对于中国会计诚信问题的思考

　　摘 要：会计信息信誉危机近年来变成一种普遍现象，发达繁荣的市场经济更应讲求“诚信为本”，从会计诚信现状及诚信水平下降的原因出发，提出塑造会计诚信的三条对策。

　　 关键词：会计诚信；现状；诚信工程；监督机制

　　 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0109-02

　　 一、会计诚信的含义

　　 1.诚信的含义。诚信，就是诚实守信，诚为体，信为用，诚涵内，信显外。经济学讲，诚实守信是社会进步不可缺少的无形资产；伦理学讲，诚信是中国当前经济生活中的一种稀缺资源，它已成为现代文明的一个显著特征。

　　 2.会计诚信的含义。会计诚信，包含两个方面的含义，一是行为人在进行会计处理时的态度诚实，二是行为人在提供会计信息时的信守承诺，遵守会计法，会计准则和制度。会计诚信是企业法人、会计师事务所、中介机构、证券分析师和会计人员等行为准则之一，如同社会个人的道德规范，它的作用不但是提供真实的会计信息，更在于向社会传递行为人的信用和声誉，丧失诚信的企业最终将被社会抛弃。

　　 3.会计诚信的重要性。发达繁荣的市场经济更应讲求“诚信为本”，而作为通用商业语言的会计及会计工作在整个经济运作和经济管理中发挥着巨大的作用。守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：（1）诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往以及和睦相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在中国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业行为和职业关系中的特殊表现，同时又受社会公德的约束，体现社会公德的要求。（2）诚信是会计职业道德的客观需要。会计工作是通过会计人员的核算和监督对经济生活起反映和管理作用。会计工作中具有基础性作用的一部分工作就是记录和核算。所以，如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。（3）诚信关系到会计行业的生存和发展。市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。行业要生存和发展，必须以产品和服务质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争力强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。

　　 二、中国会计诚信的现状

　　 会计信息信誉危机近年来变成一种普遍现象，没有人清楚究竟有多少公司在会计账簿上做手脚，只有在公司丑闻败露、报表重编或是被分析师和媒体质疑时，投资者才会知道真相。所以今天的投资者、债权人等报表使用者对会计信息处于一种困惑状态，他们不知道是否该相信企业的会计报表。因此寻找会计信息信誉危机形成的原因并将其影响降低到最低程度，对提高会计信息社会信任度是大有裨益的。制度不完善导致的会计信息信誉危机。制度不完善导致的会计信息信誉危机通常是“非故意的过失”。如果会计信息依据的是合法真实的会计处理过程，但它反映的会计信息却不可信，这就是非违法性会计信息信用危机。会计核算中会计估计的地方很多，坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及或有事项的处理，实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等，均存在多种备选的程序和方法，由此导致会计信息难以统一计量。

　　 会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。据中国财政部某年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元，而另一年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。可见会计造假愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。

　　 三、会计诚信水平下降的原因

　　 诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，但市场经济又是产生不诚信行为的温床。要发展市场经济必须不断提高市场的诚信水平，以减少会计信息失真的现象。纵观近些年来国内会计行业，目前的会计诚信水平不断下降，究其原因有以下几点：

　　 1.制度保障不健全。健全和完善法规体系，对强化会计人员职业道德和诚信观念具有重要意义。中国正处在经济体制转轨时期，市场发育还很不完善，计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用，而适应社会主义市场经济的调节经济活动的手段尚未健全，这就给不讲诚信的人有了可钻的空子。整个市场诚信水平的下降，必然导致会计诚信水平的下降。

　　 2.道德环境恶化。诚信问题不仅是行业品质问题，更是社会风气问题，要靠道德来规范，靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证。而不良的社会风气正严重污染着道德环境，随着深化改革、扩大开放，会计领域也遇到了经济发展与道德进步“二律背反”的困惑。公众的评论和舆论的力量并未给做假者带来多少影响，于是，做假者就不会感到有良心谴责和道德约束。试问，这样的道德环境，能让诚信的清流洗刷人们的心灵吗？

