会计实务模拟手工操作2
销售业务
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一、相关法律、法规
(一)会计的收入准则
1.销售商品收入的会计处理
1)一般销售商品收入的处理(确认收入)
借:银行存款
应收账款(应收的合同或协议价款+应收取的增值税额) 应收票据 预收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
确认收入同时需结转成本,但一般在月底一块儿处理(结转成本): 借:主营业务成本 贷:库存商品
2)商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 (1)商业折扣
商业折扣,是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额(即净额)确定收入。 (2)现金折扣
现金折扣,是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为:2/10,1/20,n/30(10天内付款给予2%的折扣,20天内付款给予1%的折扣,20天以后付款没有现金折扣,最迟的付款期为
30天)。
注意区分两个折扣的算法,商业折扣,如打4折,是只付40%的款项;现金折扣,2/10是指10天内付款会扣除2%的款项,需要付款98%。
①我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。
②折扣额是否含税要看交易双方,应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的,不受双方交易的影响。 (3)销售折让
销售折让,是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
①一般情况下,已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入;
②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 3)销售退回
销售退回,是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的,借记“库存商品”,贷记“发出商品”;
(2)对于一般情况下已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入,
同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。 (3)已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
4)特殊销售商品业务的处理
(1)代销商品,包括视同买断方式(可以自定价格)和收取手续费方式(不可以自定价格); ①视同买断:
进一步分为两种情况:
A、如:甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为:乙公司无论将来销售如何,都不得将商品退回给甲
公司。即委托方甲把商品发给受托方乙后,该批商品所包含的风险和报酬就随之转移了,则甲公司在商品发出时就应该确认收入和结转成本。
B、如:甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为:乙公司将来可以将未销售完的商品退回给甲公司。但是在当地卖什么价格,以何种条件销售,都由乙公司决定。这种情况下,委托方甲公司是不能在发出商品时确认收入和结转成本的,只能在收到乙公司将来开具的代销清单时才能确认收入和结转成本。 ②收取手续费方式:
手续费收入是属于受托方的收入。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。因为在收取手续费方式下,受托方未销售完可以退回给委托方,因此发出商品的风险和报酬都是由委托方承担的。所以委托方应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入。受托方应在销售商品后,按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。 (2)预收款销售商品
预收货款销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
企业应在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。
(3)具有融资性质的分期收款销售商品
企业分期收款销售商品(通常为超过3年),实质上是具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
(4)附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售,是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
有权退货是指开始销售的时候,给予购买方一个承诺,即在一定的时间内可以退货。与前面的销售退回的性质是不同的,此处并不是真正的退回,而是预计的销售退回。实质上可以将这项业务理解为试用期,试用期内使用不满意,可以退回。
①如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债的(一般是指老产品,即已经有相关的历史经验和记录)——通常在发出商品时确认收入。 ② 如果企业不能合理地确定退货可能性(一般是指新开发的产品)——通常在售出商品的退货期满时确认收入。
(5)售后回购
售后回购中,由于销售方可以通过一纸回购合同对已销售商品继续实施控制,不满足确认收入的全部条件。所以售后回购形式上属于销售,实质上属于融资行为。相当于销售方向购买方(客户)借款。回购的时间就是借款的期限,回购价和购买价款之间的差额一般认为是借款的利息,销售的产品只是起到抵押的作用。通常情况下,开始收到的款项应确认为负债(其他应付款)处理。 (6)售后租回
