营改增对物流业的影响

金陵科技学院商学院

营改增对物流业的影响

班级名称：M10会计学（1）（本） 学生姓名：

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考核报告成绩＝ 演讲成绩＝

期末成绩＝考核报告成绩×60%+演讲成绩×40%

＝ ＋ ＝

营改增对物流业的影响

一、“营改增”改革情况说明

自2011年11月16日，财政部和国家的税务总局发布了关于《营业税改增值税的试点方案》等一些列重要文件。

首先2012年1月1日在上海市交通运输业（陆路运输服务，水路运输服务，航空运输

服务和管道运输服务）和部分现代服务业（研发服务，技术转让服务，技术咨询服务，合同

能源管理服务，工程勘察探究服务）开展营改增的试点工作。

2012年8月1日期至年底，将营改增试点范围有上海分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门和深圳10个省、直辖市、计划单列市。江苏是在2012年10月1日开始进行营改增。

2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推行，适当扩大部分现代服务业的范围，将广播影视作品的制作、播放、发行等纳入试点同时扩大行业试点，择机把铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争在“二十五”期间全面完成“营改增”的改革。通过实行“营改增”，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加收入，促进经济健康发展。

二、营业税与增值税的概念及区别。

⑴概念

营业税是以我国境内提供应税服务，转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。增值税是对销售货物或者提供劳务加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。

⑵区别

①征税范围完全相反，征收增值税是必定不征收营业税，征收营业税时必定不征收增值税。

②增值税是价外税而营业税是一种价内税。 ③营业税在税前可以抵扣，增值税则不能。

④计税方法不一样。增值税的一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税一般则以营业额的全额为计税依据。

三、物流业的税负影响

⑴物流业的范围

物流业是集交通运输业，、仓储业、装卸业、包装业、配送业等于一身的复合型服务产业。作为国民经济的的一个重要组成部分，物流业的发展将对其他产业起辅助的作用。那么营改增对我国物流业到底有哪些影响？

⑵“营改增”对物流企业一般纳税人的税负的影响

对于物流企业的一般纳税人而言，税负有所不减反增的现象特别的明显。按照有关规定， 第一，“营改增”后，一般纳税人的物流企业是按其取得的应税服务的销售额11%或6%的税率计算其增值税的销项税额。第二，一般纳税人的物流企业可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。但支付的过路过桥费、保险费、租赁费和人工成本等成本费用不在抵扣范围之内。现将营业税改征增值税对税负的影响用下表分析：

营业税改征增值税对税负的影响分析表

假设：可抵扣进项税的成本为外购货车、修理零部件、加油费等，都已缴纳了17%的增值税，所以允许抵扣。

随着营业税改增值税的进程在不断加快，物流企业面临着巨大的困境。据了解，在实行“营改增”试点后，货物运输企业实际增值税负担率增加到百分之六点几，因此，可以说，“营改增”后，（一般纳税人）物流企业的税负不仅与年应税服务的销售额有关，还与其经营成本中可获得抵扣的部分有关。当成本中可抵扣的部分所占收入的比重越高，纳税人承担的税负就越低。反之，不降反升。

⑶在上海地区物流业一般纳税人的基本情况及主要问题

1、货物运输业务对一般纳税人的税负大幅增加：截至6月15日申报期结束，上海5547户交通运输业一般纳税人共申报缴纳增值税23亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，净增加税收1.2亿元。这其中对于从事仓储、货代等“物流辅助服务”的物流企业而言，其税收负担基本持平或增加不多。而对于从事装卸搬运服务和货物运输服务的物流企业来说，其税率从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，上调幅度较大，然而可抵扣的项目较少，主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税。同时由于运输工具购置成本高、使用年限长 (尤其是船舶，使用年限可达20年以上)，多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间都不可能有大额资产购置，因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少，这将导致试点后企业实际税负大幅增加。据测算在货物运输业务中，燃油、修理费等可抵扣进项税的成本在总成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，实际负担率也会显著增加。此外，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，这些都是是税负增加的重要原因。

2、物流业务各环节税率不统一：我国现行营业税制度将物流业务划分为交通运输业与服务业两类税目，运输、装卸、搬运税率为3%，仓储、配送、代理等税率为5%。物流业务各环节税目不统一、税率不相同、发票不一致，是多年来困扰物流业发展的政策瓶颈。然而