　　 3.惩治力度不够。市场经济是法制经济，就是要用强有力的法律条款去规范人们的市场经济行为。由于中国相关的法律、法规还不健全，加之法规又执法不严，所以对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的震慑和防范作用。

　　 4.监督执行乏力。一些会计人员利用单位内部监督制约机制不健全和个别领导的不良道德意识，违规操作，谋取个人私利。如，会计凭证不按规定填写，手续不全，要素不全，不经审核就入账；乱用科目，任意开空白支票，打“白条”等。

　　 5.独立性缺失。在中国独立性缺失严重影响着会计诚信。（1）会计人员缺少应有的独立性。在会计核算和决策的过程当中，会计人员总是要听从管理当局的控制和指挥，尽管作假时或许心中会隐隐的产生不安和自责，但除了无奈，会计人员别无选择。（2）注册会计师独立地位的丧失。注册会计师历来被看做是会计信誉的守护神，也素有“经济警察”的美称。然而，现行的会计师事务所聘用制度存在严重缺陷，审计市场无序竞争，会计师事务所一方面降低审计收费，另一方面不断拉关系、走门子来争夺顾客，为了不得罪客户，会计师事务所不得不以降低审计质量为代价，还有审计服务与会计服务一肩挑等，种种客观原因导致会计独立性的缺失。

　　 四、塑造会计诚信的对策

　　 1.建立健全现代企业制度。会计信息是一种产品，它能否占领市场在很大程度上取决于市场需求。如果市场需要真信息，那么提供假信息的企业就会受到市场的冷遇。问题在于，在很多情形下，假信息存在庞大的市场。比如，为了显示政绩，可能要求在会计信息上“做文章”。因此，必须进一步完善市场竞争机制，建立健全现代企业制度，让国有企业“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”，真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的市场竞争主体。从根本上清除会计信息失真得以产生的土壤，以保证会计信息的真实可靠。

　　 2.完善会计监督机制。完善会计监督机制是提高会计信息质量的有效手段。主要表现在以下几点：（1）做好企业内部监督工作：首先，建立健全内部控制制度，其次，要实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性，最后，充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用。（2）完善社会监督机制。注册会计师对维护社会经济秩序起着重要作用。首先，要借鉴国际惯例，与国际会计接轨，改革会计师事务所的管理体制。通过深化改革，使会计师事务所真正成为依法经营、自主管理、独立承担社会和法律责任的社会中介组织。其次，推行标准化执业制度。按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，提高监督质量，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性。最后，加强对注册会计师的执业监管。正确处理传统审计业务与咨询服务的关系，应严禁向审计客户提供咨询服务，以杜绝既当经济警察、又当合作伙伴的现象；刹住出具虚假审计报告的歪风，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即依法惩罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉。只有这样，才能发挥注册会计师这个“经济警察”应有的作用。

　　 3.实施诚信工程。会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。实施诚信工程，应着力解决好以下几个问题：（1）加强诚信教育。广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围。（2）打造信用政府。政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。（3）建立信用档案。目前，中国单位和个人的信用档案还是空白，信用中介机构的发展也刚刚开始，信用评估行业整体水平不高，市场竞争无序，还没有建立起一个完整、科学的、社会化的信用管理支持体系。

　　 五、展望会计行业的前景

　　 在21世纪新的环境和新的形势下，知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大的责任，为了响应前总理“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的号召，我坚信，中国政府和会计界人士定会采取“以德治国”的方略，本着与时俱进的态度，在解决中国会计诚信缺失问题上做出实际行动。回归会计诚信的春天，定会在不远的将来。

　　参考文献：

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　　[4] 陈毓圭.中国注册会计师职业道德建设:第2版[M].北京:中国经济出版社，2002.[责任编辑 吴明宇]