售后租回,是指销售商品的同时,销售方同意日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回的业务性质与售后回购相同,属于融资活动,一般情况下也是不确认收入的。售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益科目,采用合理的方法进行分摊。 (7)以旧换新销售
以旧换新销售,是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新业务在实际生活中大量存在。比如:洗衣机厂回收旧洗衣机,将新洗衣机销售给客户。新旧洗衣机的差价,就是客户要支付给洗衣机厂的金额。做账时不能以客户支付的差价做为收入,而是销售的商品按商品销售的方法确认收入,回收的
商品作为购进商品处理,各算各的。
2.提供劳务收入的确认和计量
1)本年提供劳务,本年完成——一般是在完成劳务的时候确认收入。 2)本年提供劳务,跨年度完成
比如:安装劳务、培训机构的培训劳务等都是很可能跨年度的劳务。
(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计的,采用完工百分比法确认提供劳务收入; (2)提供劳务交易的结果不能够可靠估计。
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并将已经发生的成本结转劳务成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。
3)同时销售商品和提供劳务
同时销售商品和提供劳务(混合销售)需要把握一个原则:销售商品和提供劳务尽量分开进行处理;若是无法区分,则是全部作为销售商品处理。
另外,签合同或协议时也尽量把销售商品和提供劳务的价款分开列示(如销售设备的同时负责安装工作等)。 3.让渡资产使用权收入的确认和计量 1)利息收入
利息收入要按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 2)使用费收入
使用费收入严格来讲是按照合同约定确认收入。如果租金等使用费收入一次性收到,不提供后续服务,那么在收款的时候就确认收入;如果一次性收取使用费并提供后续的服务,那么应该在合同或协议规定的有效期内分期确认收入;如果分次收到使用费收入,那么也要按照分次收款的合同约定确认收入。 (二)税法
生产企业生产销售货物(有形动产)要缴纳增值税,涉及烟、酒、化妆品等货物还应考虑消费税;商业企业销售货物,汽车修理厂修理汽车也应缴纳增值税;进出口货物还要考虑关税;餐饮业、建筑业等提供服务要
缴纳营业税;缴纳增值税、消费税和营业税之一时,还要缴纳城建税和教育费附加;签订合同要缴纳印花税,„„所以,还应对《税法》仔细研究。 (三)票据法
销售中可能会收到各种票据,如最常见的支票,还有银行汇票及银行承兑汇票等。财务须对各种票据的合法性、有效性及完整性进行审核,如票据的日期是否以大写书写,金额的大小写是否一致,背书是否连续,等等。故,还应掌握《票据法》相关内容。 (四)合同法
财务需对销售部门进行监督、指导,比如监督是否有销售人员做私单等现象;指导销售签合同时应该标明销售方式、款项的结算方式,以与税务问题结合。故,起码应对《合同法》简单了解。
二、企业销售方式的类型
销售方式可以是多种多样的,每个企业都要从自身特点与市场竞争的实际出发,选择恰当的销售方式。从销售渠道、环节和销售的组织形式来看,销售方式有直销、代销、经销、经纪销售与联营销售等方式。 1.直销
直销,是工业生产企业自己直接把商品销售给最终的目标市场(即消费者),而无须通过任何中间商的销售方式。
直销可以通过自己设立的专卖店或特许经营连锁专卖店进行,也可以自己找零售商,设立店中店或专柜直
销。直销有利于减少销售环节,降低销售价格,并能及时地反馈市场信息;但也分散了工业企业的精力,增加了工业企业的投入。 2.代销
代销,是工业生产企业将自己的经营商品委托其他中间商代理销售的方式。一般代销商不承担资金投入和销售风险,只按协议领取代销佣金。
3.经销
经销,是一种商业企业向工业企业买断产品,开展商业经营的销售方式。
4.经纪销售
经纪销售,是供货商与销售商利用经纪人或经纪行沟通信息,达成交易的方式。经纪方不直接管理商品,更不承担风险,只是通过为供、销双方牵线搭桥,以收取“佣金”。 5.联营销售
联营销售,是由两个或两个以上不同经营单位按自愿互利的原则,通过一定的协议或合同,共同投资建立联营机构,联合经营某种销售业务,按投资比例或协议规定的比例分配销售效益。联销各方共同拥有商品的所有权。
另外从销售活动的地点与方式结合看,销售可采取:办事处销售、门市(销售中心)销售、人员推销、会议展销、邮购式销售、国际互联网的网上销售、集市销售与流动销售等方式。
三、举例说明个别常见销售方式的销售流程
1.某医药公司销售中心(包括门市部等)销售方式的流程,主要直接面对众多消费者,一般不用签订合同或协议。商场一般也是这种模式。
注意:
(1)销售员和收银员或出纳中间是断开的,不直接接触。严格的内控中,销售员不直接收钱。
(2)其他销售方式可能收到的是票据,如支票、银行汇票、银行承兑汇票,待提示付款时需要出纳同时填进账单办理转账;另外对方可能以电汇方式直接汇款到我们开户行。
2、某轴承公司主要针对外地销售,客户由销售员(业务员)联系,每个客户都签订合同。
四、举例说明销售的业务处理
(三)12月5日,售给光华设备公司A、B产品,不含税销售额4887500元,增值税830875元,收到光华设备公司银行承兑汇票1张,并在票据备查簿中登记详细信息。出纳经审批后签发940324#转账支票,金额12500元,并在“支票领用簿”上登记详细信息,由银行印签保管人盖章后代垫运杂费,付给享通运输公司。 1.增值税
(1)什么是增值税
(2)发票联次
①手写普通发票,一式三联:记账联、发票联和存根联。
②机打普通发票,一式两联:记账联、发票联,无存根联。 ③机打专用发票,一式三联:记账联、发票联和抵扣联。
只须在给外单位的联次上——发票联和抵扣联盖章,而且是盖发票专用章或财务专用章。
另外,并非我们取得增值税专用发票就直接自行抵扣,而是必须持抵扣联到国税进行认证。认证的时间为:自开具之日起90日内,而且认证当月必须进行抵扣。
(3)假如我们开具的普通发票上未单列价款和增值税,则需要我们自己算 确认的销售收入=价税合计(即含税销售额)/(1+税率) 增值税销项税=价税合计(即含税销售额)-确认的销售收入 (4)税率:
①一般纳税人执行的:基本税率17%;低税率13%;