在“营改增的试点方案”中依旧对物流业设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目，交通运输服务按照11%的税率，物流辅助服务按照6%的税率征收增值税。整合各类物流资源，实行供应链管理，一体化运作，开展一票到底业务、一站式服务，是物流企业基本的运作模式，也是客户普遍的服务要求。在实际经营中，各项物流业务上下关联，很难区分运输服务与物流辅助服务，人为划分不仅不适应现代物流一体化运作的需要，也增加了税收征管工作的难度。

3、是增值税发票征管问题：物流企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，有些物流企业 (如，货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务等)开票金额小、频率高、数量大。在上海试点的企业中，频率最高的每月开具发票约2.5万份，取得的发票则超过10万份。因此物流企业在发票的购买、开具、比对等方面工作量太大，不仅企业增加了人力成本，也给税务机关增值税发票征管工作带来很大不便。

四、“营改增’对上海机场影响案例

⑴上海机场介绍

上海国际机场股份有限公司（以下简称―公司‖或―本公司‖）系于1997年5月经上海市人民政府以沪府[1997]28 号文批准设立，由上海机场（集团）有限公司（以下简称―机场集团‖）作为独家发起人发起设立的股份有限公司。公司的企业法人营业执照注册号：[**************]。1998年2月在上海证券交易所上市。所属行业为交通运输业类。

经营范围为：为国内外航空运输企业及旅客提供地面保障服务，经营出租机场内航空营业场所、商业场所和办公场所，国内贸易（除专项规定）；广告经营，经营其它与航空运输有关的业务；货运代理；代理报验；代理报关；长途客运站（限分支机构经营），综合开发，经营国家政策许可的其它投资项目(企业经营涉及行政许可的，凭许可证经营)。

⑵对上海机场年报税收数据分析

对2012年第一季度年报数据分析：

一季度公司实现归属于母公司净利润3.68亿元,同比增长2.6%。①公司实现营业收入11.01亿元,同比增长5.0%;利润总额4.786亿元,同比增长5.7%;归属于母公司的净利润3.68亿元,同比增长2.6%。实现每股收益0.191元,去年一至四季度分别为0.186、0.189、0.213、0.192元。②营业税及附加同比减少0.16亿,财务费用同比减少0.19亿。③投资收益1.38亿,同比减少0.19亿,同比下降12.2%,主要是由于去年一季度油价上涨明显浦东航油盈利较好。

收入略低于预期,或受营业税改征增值税改革影响:①公司2012年1月1日起被纳入上海市营业税改征增值税改革的试点单位,大部分营业收入由原征营业税改征增值税,公司适用6%的增值税率。②公司一季度实现营业收入11.01亿元,同比仅增长5.0%;我们测算若无营改增影响,一季度公司收入增速约为10%。③营业税金及附加同比0.25亿元,同比减少0.16亿,同比下降39%。我们估算营业税改征增值税,减少一季度利润总额约0.26亿元。以此测算,营改增对全年EPS影响约为-0.045元,影响今年净利润增速-6%。④上海市财政局已下发《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》,对营改增税负增加的试点企业进行财政扶持,实际影响或小于测算值。营改增对该机场还是带来了一定的影响。

将2013年上年报应交税费与2012,2011年数据对比：

从2011-2013年数据显示上海机场的税负很明显有所增长，不减反增的现象很明显。 国家将营业税改征增值税其初衷是解决服务业流通环节中重复纳税的问题，降低服务企业的税负，促进服务企业优化升级。 然而根据实施的效果来看，营改增却使一部分企业实际税负较以前有了明显的加重。总量方面，根据上海市税务局预计， 2012年税改后营业税税额将下降 56亿元，下降幅度 11.9% ，但增值税却从 2011 年的 190亿元增长到 318亿元，增加幅度为72% 。具体行业方面，中国物流与采购联合会 3月 21日发布的一份调查报告显示： 2008 2010年三年间，货物运输业务负担率平均为 1.88% 。实行增值税后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率增加到 4.2% ，上升幅度为 123% 。也就是说对于货物运输业而言，其税负不降反升。通用航空方面，根据我们对在上海机场公司的调研结果，改征增值税后，这公司的税负也有一定程度的增加。上海机场营改增后实际税负不降反升的重要原因是该公司的购进收入比过低，在营业收入不会有太大变化的情况下，纯购进支出即可以抵扣的范围将决定其购进收入比。可以抵扣的范围受法律规定和公司本身所处的生命周期两个因素的影响。 目前，上海机场的营业成本按照是否可以抵扣大概分为三类：外购航材和燃油；飞机起降费和飞机及发动机修理费；人工成本、 固定资产折旧和三项费用等其他成本。 根据我国现行的增值税法律，前两类成本允许抵扣；而第三类成本不能抵扣。 第三类成本在该公司所有本中一般占据 30% 40% 的比重，在通用航空公司税率变为 6% 的情况下，上海机场的实际税负有了明显的加重。可以抵扣的范围不仅受法律规定的影响，还和该公司本身的生命周期有关。 上海机场一般愿意维持原来的生产经营规模，即使在改征营业税后不会有较大的采购动作，可以抵扣的范围就小，购进收入比小，营改增后税负加重。

