税收计算举例
增值税计算举例
某工业企业(增值税一般纳税人),2003年4月购销业务情况如下:
(1)购进生产原料一批,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元,另支付运费(取得运费结算单据)3万元;
(2)购进钢材20吨,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、
1.36万元;
(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元,同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元;
(4)销售产品一批,货已发出并办妥银行托收手续,但货款未到,向买方开具的专用发票注明销售额42万元;
(5)将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用;
(6)期初留抵进项税额0.5万元。
要求:
计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额。
答案:
(1)当期进项税额=3.91+(3×7%)+1.36+[(42+2.1)×13%]-(1.36×2)=8.493(万元)
(2)当期销项税额=42×17%=7.14(万元)
(3)当期应纳税额=7.14-8.493-0.5=-1.853(万元)
(4)期末留抵税额=1.853元
消费税计算举例
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,2003年5月业务情况如下:
(1)发给特约经销商某规格化妆品30箱,出厂价(不含税,下同)3400元/箱,另外收取包装费和优质费每箱234元。厂家为经销商开具了30箱化妆品的增值税专用发票,但该经销商当月未支付货款及价外费用,厂家遂作为委托代销(经销商尚未提供代销清单) 进行账务处理。
(2)将同型号化妆品5箱作为福利发放给本厂职工,企业按成本价计入应付福利费。
(3)将同型号化妆品4箱销售给非本厂附设的某美容院,每箱销售价3400元/箱,开具了增值税专用发票。
(4)将同型号化妆品10箱送本厂附设的美容院使用。
(5)月末该企业根据以上情况计算缴纳消费税如下:
应纳消费税额=4×3400×30%=4080(元)
要求:
请按税法有关规定,分析该企业计算的当月消费税应纳税额是否正确,如有错误(包括开具专用发票是否错误) ,请指出错在何处,并正确计算当月应纳消费税税额。
答案:
(1)企业计算的当月应纳消费税额是错误的。
①没有收到代销货物清单不应开具相应的专用发票。
②开具了30箱化妆品的专用发票就应按发票金额确认销售额,计算销项税额。 ③包装费和优质费应并入销售额计算纳税。
④发放职工福利的化妆品应视同销售计算税额。
⑤供本厂附设美容院使用的化妆品应视同销售计算税额。
(2)应纳消费税=(30×3400+30×234/1.17+5×3400+4×3400+10×3400)×30%=51780(元)
营业税计算举例
某地税机关在2003年税法宣传月活动中, 收到纳税人提出的以下问题。请你为纳税人作出解答。
(1)某运输公司2003年2月发生下列业务:①取得客运收入19.98万元,替保险公司代收保险费200元,付给境外运输企业运费15万元;②取得货运收入30万元,支付给其他联运单位运费10万元;③销售货物并负责运输取得收入16万元。请计算该公司当月应纳营业税额。
(2)某旅行社2003年2月组织团体旅游,收取旅游费共计30万元,其中组团境内旅游收入14万元,替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计6万元;组团境外旅游收入16万元,付给境外接团企业费用10万元。请计算该旅行社本月应纳营业税额。 (3)国内某公司于2003年3月购买日本某企业一项专利技术用于本公司的生产 该公司直接与日本企业结算,支付价款折合人民币10万元。请计算该笔业务应纳营业税额,并说明谁是营业税的纳税人,如何缴纳。
(4)某广告经营公司2003年2月取得广告业务收入30万元,支付给其他单位制作费5万元;办理广告代理业务取得收入12万元,其中支付给电视台广告发布费8万元,请计算该广告公司本月应纳的营业税额。
(5)某歌舞团于2003年2月来A市演出。由A市人民影剧院提供场所,并由A市影剧院售票。共收取门票收入20万元,其中支付经纪人1万元,支付A市影剧院4万元。请计算该歌舞团、A市影剧院和经纪人各自应纳的营业税额。
参考答案:
(1) 某运输公司应纳营业税=(19.98+0.02-15+30-10)×3%=1.2(万元)
说明:现行政策规定,对运输企业销售货物并负责运输的混合销售行为,一律征收增值税。(P82)
(2)某旅行社应纳营业税=(14-6+16-10)×5%=0.7(万元)
(3)转让专利技术的纳税人是日本某企业,由购买该专利的国内某公司代扣代缴营业税。 应代扣代缴营业税=10×5%=0.5(万元)
(4)某广告公司应纳营业税=(30+12-8)×5%=1.7(万元)
(5)某歌舞团应纳营业税按文化体育业计算=(20-1-4)×3%=0.45(万元)
A 市影剧院应纳营业税按租赁业计算=4×5%=0.2(万元)
经纪人应纳营业税按介绍服务计算=1×5%=0.05(万元)
工资、薪金等费用如何调整?