②小规模纳税人:现统一为3%的征收率。
③一般纳税人的税率高,但可以用进项税抵扣销项税,所以税负不一定重;小规模纳税人的征收率虽低,征收率对企业有利,其实不然,得看自己企业的情况。如果进项税很少很少,而销项税金额很大,则可抵扣的少,此时选择小规模可能会缴税更少,但也得考虑客户要什么票;反过来,如果进项税很大,则选一般纳税人比较合适。
2.银行承兑汇票
但即使拿到增值税专用发票也不存在抵扣的问题,所以税负不一定轻。很多不了解增值税的人开始会觉得3%的
(1)收到的银行承兑汇票应类似于有价证券妥善保管,待到期时填制进账单委托银行向承兑人收款。 (2)银行承兑汇票一式四联,第一联为卡片,由承兑银行支付票款时作付出传票;第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账付出传票;第三联为解讫通知联,由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行,承兑行作付出传票附件;第四联为存根联,由签发单位编制有关凭证。
(3)收款单位财务部门应当经常检查专类保管的银行承兑汇票或应收票据备查簿,看汇票是否到期。 待汇票到期日,收款单位应填制一式三联的进账单,并在银行承兑汇票第二联、第三联背面加盖预留银行的印鉴,将汇票和进账单一并送交其开户银行,委托开户银行收款。开户银行按照规定对银行承兑汇票进行审
查,审查无误后将第一联进账单加盖“受理”章交企业保存。待款项划入账户,银行在第三联进账单上加盖“办讫”章作为收款通知退给企业。收款单位根据银行退回的第三联进账单编制通用记账凭证(或银行存款收款凭证)。
借:银行存款 贷:应收票据
3.“应收票据备查簿”
应收票据备查簿
票据种类 总第页 分第页
行承兑汇票)、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、票面金额、付款单位、承兑单位等有关内容。 以注销。
4.转账支票
实际工作中,支票正联已交给收款单位,出纳根据存根联记账。练习时可以将支票存根联附于记账凭证后面。
(2)汇票到期日收到款项时,同时在“应收票据备查簿”上登记承兑的日期和金额情况,并在注销栏内予
5.严格的内控不允许所有的印章由1个人保管,尤其是签发支票用的财务专用章和法定代表人人名章。 6.账务处理程序
(1)根据支票存根等原始凭证编制记账凭证(通用或付款); (2)审核凭证;
(3)根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账和明细账(注意记账凭证的记账符号“√”);作为此题,为了衔接先把12月月初余额填列在相应的账簿中。
①出纳登记银行存款日记账,包括期初数据;
②建立、登记应收票据明细账; ③看主营业务收入明细账;
④建立、登记增值税明细账,包括期初数据。
注意,从严格的内控来讲,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工
作。
(4)所有凭证登记到日记账、明细账、总账后,对账; (5)发现错误更正;
(6)无错或更正完毕,结账(年结)。
(六)12月8日,收到销售部门转来的发票,出售给光明木材厂A产品10台,不含税销售额44000元,增值税7480元,收到该厂941542#转账支票1张,金额51480元。
1.收到的支票正联,可能没有填收款人名称和金额,此时我们要自己填全。
2.提示付款(存支票)时,需要我们在支票正联背面进行背书——盖财务专用章和法定代表人人名章,并填制进账单,一块儿交到银行窗口。
3.请练习填写进账单(不用企业盖章),并假设已收到银行退回的收款通知联。进账单的付款人填:支票签发人的全称、开户银行和账号;收款人填:福瑞机械股份公司的全称、开户银行和账号;金额填写要求与支票相同;票据名称填“转账支票”;张数填“壹张”。
(九)12月11日,售给安达机电公司产品,不含税销售额4130000元,增值税702100元,根据中销字(09)第36号合同,填制托收凭证,商品已于12月11日发出。并代垫运费15400元。
请练习托收凭证的填写,要求各项目都能填齐,内容可以从发票等提示中查找。
(十一)12月12日,收到银行收账通知,该笔汇款为预收凌光公司信汇货款100000元。
1.如企业单独设置“预收账款”则记入“预收账款”贷方,否则记入“应收账款”贷方。福瑞机械未设“预收账款”,故记入了“应收账款”贷方。
2.预收客户定金,销售未实现,一般先不开发票。如果是收到现金或支票,对方可能要求我们给其开具收据;如果是通过银行汇款,则付款方直接以银行盖章后的信汇单子作为付款证据即可。 填制进账单到银行办理进账手续。
(十六)12月15日,收到银行收账通知,证实托收安达机电公司的货款4847500元到账。
(十二)12月13日,售给吉祥资料公司B产品,不含税销售额300000元,增值税51000元,收到支票并
(十九)12月16日,销售部门转来发票,赊销给长城公司B产品100台,每台不含税单价2000元,不含税销售额200000元,增值税34000元。
(四十一)12月26日,预收凌光公司B产品货款295000元。
(四十三)12月26日,销售部门转来发票,售出包装箱1个,出纳收到现金497.25元。
(四十五)12月28日,销售给中熙公司A产品,不含税销售额176000元,增值税29920元,代垫运费800
元,并退给中熙公司多余货款18280元。
(四十六)12月29日,销售给凌光公司B产品,价税合计702000元,款项未收,另代垫运费3000元。 (四十七)12月29日,吉祥资料公司退回上月货物。以银行存款支付退货款11700元。 1.红字专用发票
(1)购买方申请开具红字专用发票的处理流程
企业需要开具红字专用发票时,应先向税务机关提交申请单,税务机关审核并开具通知单后,企业方可开具红字专用发票。
第一步:购买方向主管税务机关提交申请单 ;
第二步:购买方税务机关审核后,通过红字票通知单管理系统开具通知单;
第三步:购货方税务机关开具通知单后,将纸质通知单交给购买方,购买方即可以适当方式将纸质通知单传递给销售方。
红字专用发票应与《通知单》一一对应。销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。 (2)《申请单》
开具红字增值税专用发票申请单
NO.
