最全的消费税特殊计算方法

最全的消费税特殊计算方法

消费税的计算公式有两大类：

其中：

实行从价定率办法计征消费税的计算公式为：

应纳税额＝销售额×税率

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。

价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约费、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。

（1）纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的价格确定，此时，按偏低一点的价格确定便能节省消费税。在没有同类消费品销售价格的情况下，按组成计税价格确定。组成计税价格为：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

（2）委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定。此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

（3）进口应税消费品的，按组成计税价格确定应纳消费税税额。组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

第一种情况：生产领用外购已税材料生产应税产品消费税的扣除方法

为避免重复征税，对生产领用外购已税原材料继续生产应税消费品销售的，计算应纳消费税时，按当期生产领用的数量计算扣除已纳的消费税税额。

【例题·计算题】某化妆品厂（一般纳税人）当月外购已税化妆品用于连续生产，取得增值税专用发票注明的销售额是100万元，税额17万元，已验收入库。当期领用1/2用于生产优质化妆品并销售，开具增值税专用发票，注明销售额200万元。计算增值税和消费税。

【答疑编号841030201：针对该题提问】

『正确答案』增值税=200×17%-17=17万元（购进扣税法）

消费税=200×30%-100×30%×50%=45万元（实耗扣税法）

计算公式为：

公式1：当期准许扣除的外购应税消费品已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率

公式2：当期准予扣除的外购应税消费品的买价＝期初库存外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价－期末库存外购应税消费品的买价

生产领用已税消费品税款的扣除应注意的问题：

（1）外购应税消费品的买价是购货发票上注明的金额，不含增值税税额。

（2）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计算应纳消费税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

（3）允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进和进口的消费品，从商业企业购进的应税消费品一律不得扣除。

对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。

（4）并不是所有情况都可以扣税，只有税法列举的11种情况。而且，除了卷烟、贵重首饰、高尔夫球杆和石脑油外，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目，因此，对于不属于同一税目的已税消费品，不得扣除其投入物所含的消费税。

（5）对于自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的应纳税额。

（6）提示：别忘了润滑油的生产包括简单加工改装与贴牌，P103。

特殊项目：

以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或其他化工产品等非应税消费品同时又生产出裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：

当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额×30%

收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100% （相当于准确计算实际用于生产应税消费品的耗用部分税额）

第二种情况：委托加工应税消费品的有关计算问题

（一）委托加工应税消费品的确认

委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。除此之外，其他形式均为假委托加工，都应按销售自制产品征税：

（1）由受托方提供原材料；

（2）受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工；

（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

（二）委托加工环节应纳税额的计算与缴纳

1. 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。除此之外，委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。此时，受托方是增值税的纳税人和消费税的扣缴义务人，委托方是消费税的纳税人。

2. 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝（材料成本十加工费）÷（1－消费税税率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税。

【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，2006年5月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费

30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。

【答疑编号841030202：针对该题提问】

『正确答案』酒厂应代收代缴的消费税＝{[12×（1-13%）+1.5+3]÷（1-10%）}×10%＝1.66（万元）。

3. 受托方未代收代缴税款的，委托方要补缴税款，对受托方按征收管理法的规定进行处罚，应处以未扣缴税额50%以上3倍以下的罚款。委托方收回未代收消费税的委托消费品直接出售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。

组成计税价格＝（材料成本十加工费）÷（1－消费税税率）

4. 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。

5. 生产领用委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（具体范围与外购扣除的一致）

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。

纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计算应纳消费税时不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。 特殊项目：

当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率

收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100% （相当于准确计算实际用于生产应税消费品的耗用部分税额）

6. 其他税种问题。在受托方代收代缴消费税时，按照要求，还应该一并代收代缴相应的城建税、教育费附加。但应该注意的是，代收代缴的城建税是按照受托方所在地税率计算的。

（四）某些特殊规定的处理

1. 卷烟业务

卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。

某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）

实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格和核定价格征收消费税。

2. 通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。准确确定销售额和销售数量后，再用上述公式计算缴纳消费税。