2002年,某运输公司全年取得营运收入3800万元,出租固定资产取得租金收入120万元,取得其他收入80万元。当年各项营运成本、费用支出2500万元(不包括工资薪金支出及三项附加费用),缴纳营业税等税金210万元,支付工资薪金300万元,按工资薪金支出的一定比例分别提取职工工会经费12万元、职工福利费84万元、职工教育经费9万元(该公司有职工200人,计税工资标准为每月人均800元) ,支付财产保险费和运输保险费共计15万元,因运输事故发生财产损失50万元,已列入营业外支出,得到保险公司赔偿40万元,
用于职工宿舍建造支出200万元。
该公司申报缴纳全年企业所得税是:
应纳税所得额=3800+120+80-2500-210-300-12-84-9-15-50-40-200=580(万元) 应纳所得税额=630×33%=191.4(万元)
要求:
请依据企业所得税暂行条例及有关规定,具体分析该公司计算缴纳的企业所得税额是否正确,如不正确,请指出错误之处并列出步骤计算应纳所得税税额。
参考答案:
该公司计算缴纳的企业所得税额是不正确的。其错误是:
⑴300万元工资总额不应全数予以扣除,应按计税工资标准予以调整。
税前允许扣除计税工资总额=800×12×200=192(万元)
应调增应纳税所得额=300-192=108(万元)
⑵按工资总额提取的三项经费也不应全数扣除。
允许扣除的职工工会经费=192×2%=3.84 (万元)
允许扣除的职工福利费=192×14%=26.88(万元)
允许扣除的职工教育经费=192×1.5%=2.88 (万元)
应调增应纳税所得额=(120000-38400)+(840000-268800)+(90000-28800)=81600+571200+61200=714000 (元)
⑶40万元保险赔偿不仅不应扣除,还应计入应纳税所得额。应调增应纳税所得额80万元。
⑷200万元宿舍建造支出不应扣除。应调增应纳税所得额200万元。
⑸调整后应纳税所得额=580+108+71.4+80+200=1039.4(万元)
应纳所得税额=1039.4×33%=3430,020(元)
第五章企业所得税
P37 2
(1)利润总额=3000+50-2800-35=215(万元)
①公益性捐赠支出限额=215×12%=25.8(万元) P108
该企业的捐款10+5=15(万元) <25.8(万元) 所以该企业所有捐款可抵扣
②非广告性赞助不能抵扣 P108
(2)应纳税所得额=3000+50-2800-(35-20)=235(万元)
(3)应纳企业所得税=235×25%=58.75(万元)
3
(1)广告和业务宣传费限额=3000*15%=450(万元) P107
应调增 500-450=50(万元)
(2)业务招待费限额=3000*5‰=15(万元) P107
应调增 30-15=15(万元)
(3) 工资据实扣除
(4) 允许扣除的职工福利费=500×14%=70(万元) 应调增 80-70=10(万元) 允许扣除的职工工会经费=500×2%=10(万元) 不调增
允许扣除的职工教育经费=500×2.5%=12 .5 (万元) 不调增
(5) 公益性捐赠支出限额=200×12%=24(万元) 应调增 30-24=6(万元) 应纳企业所得税=(200+50+15+10+6)×25%=281×25% =70.25(万元)
第六章 个人所得税
P43
1、参考P135、查P139表一
工资、薪金所得应纳税额
=(5000+18000-2000)×25%-1375
=21000×25%-1375
=3875(元)
参考P144、查P140表三
劳务报酬所得应纳税额
=(3000-800)×20%
=2200×20%
=440(元)
4、参考P136、P144、查P140表三
捐赠限额
=50000×30%=15000(元)>8000 可据实扣除
应纳个人所得税额
=(50000-8000)×(1-20%)×30%-2000
=33600×30%-2000
=10080-2000
=8080(元)
7、参考P136、查P140表三
应纳个人所得税额
=35000×(1-20%)×30%-2000
=28000×30%-2000
=8400-2000
=6400(元)
8、参考P136、查P139表一
捐赠限额P148、
=8000×30%=2400(元)>2200 可据实扣除 应纳个人所得税额
=(8000-2200-2000)×15%-125
=3800×15%-125
445(元)