浅谈对税务会计及纳税筹划的认识

浅谈对税务会计及纳税筹划的认识

这学期葛老师给我们上的税务会计与纳税筹划课使得我开始接触这方面的知识，这篇文章是结合课程内容以及个人的思考与感受来谈谈我个人对税务会计及纳税筹划的认识，同时也是对这门课程的总结。以下案例多出自于葛老师的课堂教学内容以及其著作。

税务会计简单地说就是一门结合了税务的会计，所以它要求在实际操作中不仅要遵循会计准则的规定还要符合税法的要求。纳税筹划则是一种对涉税行为的策划，以期达到企业管理上和节税上的目的。所以我的理解是，税务会计及纳税筹划是在合法的前提下，通过各种节税技巧对企业的涉税行为进行策划，制作一套完整的纳税方案，进而达到企业提高管理水平和节约企业纳税成本的目的。所以以下从前提、目的以及节税技巧来谈谈我对其的认识。

说起税务会计及纳税筹划的前提，毫无疑问的是合法合规性。这要求纳税筹划运用的手段是符合现行税收法律法规的，与现行法律法规不冲突，更不能采用隐瞒、欺骗等违法手段。在刚开学的时候听会计老师说本科生写论文存在的毛病中的一个例子，有一个同学他的论文方向是纳税筹划的，他里面的大致内容是运用一些技巧达到节税的目的。其中，有一个方法是将企业的折旧计税方法改成加速折旧法，可以在相当程度上增加前些年份的管理费用，进而减少前些年份的应纳税所得额，最终可以达到少缴企业所得税的目的。税法中规定纳税人生产经营用的固定资产一般采用直线法计提折旧，只有符合特定要求的企业才能使用加速折旧的方法。但是他所研究的企业并不符合税法中的特定要求，所以其折旧计税方法只能采用直线法，因为不符合税法规定，这位学生所做的纳税筹划是毫无意义的。此外，我理解的纳税筹划的合法合规性是指符合法律法规导向的，而不是钻税法的漏洞和缺陷，谋取税收利益。比如，当企业的发生了非正常的资产损失时，税法规定只有正常的损失是可以抵扣的，所以就会有很多人会想方设法去把此项非正常的损失划到正常损失中去的，达到节税的目的。虽然那样也是没有违法同样也能达到节税的目的，但有时这样做违背了真实的经济行为。在税法边缘做文章，接近偷税，会计这样做久了会形成习惯，就容易触犯到法律。况且漏洞

总是会被补上的，这样做不是一项长久之计，并且也显得不够大气。

至于税务会计及纳税筹划对于企业的目的显而易见的是节税，减少企业的纳税成本。具体来说，我将其总结为，能不交则不交，能少交则少交，能晚交则晚交。前两句就无须解释了，对于后面的能晚交则晚交，则是有利于纳税人获取资金的时间价值。这实际上相当于获得了一笔无息贷款，使得企业营运资金相对宽裕，有利于企业的发展。放到更宏观来看，对于整个社会来说，其目的应该是使得资源更有效配置。税法以优惠政策、鼓励政策以及低税率等作为导向引导纳税人进行纳税筹划进而对企业本身进行改造、产品结构进行调整以及投资决策进行选择等来优化产业结构和资源配置。

说起节税技巧，这可真是门技术加脑力的活儿。具体的操作根据不同的企业不同的情况必定是千变万化的，但万变不离其宗，在此，我仅谈谈对于常用的一些节税技巧的感悟吧。

常用节税技巧之利用好优惠条件。记得葛老师给我们讲的一个案例，以前在金码大厦的一个企业是属于高新技术企业，但其一直都没有利用过税法中关于高新技术企业的优惠政策，即国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，直到葛老师给他们提意见时才醒悟过来。如果用好这项优惠政策，那将节约了10%的企业所得税啊！对于大型的企业来说，那就相当于一笔很可观的收入了。这是属于是自己该得到的却傻愣愣地不知道要的类型，这样的只要及时醒悟过来就好了。还有一种类型是差一点就可以得的，那就把这差一点变成一点不差就行了。比如某企业满足高新技术企业的认定要求六个中的五个，只有“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”这条要求不满足，差几个人就符合了，那企业就去招够符合条件的人就行了。这样也能用得上现有的优惠政策。