申明:我单位提供的《申请单》内容真实,否则将承担相关法律责任。
第四步:销售方接收到由购买方传递的纸质通知单,根据通知单的内容在开票子系统中开具红字专用发票。
购买方经办人: 购买方名称(印章): 年 月 日
注:本申请单一式两联:第一联,购买方留存;第二联,购买方主管税务机关留存。
①《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的,一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的,一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专
用发票信息。
②《申请单》一式两联:第一联由购买方留存;第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。 (3)《通知单》
开具红字增值税专用发票通知单
填开日期: 年 月 日 NO.
注:1.本通知单一式三联:第一联,购买方主管税务机关留存;第二联,购买方送交销售方留存;第三联,购买方留存。
2.通知单应与申请单一一对应。
3.销售方应在开具红字专用发票后到主管税务机关进行核销。
①《通知单》一式三联:第一联由购买方主管税务机关留存;第二联由购买方送交销售方留存;第三联由购买方留存。
②《通知单》应加盖主管税务机关印章。 《通知单》应与《申请单》一一对应。
2.记账时,手工账用红字冲账,软件以负数冲账。
(四十八)12月29日,以现金支付吉祥资料公司退货运费260元(假定取得的发票不符合要求,不允许
抵扣进项税)。
(七十六)12月31日,根据销售部成品库报来的“销售产品发货单”,经与主营业务收入明细账核对无误后,结转已销产品成本。已销产品单位成本按库存商品明细账,以月末加权平均法计算。结转销售A产品1550台成本,结转销售B产品1795台成本(已考虑吉祥资料公司退回的5台B产品)。 筹资与投资业务
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筹资主要由借款和所有者投入资本组成。投资活动包括对外投资和对内投资两种形式,对外投资包括购买股票、债券、向外单位投入资产等。对内投资包括购建固定资产、购买研发无形资产等。
(一)筹资所涉及的主要业务活动
1.审批授权。
2.签订合同或协议。 3.取得资金
4.计算利息或股利
5.偿还本息或发放股利
(二)投资所涉及的主要业务活动 1.审批授权
2.取得证券或其他投资 3.取得投资收益
4.转让证券或收回其他投资
(三)具体的业务 1.商业汇票贴现
①首次办理应申请贷款卡,向银行提供企业基本情况、会计报表等
②向银行提供商业汇票、发票复印件、合同等,填制贴现凭证,经银行核实审批后签订贴现协议。
③根据贴现凭证(收账通知联)入账
④在票据备查簿中登记
应收票据备查登记簿
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2.接受投资
①应通过股东会决议、事务所验资后到工商部门办理有关工商变更手续。
②会计根据有关发票、银行凭单与验资报告核对后入账。
3.对外投资
①对外投资预算的编制。
②企业对外投资必须经过申请并进行可行性研究和论证
③对外投资立项审批。一般小额、零星、临时性投资可由董事会授权高层
管理人员审批;长期、重大投资项目及其决策,必须经过董事会集体决策审批
并实行联签制度。
④会计根据有关发票、银行凭单等入账。
4.固定资产报废
①由使用部门或者资产管理部门提出申请(38号记账凭证的原始凭证)
②审批后,报废或出售
③财务人员根据审批单入账
(四)模拟实训中有关业务
(7)12月9日,将星辰公司商业承兑汇票提前贴现,向银行提供会计报表、
发票复印件、贷款卡信息等资料,签订有关贴现合同,合同条款中注明银行附
有追索权(票面金额20万元,贴现息2610元)。
实际工作中汇票已交银行并应在票据备查簿中进行登记,练习时仍附于记
账凭证后面。
(27)12月20日,归还短期借款200000元,划付利息2548元,利息已预
提1700元。
(30)12月20日,计提本月长期借款利息6250元。其中2008年7月1日
借入两年期专门借款750000元,年利率6%;2009年4月1日借入两年期专门
借款500000元,年利率均为6%,2009年12月工程完工,固定资产已达到预定
可使用状态,已纳入竣工决算,借款费用12月起应停止资本化。
(32)12月20日,安装的K901刨床1台交付使用,购入价68000元,安
装费2800元。
(33)12月21 日,从东风汽车厂购入小轿车1辆共163000元,款已付。
(34)12月22日,购入二手天平1台共12000元,款已付。
(35)12月23日,支付A商标权申报律师费5000元及注册费10000元。
(36)12月23日,转让A商标权,价款20000元,营业税率5%,城建税
率7%,教育费附加3%。
(38)12月25日,售出C769车床,原价175000元,已提折旧75000元,
将固定资产账面价值转入固定资产清理。
(39)12月25日,售出C769车床,收到价款104000元。
(40)12月26日,盘亏万用电表1只,原价6000元,已提折旧4500元。
(50)12月30日,兆升公司投入厂房,双方协议以厂房的公允价值120000
