用和其他因素的影响。
要求:对甲公司的该项投资作出账务处理。 【答案】甲公司的账务处理如下: (1)2012年1月1日,购入债券:
借:可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28.244 贷:银行存款 1 028.244 (2)2012年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动: 实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。 确认应收利息:
借:应收利息 40 贷:投资收益 30.85 可供出售金融资产——利息调整 9.15 收到利息:
借:其他货币资金 40 贷:应收利息 40 年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。 确认公允价值变动:
借:资本公积——其他资本公积 19 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 19
(1019.094-1000.094)
2012年12月31日,该债券的账面价值为1 000.094元。 2012年年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。 公允价值变动不影响摊余成本的计算。
(3)2013年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动: 实际利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57(元)
借:应收利息 40 贷:投资收益 30.57 可供出售金融资产——利息调整 9.43 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 2013年年末摊余成本=1 019.094-9.43=1009.664(元)
2013年12月31日,该债券的市场价格为1 109.664元,差额在借方100万元(期末保持)。
确认公允价值变动:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 119 贷:资本公积——其他资本公积 119 2013年12月31日,该可供出售金融资产的账面价值
=1 009.664+100=1 109.664(万元)。
【思考】如果该债券投资作为持有至到期投资如何核算。 【答案】
【总结】关于可供出售金融资产(债券投资)摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系(不考虑减值)。
可供出售金融资产期末公允价值等于账面价值不等于其摊余成本。 持有至到期投资的期末摊余成本=期末账面价值