五、对物流企业的建议

1、将货物运输服务纳入物流辅助服务：在不改变《“营改增”试点方案》基本框架的前提下，将“货物运输服务”从“交通运输服务”中剥离，纳入“物流辅助服务”，采用6%的税率。这样，既符合“国九条”基本精神，统一了物流业务各环节税率，支持了物流业一体化运作，也能够解决试点中货物运输业务税负大幅增加的问题，与《“营改增”试点方案》的初衷相一致。同时，建议在今后改革中，明确设立“物流综合服务”统一税目，与物流相关的各环节业务执行统一的税目和税率，以适应物流业一体化运作的需要。

2、适当增加进项税抵扣项目：对于占有物流企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围。对于一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出 (如燃油消耗、修理费等)按照行业平均水平测算应抵减比例，将这些项目的支出作为减计收入处理，计算销项税额。这样，不仅照顾到物流业全天候、全国范围运营，不易取得增值税发票的实际情况，也可大大减轻税收监管工作的难度。同时对于近5年内购置的存量机器设备和运输工具，允许每年计提的折旧额中包含的进项税额核定为可抵扣进项税额;对于其他存量应抵扣物资，参照1994年增值税改革时对已有存货的进项税额抵扣的方法处理。

3、设计使用物流业专用增值税发票：可以借鉴以往定额发票的经验设计出物流行业增值税专用定额发票。以适应物流企业经营网点多，发票额度小、用量大的特点，设计增值税专用定额发票 (撕本)，并允许作为增值税抵扣凭证。

六、物流企业自身如何才能积极应对营改增

1、查明企业自身税负增加的原因

对于参与试点的物流企业，其税负只是普遍增加，但这并不意味着参与试点的每一个物流企业的税负都是增加的。例如某远洋运输公司W，由于在试点之后新购入一艘船舶，产生了数额较大的可抵扣进项额，公司在相当长的一段时间内都无需缴纳增值税。

针对试点城市中出现的物流企业税负普遍增加的情况，物流企业无须盲目的慌张和一味的反对和排斥，相反应当保持镇定、积极准备、从容的应对即将来临的营改增试点。在此，华税律师建议北京的物流企业尽早开展“营改增”影响分析测算，对试点带给企业在盈利、税负、现金流等方面的影响进行评估，以明确试点工作给企业带来的税负变化。如果测算的结果显示企业的税负将有所减少，那么本次试点对企业而言将是一个利好消息，企业将切实享受结构性减税带来的好处，增强企业市场竞争力，在市场中占据有利地位。如果测算的结果显示企业的税负将有所增加，企业也不必盲目的悲观。因为每个行业税率的确定是经过有关部门严格测算的，本次试点关乎很多企业的切身利益，政府方面也给予高度重视并做了大量的前期准备工作，如全面深入的调研和大量的评估测算。因而，从长远的角度而言，整个物流行业的税负不会发生根本性的增加。针对企业税负的暂时增加，企业应当明确税负增加的原因。对于因试点地区尚未全面展开造成的税负增加，企业无须过度担忧。对于其它原因造成的税负增加，企业应当从内部管理的角度加以解决。 2、申请过渡性财政扶持

在营改增试点过程中，如果企业的税负确实有所增加，企业应当及时申请过渡性财政扶持，以避免税负陡然增加给企业日常经营带来的不利影响。

在营业税改征增值税试点以后，按照试点政策规定缴纳的增值税比按照原营业税政策规定计算的营业税确实有所增加的试点企业，可以申请过渡性财政扶持。仍需注意的是此项过渡性财政扶持依申请获得，企业若想获得该财政扶持需向有关部门如实反映税负增加的情况并提供相关材料。