元作价。
(51)12月30日,修建厂房领用黄沙15000元、石子10000元。
(52)12月31日,厂房竣工,办理了相关竣工决算手续后交付使用。
(54)12月31日,与万贤公司签订投资合同,以一台车床进行投资。先对
该车床进行清理,原价50000元,累计折旧10000元。
(55)12月31日,投资转出的车床公允价值35 000元,占万贤公司股份
的8%,万贤公司的股份在活跃市场中没有报价。
(59)12月31日,根据月初计提折旧的固定资产原值,编制“固定资产折
旧计算表”并提取折旧费。
一般日常业务
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一、提现与存现
为加强对社会经济活动的监督,开户单位之间的经济往来,除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外,应当通过开户银行进行转账结算。可以用现金的情况:支付给个人的一些款项,如工资、劳务费、各种奖金等;零星支出1000元以下的;中国人民银行规定的其他。
(一)提现
(业务1) 12月2日,经审批后,出纳领取现金支票并在“支票领用簿”上登记详细信息,出纳签发现金支票,经印鉴保管人员盖章后向银行提取现金4 000.00元。
1.签发支票
(1)现金支票正联内容
①日期填“贰零零玖年壹拾贰月零贰日”;
②收款人填“北京福瑞机械股份有限公司”;
③金额大写应紧接“人民币(大写)”填肆仟元整;小写4 000.00前加“¥”符号; ④用途填“备用金”;
⑤付款人名称(开户行)、出票人账号;
⑥密码;
⑦正面出票人签章处盖财务专用章及人名章;
⑧背面背书人签章处盖财务专用章及人名章,提款人填本人身份证信息。
(2)现金支票存根内容
收款人、金额、用途、日期与正联一致,只是日期一般用小写即可。并由会计、主管盖章。
2.到银行办理提现
3.编制记账凭证
实际工作中支票正联已交给银行,故应根据支票存根填制记账凭证。
为了避免重复记账,对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务,即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务,统一只编制付款凭证不编收款凭证。当然也可以直接编制通用记账凭证。
4.登记日记账
包括现金日记账和银行存款日记账。
5.账实核对
(1)现金
每日下班前,出纳应清点现金,并与现金日记账核对一致。
(2)银行存款
应根据企业每月的银行业务量大小定期到银行打印对账单,然后把银行存款日记账与银行对账单核对。可以每月1次、每半月1次或每旬1次,但至少每月一次。
(二)存现
《现金管理暂行条例》规定,开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间。
(业务44) 12月26 日,出纳将现金2 354元送存银行。
要求填写现金存款凭条,100元20张、50元3张、10元20张、1元4张,款项来源不用填。
二、备用金
备用金,是企业财会部门为了便于日常零星开支(如差旅费、零星采购等)的需要,预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。
备用金的管理可采用非定额(一次性)管理和定额管理两种方式。非定额管理,是根据临时需要一次付给现金,使用后持有关原始凭证报销,报销时进行清算——多退少补;定额管理,是财会部门对经常使用备用金的部门核定定额,按定额拨付备用金,月底报销时补足现金,不清算,只要需要永远保留此定额。
(一)拨付
(业务2) 12月4日,供应部兰城因公出沈阳持经部门经理、财务主管、总经理审批后的借款单预支差旅费2 000元,出纳付给现金并在借款单上加盖“现金付讫”章。
拨付时,两种管理方式下的会计处理基本相同。借方一级科目均为“其他应收款”,只是明细上一般稍有差别:
1.非定额管理,借:其他应收款——×××人;
2.定额管理,借:其他应收款——备用金——×××人
贷方科目均为“库存现金”。
(二)报销(两种管理方式下不同)
1.差旅费(非定额)
(业务4) 12月6日,销售部曹军持经部门经理、财务主管等有关领导审批后的差旅费报销单及发票,报销公出广州差旅费856元,冲销上月预支款900元,余款44元缴回现金,开给收款收据1张。
1)原始凭证
所以必须给曹军开具收款收据:“收到曹军人民币玖佰元整¥900.00,事由:公出广州报销856元,退现金44元。”据以填制记账凭证。这一记账凭证的附件,虽然有8张,但只能算2张,其他6张作为原始凭证的附件处理。
2)账务处理程序
(1)根据原始凭证编制记账凭证(通用或收款);
借:库存现金 44
管理费用——差旅费 856
贷:其他应收款——曹军 900
如果报销920元,则
借:管理费用——差旅费 920
贷:其他应收款——曹军 900
库存现金 20
非定额管理方式下,原借款全部冲掉;票是多少,费用就是多少;钱没花完出纳收回,花的超过借支的再给员工补上。
(2)审核凭证;
(3)根据审核后的记账凭证登记现金日记账和明细账(注意记账凭证的记账符号“√”);
(4)所有凭证登记到日记账、明细账、总账后,对账;
(5)发现错误更正;
(6)无错或更正完毕,结账(年结)。
2.办公费(定额)