3. 税额减征规定。

对生产销售达到低污染排放值的小汽车、越野车和小客车减征30%的消费税。

4. 兼营不同税率应税消费品的税务处理

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

（五）进口应税消费品应纳税额的计算

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内，按组成计税价格计算缴纳税款。

1. 适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。

【例题·计算题】某有出口经营权的商贸企业某月进口一批摩托车200辆，每辆完税价格为2万元，已纳关税1万元，有关款项已经全部支付，并取得海关开具的完税凭证。当月在国内销售180辆，获得含税销售收入850万元。已知摩托车的消费税率为5%，计算该企业当月应纳的消费税税额和增值税税额。

【答疑编号841030203：针对该题提问】

『正确答案』应纳进口环节的消费税额＝200×（[2+1）/（1－5%）]×5%＝31.58（万元）

应纳进口环节的增值税额＝200×[（2+1）/（1－5%）]×17%＝107.37（万元）

应纳内销环节的增值税额＝850/（1+17%）×17%－107.37＝16.13（万元）

国内销售的摩托车由于在进口环节已缴纳消费税, 所以不再缴纳消费税。

2. 实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算：

应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

3. 实行复合计税办法计算应纳税额：

应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率

（此处的思路应该与自产自用情况一致，即组成计税价格只包括从价的消费税，但进口卷烟除外）

4. 进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：

（1）按照每条组成价格确定税率，组价中包括每标准条（200支）0.6元定额税，消费税税率固定为30%。

（2）判断实际税率：45%或30%。

（3）依据实际税率，再计算进口卷烟消费税组成计税价格（包括定额税额）。

进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）。

应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。

【例题·计算题】2007年12月某商贸公司进口卷烟10大箱（50000支装），每箱完税价格7500元，进口关税率60%，请计算进口应纳的增值税和消费税。

【答疑编号841030204：针对该题提问】

『正确答案』（1）每条卷烟消费税适用比例税率的价格=（30+30×60%+0.6）÷（1-30%）=69.42>50,适用用税率45%。

（2）每条卷烟进口消费税组成计税价格=（30+30×60%+0.6）÷（1-45%）=88.36元

（3）应纳消费税额= 88.36×250×10×45%+10×150=99405+1500=100905元

（4）应纳增值税额= 88.36×250×10×17%=37553元

（这里的组成价格中实际上包括从价和从量两个部分）

五、出口应税消费品应退税额的计算（掌握）

1. 退（免）消费税的政策规定。

出口应税消费品退（免）消费税的政策有以下三种情况：

（1）出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。

（2）出口免税但不退税：有出口权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。

（3）出口不免也不退税：一般商贸企业委托外贸企业代理出口。

2. 出口应税消费品退税的计算与管理。

适用比例税率的出口应税消费品计算公式为：

应退消费税额=出口货物的工厂销售额×税率

“出口货物的工厂销售额”指外贸单位从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额。

适用定额税率的出口应税消费品计算公式为：

应退消费税额=出口数量×单位税额

已办理退税的出口应税消费品，发生退关退货的，报关出口者必须向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。（实际是外贸企业）

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关退货的，经所在地主管税务机关批准可暂不补税，待其转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。（实际是生产企业）

【例题·计算题】某外贸企业某月收购化妆品，取得的增值税专用发票上分别注明化妆品外购金额200万元，增值税额34万元。化妆品的国内运输、保险等费用分别为10万元，出口离岸价格为250万元。化妆品的消费税率为30%，要求：

（1）计算外贸企业可获得的出口应退消费税税额；

（2）化妆品出口后因故发生退货而转为内销，取得含税销售收入270万元。假设化妆品退货进口时予以免税，确定外贸公司应补缴的消费税。

（3）假设出口化妆品的不是外贸企业而是化妆品的生产企业，化妆品出口后因故发生退货而转为内销，取得含税销售收入270万元，又如何处理。

【答疑编号841030205：针对该题提问】

『正确答案』（1）外贸企业可获得的出口退消费税税额＝200×30%＝60（万元）。

（2）外贸企业应补缴的消费税税额＝200×30%＝60（万元）

（3）生产企业应补缴的消费税税额＝270÷（1+17%）×30%＝69.23（万元）

注：生产企业因出口予以了免税，所以，出口退货转为内销后应按照其销售额补征消费税。而外贸企业则只需补缴出口时已退还的消费税。

六、熟悉纳税义务发生时间与纳税期限（熟悉），与增值税基本相同（见教材）。

七、纳税地点与纳税申报（熟悉）

l. 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

2. 委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

3. 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

4. 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳消费税。

5. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。

6. 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额。