常用节税技巧之避免企业内部重复征税。重复征税那花的就是冤枉钱了，所以要想方设法地将其变为一次性征税。这样的例子还是有很多的。比如在股份制企业中，工资收入是在扣除企业所得税后再扣除个人所得税，这样就得到手的这份工资就经过了两层征税过程；而个人独资企业和合伙制企业是不交企业所得税的，只按个人实际收入缴纳个人所得税，不存在重复纳税问题。所以，在成立企

业时考虑企业的形式时，这也可以成为考虑的一个因素。再举个例子，葛老师在课堂上给我们分析过的酒厂的案例。甲酒厂生产出的粮食类白酒，适用消费税税率20%，乙酒厂每年需从甲酒厂购买价值20000万元的粮食酒作为原料生产药酒，适用消费税税率10%。如果条件许可，合并成本不是太高，则可以将俩酒厂合并为一家企业，就可以运用税法中对于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税这条规定。合并后，每年所需缴纳的消费税是2000万元，而合并前应缴纳的消费税为4000万元，节约了2000万元。这样也达到了节税的目的了。

常用节税技巧之利用好税法中规定的节点。税法中有很多的规定是有一定的限度的，就是说在某一个数值的时候是会突变的，即从不交到交、从交到不交或者变得交多或交少。这个最著名的例子就是葛老师微博中提到的年终奖的临界点的问题。发18001元比18000元多纳税1154.1元；54001元比54000元多纳4950.2元等等。所以在高管薪酬设计的时候需要注意这个节点的问题。此外，还有一些节点的类型是扣除的上限。比如，税法中规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。所以，在企业做预算的时候应大概讲预算费用控制在此限额之内，并尽量将能扣除的尽量扣完，不浪费可以扣除的费用。葛老师在课堂上为我们介绍了一个方法是拉长企业杠杆，消化招待费用。比如，有一个生产与销售为一体的企业年销售收入为2亿，其可扣除的招待费用最多为100万，但若将其拆分为两个不同的子公司，即一个负责生产，一个负责销售，假设生产企业的年销售收入为1.8亿，则其可消化的招待费用最多为90万，销售企业的年销售收入为2亿，则其可消化的招待费用最多为100万，两者加起来为190万，比拆分之前多了90万。可扣除的费用增多则相当与应纳税额的减少，所交的企业所得税也减少了。

常用节税技巧之紧跟政策的步伐。前几天葛老师还在感慨着“亲爱的税法你能稳定点吗？昨天还在课堂上讲着呐，今天就得改。”因为随着经济的发展，法律的完善，税法一直都是在变动的。既然税法是会变的，那就证明以前的一些规定就不适用了，要时刻关注着最新的政策动态，才能找准纳税筹划的点儿。如果

按照以前的筹划方案继续实行的话肯定会有一些方法是不适用的。比如最近的“营改增”的政策的出台，就引起了税务界的极大关注。部分之前交营业税的企业改成交增值税了，那之前对于营业税方面的节税方法就不再适用了，而更应关注研究增值税方面的节税方法了。还有一些之前从来没有注意过的问题则要开始予以关注了。比如，对于会计师事务所来说，假设年收入为2000万元，若按5%营业税率来算则需缴纳100万元，若按6%增值税率来算其销项税额则为120万元，缴纳的税金关键看其能取得的进项税额。所以之前交营业税的会计师事务所从来不关注其进项税金取得的问题，而在政策变动后，其应对取得进行税额的问题予以重视。

常用的节税技巧还有很多很多，在这里我只举出几个印象最深且运用频率比较大的技巧来进行分享以及让大家体会。要想学会更多的纳税筹划技巧那就去听葛老师的课看葛老师的书吧！

纳税筹划一般都是在应税行为发生之前进行谋划、设计和安排的，它可以事先测算企业纳税筹划的效果，但其要达到这样的效果还需找到可以下药的症状。人需做到吾日三省吾身，才能发现自身的问题然后对其进行改进。企业也同样，需做到时常对自己的诊断，才能发现更多需要并可以节税的点，即为那可以下药的症状。当一个企业能做到经常自省，并在合法的前提下通过各种节税技巧对企业的涉税行为进行策划，制作一套完整的纳税方案并有效执行，就能大大有利于企业实现利润最大化以及社会资源的有效配置了。这也是税务会计及纳税筹划的作用所在。