(业务17) 12月15日,骆英持经部门经理、财务主管审批的发票等报销办公用品费共440.89元,出纳以现金补足定额备用金,并在发票上加盖“现金付讫”章。
实际工作中,应该附上购买前的请购单、报销时的报销单及发票。请购单、报销单中一定要有相关领导及经手人的签字。
借:管理费用等
贷:库存现金
定额管理方式下,不涉及其他应收款,不管花多少,都只涉及这两个账户,花多少补多少。
三、付费
(一)水电费
(业务15)12月13日,收到银行回执证实自来水公司划拨上月水费2 800元。假设与上月末计提一致。
(业务8)12月11日,收到银行回执证实供电局划拨上月电费8 380元。假设与上月末计提一致。
(二)广告费
(业务10)12月11日,出纳经审批后签发940326#转账支票,支付宁大广告公司广告费1.2万元。
1.记账凭证日期有可能会晚于原始凭证的日期
2.注意会计和税法的关系
1)在会计上,只要是和本企业相关的费用,经领导批准后都能入账。
2)在税法上,即使是已经入账的费用也不一定允许税前扣除(一般指企业所得税),故在汇算清缴时须做纳税调整。
(1)首先要对广告费和赞助费区分,赞助费不能在税前扣除,广告费的税前扣除需要条件: ①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;
②已实际支付费用,并已取得相应发票;而且各地方对项目填写的要求可能不太一样,一定要多问自己的主管税务所,自己企业的专管员。比如某些地方要求是“广告发布费”。主要看自己的主管税务所。
③通过一定的媒体传播。
(2)一般企业发生的广告费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除;2009年8月11日财政部通知,化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)不超过当年销售(营业)收入30%的部分准予扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
(三)维修费
(业务13)12月13日,一分厂工人持经部门经理、财务主管审批的发票一张报销,出纳以现金支付一分厂工具维修费117元,并在发票上加盖“现金付讫”章。
1.车间的日常修理费记入“管理费用”。
2.员工报销费用时,要填制报销单。
四、管理部领料
(业务66) 12月31日,根据从仓库稽核带回的领料单,结转本月管理部门领用的虎钳成本。 虎钳等工具,可以在“周转材料”中设“低值易耗品”二级科目核算,也可以单独设“低值易耗品”一级科目核算。
五、摊销费用
(业务42) 12月26日,摊销本月经营租入固定资产改良支出22 500元。
经营租入的固定资产,承租方既不拥有所有权,也做不到实质上的控制,故不能作为承租方的固定资产核算。但为了有利于我们生产经营,可能会在使用期间对其进行改良,发生的改良支出要记入“管理费用——其他”。做改良的经营租入固定资产,一般租赁期较长、金额较大,支付改良支出时应该先通过“长期待摊费用——经营租入固定资产改良支出”核算,每月末再摊销记入“管理费用”。
六、利息收入
每个企业都必须有而且只能有一个银行基本账户,且余额不能为零,所以不管多少肯定有利息收入。
(业务29) 12月20日,收到银行回执证实收到存款利息125元。
七、租金收入
作为工业企业的出租收入要记入“其他业务收入”。
(业务31) 12月20日,收到东方公司转账支票一张并办理了进账手续,业务部转来租出固定资产租金发票一张。
注意:在对记账凭证编号时,对于日期相同的记账凭证,增加的业务尽量先排,减少的业务尽量往后排。尤其是代理记账时的现金日记账,如果不先记现金增加再记现金减少,可能会导致现金出现负数余额。
税务处理业务
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大家好:
今天我们将针对普通企业可能涉及的税务相关问题,给大家做一些常识性的提示,我们的提示将根据实际工作需要进行简化,主要是让大家对税法有个基本的了解,不可能针对每个税种展开来学习(有相关需要的同学,可以报网校的税务实务操作班或者注会《税法》相关课程),同时,某些征管提示,是借鉴了北京市地税局和北京市国税局的征管规定进行的讲解,可能在某些小细节上会与其他省市存在一些小小的差异,但主要步骤及流程应该基本相近。
一、分清哪些税在国税局申报,哪些税在地税局申报
我国现行税务管理中,是划分国税局和地税局二套人马的,不同的税款,要向不同的税务局申报缴纳。
在国税局缴的税主要有:增值税,消费税,车辆购置税;
在地税局缴的税主要有:营业税,城建税及附加(外资企业不征),资源税,土地增值税,城镇土地使用税,房产税,车船税,印花税,个人所得税。
企业所得税:征管范围调整多次,目前是按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税发[2008]120号的规定执行:
一、基本规定
2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局管理。
同时,2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定:
(一)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业,其企业所得税由国家税务局管理。
(二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理,除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
(三)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
二、对若干具体问题的规定
(一)境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的,该项所得应扣缴的企业所得税的征管,分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。
(二)2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业,2009年起新设立的分支机构,其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致;2009年起新增跨区经营汇总纳税企业,总机构按基本规定确定的原则划分征管归属,其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。
(三)按税法规定免缴流转税的企业,按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归
属;既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业,其企业所得税暂由地方税务局管理。
(四)既缴纳增值税又缴纳营业税的企业,原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属;企业税务登记时无法确定主营业务的,一般以工商登记注明的第一项业务为准;一经确定,原则上不再调整。
(五)2009年起新增企业,是指按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》(财税〔2006〕1号)及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。
附财税2006-1号文件中,有关新办企业标准是:
1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记,新注册成立的企业。
2.新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。
其中,新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产,以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的,经有资质的会计(审计、税务)事务所进行评估的,以评估后的价值作为出资金额;未经评估的,由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格,由主管税务机关核定。
二、搞清楚不同的税在几号之前缴税
建议同学们要自己建立一个实用的征期日历,以便提醒自已在规定时间内缴税,避免产生税收滞纳金及罚款,目前国,地税局的征管日历表为:
三、如何进行纳税申报
增值税一般纳税人的申报有专门的规定,相关单位财务人员必须参加主管国税局进行的专门培训,这里略过。
其他普通税种的纳税申报流程一般是:(参照北京市地税局的申报流程进行介绍) 第一项:综合申报操作
登录方式:
登录北京市地方税务局首页;进入“办税中心—纳税申报”,用“用户名方式”登录,用户名是8位计算机代码(在《税务登记本》上有),密码为6位(由主管地税局在新户报到时提供给纳税人)。
各模块功能:
税务登记——变更税务登记——网上变更税务登记,纳税人可自行更改经营电话(经营电话要注意及时更新)、下属分支机构信息,录入后点击保存即可;
系统管理——用户个人信息维护,纳税人可自行修改密码;
看通知; 网上纳税服务——网上纳税申报——企业综合申报,纳税人进行有税、无税申报,查
企业综合申报中的操作:
进入网上纳税服务——网上纳税申报——企业综合申报,进入告知事项界面(告知事项也要每月仔细看),有税款时点击下方“有税申报”,没有税款则点击下方“无税申报”;
进入无税申报后可以看到“无应纳税(费)申报书”,点击下方“保存”键(保存成功后最好打印出来),不要点击“删除”,否则无税申报纪录无法保存;
如果当月有税款或有报表要录,进入有税申报,可以看到选择税目界面,
操作说明如下:
a:常用项目最好不要设(设置之后每一次进入申报必须申报设置好的税种,反而不方便);
b:左下角“申报明细资料录入”有可以点选的报表名称(印花税年度申报表、企业财务情况指标表等),点击进入后录入报表再点保存即可;
c:点击右侧税种前的圆圈标志,直到可以勾选详细税目,选择有税款的税目打勾,同时有多个税目时,如个人所得税——工资薪金所得同时有5%、10%,那么要一起勾选后,再点击左侧继续,注意如果有营业税,附带的城建税和教育费附加不需单独选取,会在继续后自动带出,如果有营业税之外其他税目的城建税和教育费附加则需要单独选取(在选择税目这个界面下方“注意事项”可以看见相关说明);
