路桥施工企业周转材料的管理与核算方法研究

　　摘 要：对路桥施工企业周转材料管理现状进行分析，并探讨路桥施工企业周转材料管理方法，最后运用案例对路桥施工企业周转材料的核算方法进行研究。 　　关键词：路桥施工企业；周转材料；管理；核算 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0109-02 　　一、路桥施工企业周转材料管理现状 　　目前路桥施工企业大都引进了劳务分包商，而劳务分包商是周转材料的使用主体，但许多项目部在签订劳务分包合同时并没有明确周转材料现场管理责任方面的内容，周转材料发生有形损耗的问题就不可避免，项目部会指责是分包商队伍保管不善，而分包商则会说是项目部工地现场物资人员监管不到位，各执己见，责任不能明确，而为着施工生产进度的需要，项目部只得重新增加投入。由于周转材料本身价值较高，由此给企业带来的经济损失是巨大的。 　　周转材料可分为有形损耗和无形损耗两个方面的内容。项目部在周转材料使用完毕后如果是就地处理，一般可以收回材料原值的40%～60%；如果运回公司总部的内部租赁管理站，项目部除要摊销成本外还要花不少的运杂费，比较起来对项目部自身的工程成本而言不如就地处理的划算，因此，传统上的施工企业各个项目部往往会选择前者。选择这种处理方式，从单个项目部的成本控制角度来讲是可以理解的，但从整个施工企业的成本控制角度上来看，却造成了周转材料的无形损耗，因为企业其他项目部如果也要使用相同的周转材料时还得按原值重新购买。这种处理的方式形成了周转材料成本的一次性摊销，对企业来讲也形成了一种无形损耗。周转材料的无形损耗虽然不好用数量来描述，但可以用价值来计算，它带来的经济损失也是巨大的。周转材料成本的一次性摊销使用是周转材料管理中应该引起高度重视的问题。 　　二、路桥施工企业周转材料的主要管理方法 　　（一）采用ABC分类法对周转材料进行管理 　　ABC分类法是运用数理统计的方法，对事物、问题分类排队，以抓住事物的主要矛盾的一种定量科学管理技术。按照企业周转材料的管理目标，对周转材料进行ABC分类。路桥施工企业的周转材料可作如下ABC分类： 　　（二）通过建立周转材料内部租赁市场管理周转材料 　　全面清理路桥施工企业内部范围内周转材料并登记建账，使周转材料的品种规格数量动态都清楚明确。实行内部租赁的方式，使项目部在周转材料使用中对有形损耗的管理更为重视。建立内部租赁市场，制定出一套合理的周转材料管理办法并严格遵守，周转材料的无形损耗问题将会得到根本性的解决。在企业施工项目处于竣工结算期间，可以将闲置的周转材料进行外部市场租赁，充分使用周转材料的有效价值，节约物资成本，提高经济效益。 　　三、路桥施工企业周转材料的核算方法 　　（一）领用周转材料的核算 　　领用一次转销的周转材料时，应将周转材料的计划成本和成本差异全部结转给受益对象负担；领用分次摊销的周转材料时，应作由“在库”转为“在用”的处理，并同时结转应分摊的成本差异。 　　（二）按期计提摊销额的核算月份终了，企业应编制“在用周转材料摊销计算表”，计算各工程应负担的周转材料费用。 　　（三）周转材料短缺和报废的核算 　　为了加强周转材料的管理和核算，企业应于年度终了或工程竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有数量及成色。对于短缺、报废的周转材料，计算其应补提的摊销额，并调整记入“周转材料摊销”明细账户。计算方法如下： 　　应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销须 　　应提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本-残料价位 　　已提摊销额=报废、 短缺周转材料的计划成本×（该类在用周转材料账面已提摊销额/ 该类在用周转材料账面计划成本） 　　（四）周转材料的退库 　　工程完工后，在用的周转材料清理入库，应按其净值，借（增）记“材料——周转材料——在库周转材料”，贷（减）记“材料——周转材料——在用周转材料”。并结转“周转材料摊销”账户，借（减）记“周转材料摊销”，贷（减）记“材料——周转材料——在用周转材料”。 　　（五）由公司统一管理 　　由路桥施工企业统一对周转材料进行管理，是减少周转材料资金占用，提高周转材料使用效率的重要方法。由路桥施工企业统一管理周转材料，不仅要对周转材料的核算程序予以明确，同时要规范会计的账务处理。 　　案例分析： 　　1.甲路桥施工企业购入一批架料，买价100 000元，增值税17 000元，运费5 000元，货已收到计划价130 000元，价款以银行汇票支付。 　　2.甲路桥施工企业发出钢材一批，委托乙厂将其加工成模板。材料实际成本200 000元，以支票支付加工费及运杂费110 000元，模板收回并以计划价320 000元入库。 　　3.甲工程将上述架料以调拨价120 000元，模板以调拨价320 000元，挡板以调拨价220 000元转给物资中心，并转发了列账通知单。 　　其财务处理如下： 　　（1）借：材料采购122 000元 　　贷：其他货币资金122 000元 　　借：周转材料——在库130 000元 　　贷：材料采购122 000元，材料成本差异8 000元 　　（2）借：委托加工物资——模板200000元 　　贷：原材料——钢材200 000元 　　借：委托加工物资——模板110 000元 　　贷：银行存款110 000元 　　借：周转材料——在库320 000元 　　贷：委托加工物资——模板310 000元；材料成本差异10 000元 　　（3）甲公司： 　　借：内部往来——物资中心 660 000元 　　材料成本差异——周转材料 10 000元 　　贷：周转材料——架料 130 000元 　　——模板 320 000元 　　（4）物资中心每月向使用单位结算租赁费 　　凭周转材料租赁费账单，其账务处理如下： 　　物资中心： 　　借：内部往来——使用单位（租赁费） 　　贷：工程施工—合同成本——某工程项目（直接材料费） 　　使用单位： 　　借：工程施工——合同成本——??项目（直接材料费） 　　贷：内部往来——物资中心（租赁费） 　　（5）计提摊销。 　　凭周转材料摊销计算单，其财务处理如下： 　　物资中心： 　　借：工程施工——合同成本——??工程项目（直接材料费） 　　贷：周转材料——周转材料摊销 　　（6）周转材料丢失、毁损，由物资中心下达赔偿通知书，双方确认后，办理赔偿、报废清理手续。 　　四、结语 　　路桥施工企业物资成本控制的关键是主要围绕价格、数量、与周转材料的利用率做好文章，采取科学合理的周转材料管理与核算方法，是降低施工成本、提高经济效益有效途径。路桥施工企业周转材料的管理和核算的研究对路桥施工企业增强自身的经营能力、提高企业的生产效率等方面都有着积极的作用。 　　参考文献： 　　[1] 北方交通大学.物资管理学[G]//现代德国经济管理译丛，2002：2. 　　[2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：人民出版社，2006. 　　[3] 古继洪，卢圣佑.施工企业会计核算实物[M].北京：中国财政经济出版社，2009. 　　[责任编辑 王晓燕]