此外，及时享受到过渡性财政扶持的企业也应当清楚的认识到该项扶持政策的性质是暂时性的，具有很强的时效性，仅针对试点税制转变这一特殊时期。因此，申请过渡性财政扶持虽然能够快速便捷的解决企业的困难，但这只是权宜之计，并非一劳永逸的办法。相反，企业应当充分利用这段可以享受政策优惠的时间，积极做出调整和应对，快速适应税制变化带来的挑战。 3、进行税务筹划

税务成本一直是企业经营过程中一项不容忽视的支出。从原先缴纳营业税转变为改革后缴纳增值税，税制的改革必将对企业税务成本核算产生重大影响。在原先缴纳营业税的情况下，企业的应纳税额为营业额乘以税率。在原先缴纳营业税的情况下，企业的应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。不同的核算方式很可能导致企业的税务成本发生巨大的变化。因此，企业应当高度重视不同税制下的税务成本，并按照即将实行的新税制对公司涉税项目进行统筹规划，必要的时候，也可以咨询专业的税务人士以获得专业的税务筹划方案，实现控制税务成本的目的。

七、“营改增”对物流企业小规模纳税人税负的影响

尽管“营改增”在物流企业一般纳税人的税负“不减反增”的现象，但是他的发展前景是好的，随着我国经济社会的迅猛发展，物流运输业在企业中促进经济发展方面也发挥着越来越重要的影响，在物流运输企业中进行营改增，可以避免对物流企业的重复征税，从而减轻物流运输企业的税务负担，进而使物流运输企业可以有更多的资金用于企业发展，这样就有利于我国运输企业可以有更多的资金用于企业发展，这样就有利于我国物流运输企业做大做强，使我国物流运输企业得到更好的发展。

对于物流企业中的小规模纳税人来讲税负明显的减少。对于中小物流企业，可以选择改为小规模纳税人，按照现行的增值税相关政策规定，增值税小规模纳税人应按3%的征收税率征收增值税。从目前的营改增行业来看，原营业税税率为3%的交通运输业以及税率为5%的部分现代服务企业，其试用税率由以前的3%或5%，同一调整为3%，对于交通运输虽然税率没有变化，但是改为增值税后能消除重复纳税。对于从事仓储、配送及货运代理等物流辅助服务的物流企业从原来的5%税率缴纳营业税改为按3%税率缴纳增值税，税率明显下降，从而减轻企业的税负，有利于增强中小物流企业竞争能力。

虽然小规模纳税人税负有所增加但也不能盲目的跟把自己设置为小规模纳税人,令S为不含增值税的销售额,P分别为可抵扣购进额,适用的销货增值税税率为T，适用的进货增值

税税率为T’，当一般纳税人与小规模纳税人的增值税实际税负相等时： S*T-P*T'=S*3%

当增值率小于17.65%或52.94%或82.35%时，因为一般纳税人可抵扣进项税额，而小规模纳税人不能，所以选择作为一般纳税人税负会比较轻， 随着增值率上升，一般纳税人的优势越来越小，即 当 增 值 率 大 于17.65%或52.94%或82.35%时，选择作为小规模纳税人税负会比较轻!，当增值率等于无差别平衡点的增值率时#两种身份的纳税人其税负是一样的，所以说要合理的规划自己的纳税筹划。

八、总结

税收对每个企业来说都是很沉重的成本，作为一项重要的结构性减税措施“营改增”，对物流业来说是好还是坏？通过上述上海机场“营改增”前后企业税负的变化，我们可以看出，营改增后企业的税负增加还是减少，增加多少，关键取决于当期可抵扣的进项税额，当期可抵扣的进项税额越多，企业的税负越少；当期可抵扣的进项税额越少，企业的税负越多。当期可抵扣的进项税额为多少，这是很多物流企业所关心的问题。目前对物流企业来说，主要的成本还是来自燃油费、过路过桥费、人工费等，其中过路过桥费无法作为进项抵扣，一些偏远地的个体加油站也没有增值税发票，让一些长途客车因此无法冲抵。另外，车辆等设备更新有固定的周期，并非年年换。物流业的发展是 21 世纪中国经济发展的一个重要产业部门，它的良好发展会促进各产业部门的健康发展，为此，笔者认策来促进我国物流业的健康发展。为了让物流业税负降低，笔者认为对于物流业中的运输服务增值税税率降低，同时扩大增值税进项税额项目，将过路过桥费、保险费、房屋租金等都纳入可抵扣进项税额项目。我们深信，随着试点方案的成熟，物流业将会得到越来越多的实惠，并会健康发展下去

参考文献：

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[6]李丽萍，营改增的效果怎么样：营业税改证增值税牵一发动全身[N]2013年-02-18