如何识别虚假财务报告

如何识别虚假财务报告

来源：前沿 作者：董晓静 董晓萍

企业财务报告是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供财务报告的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的财务报告能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰财务报告，通过各种办法来进行利润操纵。本文试图对资产负债表和损益表粉饰方法进行会计分析，从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。

一、资产负债表的粉饰方法

1．通过挂账处理进行利润操纵。按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。

(1)应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂账。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，应按规定比例转入坏账准备并计入当期损益。

(2)在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而便当期费用减少(财务费用减少)，另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。

2．少报负债额度，隐藏财务风险。负债额大小，反映企业经营状况好坏，若负债额大于资产额，说明资不抵债，财务风险增大，这时企业会在资产负债表中有意调减负债，降低企业财务风险。一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。

3．调增速动资产，虚增变现能力。在变现能力差的情况下，企业会调增速动资产，调减存货和待摊费用，提高变现能力。

二、损益表的粉饰方法

1．通过调整收入调节利润。一些企业通过混淆会计期间，把下期销售收入提前计入当期，或错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵之目的。

2．通过往来账调节利润。

(1)企业通过往来账隐瞒收入，主要是将产品销售收入、其他业务收入等挂往来账，不挂利润。

(2)对外投资挂应收账款，将取得的投资收益不入“投资收益”账，或者将作为对外投资的产品，在账务上作应收销货款处理，分得的利润不入账。

(3)利用往来账调剂利润。企业利润指标任务完成好时，利用其他应付款隐藏利润，任务完成不好时，利用其他应收款虚增利润，进行人为调节。

3．通过存货计价方法调节成本企业通过采用不适当的方法或任意分摊存货成本来调节营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊，但有的企业为了达到利润操纵的目的，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。也有一些企业任意改变存货发出核算方法，如在物价上涨的情况下，把加权平均法改为先进先出法，以期达到高估本期利润的效果。

4．通过折旧调节成本利润。企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本(或营业成本)、计算损益都将产生重大影响。有些企业通过扩大或缩小计提折旧固定资产的范围、任意提高或降低折旧率、改变计提折旧的方法，达到多提或少提折旧的目的。

5．通过预提、待摊费用调节成本、利润。一些企业往往通过待摊费用的多摊或少摊，预提费用的多提或少提来调节利润。

6．通过非经常性收入进行利润调节

(1)其他业务利润 其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但有些公司利用它对公司总体利润进行调节。

(2)投资收益 投资者将部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得投资收益，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。有些企业往往利用投资收益掩盖企业亏损。

(3)补贴收入 在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，也往往运用“看得见的手”，对上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。包括增值税退税收入、安置特困企业费用补贴、地方所得税已退抵征、贷款银行利息核销等内容。

三、企业利润操纵的识别方法

企业常常通过虚增收入、虚计存货、虚减成本等手段操纵利润，任何利润操纵行为必然会影响到会计报表的某些科目。这样，就为利用会计报表来识别企业的利润操纵行为提供了可能。为了识别企业的利润操纵行为，我们可以重点分析以下几个指标：

1．应收账款周转率指标。该指标等于第t年与第t-1年应收账款周转率之比，反映了连续两年应收账款和销售收入之间是否保持相对的稳定。应收账款周转率的大幅下降，可能是因为企业为应付激烈的竞争而改变企业销售信用政策来扩大销售，也可能是企业通过虚增应收账款增加收入。无论是哪种情况，企业操纵利润的可能性增大。

2．毛利率指标。该指标等于第t年与第t-1年毛利率之比。如果该指标小于1，说明企业的盈利能力下降，这是企业前景不妙的一个信号。因为前景不好的企业容易发生利润操纵，所以该指标和利润操纵的可能性呈负相关，即指标越小于1，企业利润操纵的可能性越大。

3．资产质量指标。资产质量是指资产给企业带来利润的能力，企业账面上的有些资产能否为企业盈利并不确定，如无形资产、待摊费用等，所以往往用这些盈利能力不确定的资产占总资产的比例作为衡量资产质量的指标。如果企业将应该摊入本期的费用资本化，或推迟确认费用，以达到提高利润的目的，那么资产的质量就会下降。因此我们可以通过比较企业连续两年的资产质量，来分析企业操纵利润的可能性。

4．折旧率指标。该指标是第t年与第t-1年的折旧率之比，折旧率=本期折旧/(本期折旧+固定资产净值)。折旧率指标小于1，说明企业折旧的速度下降了，可能是由于企业增加了固定资产的折旧年限或改变了折旧的方法以提高利润水平，所以企业利润操纵的可能性增大了。

5．费用率指标。该指标是第t年与第t-1年的费用率之比，费用率为企业销售费用、管理费用和财务费用之和占销售收入的比例。该指标大于1，说明企业的费用率上升，这是企业前景悲观的一个信号。所以该指标和企业利润操纵的可能性呈正相关。

6．资产负债率指标。该指标是第t年与第t-1年的资产负债率之比。一般来说，企业的资产负债率保持相对的稳定。所以如果两年间企业资产负债率发生较大的变化，就要考虑企业是否存在利用债务合同操纵利润的行为。

我们很容易从企业连续两年的会计报表中获取上述指标。这些指标给我们分析企业的利润操纵提供了一个有益的参考。但是值得注意的是，其他非利润操纵因素也可能会导致上述指标的波动。因此，上面的分析只是给出了企业利润操纵的可能性，不能仅凭这些指标就断定企业有利润操纵的行为，还要综合考虑企业的实际情况。总而言之，我们不但可以从会计报表中获取企业的资产状况和经营成果的信息，还可以通过分析会计报表，对其本身的准确性和可靠

性做出一定的判断。

[参考文献]

[1]注册会计师考试委员会办公室．财务成本管理[M]．北京：经济科学出版社．

[2]注册会计师考试委员会办公室.会计[M]．北京：经济科学出版社． 本文转载自《前沿》