d:点击继续后进入申报缴款单界面,录入计税金额后,鼠标点击应纳税额的空格可带
出金额,如果带不出,可录入再回车,把金额带入下方合计处,录完点击“保存并生成缴款书”,弹出确认缴款对话框,确认后即申报成功,进入申报维护界面;
e:申报维护界面也可以从选择税目界面进入,点击左侧“查看本期缴款书”即可,进入申报维护界面后,可带出本张电子缴库专用缴款书样式,抄写在电子缴库专用缴款书上,注意18位申报序号一定要抄写清楚,限缴日期内交到开户银行,银行确认划款后,打印一式两份电子缴税付款凭证,第二联交付纳税人作为会计核算凭证,则申报缴款流程完成。
f:私营独资和私营合伙企业出资人的个人所得税,没有专门的税目进行申报,进入“个人所得税——个体工商户经营所得”,勾选第一项无税率的税目;
g:综合申报表:有税的月份填写,一份可填多个税种,年底与无税申报表等纸质资料一起报送。
第二项:个人所得税明细申报
1.取得密码:新户第一次申报之前要先建立档案,从市局首页进入“办税中心——”,或直接进入明细申报网站“gs.tax861.gov.cn”,进入“个人所得税管理服务信息系统”,点击右上角“代扣代缴单位使用——明细申报初始密码获取”,认真填写单位的计算机代码、单位名称(全称且必须录入)、法人身份证号码(要与最初税务登记完全一致),填好后点确认,等待系统生成的密码返回在页面上(填报表名称下方会有一行小的红字),记录后退出,次日再进行申报(密码可在“代扣代缴单位使用——单位联系信息及密码修改”中自行修改);
明细申报网站:
2.下载安装软件:在个人所得税服务管理信息系统中,点击下方“个人所得税明细申报软件”,点击“新版个人所得税明细申报软件”,下载保存适用自己操作系统的版本。双击“grsds2000”按照安装向导的提示进行安装,安装后进入V3.0先创建用户(输入的密码是本地用户软件的密码,与明细申报上传密码不是一个概念),创建成功后可以看到明细申报流程图,按照流程图顺序进行申报;
3.单位信息管理:进入单位信息管理模块,录入单位信息后保存(如果同时管理多个
单位,可以通过增加行录入多个单位信息);
4.个人基础信息管理:将本单位全部员工信息录入并保存;
5.明细申报:进入纳税申报——明细申报数据管理,点击下方“新增申报表”,打开表格后进行填写,将全部人员信息填报完后,点击下方“计税逻辑校验”,校验不通过根据提示修改,本地校验通过后保存,点击“向税务机关提交”,弹出“个人所得税申报表”,核对后点击“确定”,录入计算机代码和明细申报密码并提交;
3.6.查询申报信息是否成功:进入市局网站——个人所得税明细申报——代扣代缴单
位使用——申报及缴款信息查询,从申报状态栏中可以查询申报信息是否合格,选择不同的税款所属月份可以查询以往月份的申报是否合格;
4.私营独资企业和合伙企业作为代扣代缴义务人,在“代扣代缴单位申报”中如前面提示步骤申报,出资人和合伙人每季度按照核定税率申报交纳的个人所得税,在个人所得税管理服务信息系统左下角“个人独资合伙企业使用”第一项“核定征收个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税年度(季度)申报”中录入,点击后登录,录入具体信息(零申报税率为0,缴款书号码为空),点“增加”录入数据行,录完点击“完成填报”,看到 “申报成功”提示即可。
5.明细申报密码丢失应带登记证副本复印件和说明来修改;
6.本单位如有年收入超过12万的人,须在次年初进入“个人所得税自行纳税申报”中自行申报。
三、注意事项:
再次强调综合申报是要对所有税种(包括个人所得税)进行申报的系统,并且申报缴款一定要在征期内完成,而个人所得税明细申报是只对个人所得税信息进行填报的系统,两个系统无论有无税款都必须申报。
四、税务发票
发票,是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。
发票是财务收支的合法凭证,它既是纳税人进行会计核算的原始凭证,也是税务机关计算和征收税款的一个直接依据,更是税务稽查的重要依据。因此,发票管理是我国税收征收管理工作的一个重要方面。
如何去领发票
1.搞清楚不同的项目要去不同的税务局领发票:
销售货物,提供加工,修理,修配劳务的项目,要去主管国税局领增值税相关发票;提供交通运输劳务,建筑劳务,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,转让无形资产,销售不动产的发票在地税局领购。
2.领发票的流程一般是:
第一次购领发票前,你要到主管国,地税局找专管员办理行政许可、行政许可办理完毕后,专管员进行行政审批,专管员进行发票核定。纳税人找税控厂商购买国标税控机,然后由厂商安装好相关税控机后,你再到税务所购票。
第一次买发票带税务登记证副本、单位的公章、购票审批表,机打票要带税控商装机器的回单和税控IC卡。
第二次以后买发票带税务登记证副本、公章、发票联(票证工本费收据绿联),机打票要带税控IC卡。
财务人员如何审发票
(一)审发票的票面。看有无涂改的痕迹,如果有要认真盘查,防止把别的发票拿来报销,或者小数改大数。
(二)审发票的抬头。看所填单位名称是否本单位,防止把私人或者其他单位的购货发票拿来报销。
(三)审发票的印章。一看有无税务部门监制章;二看有无售货单位的财务专用章;只有印章齐全,才能报销。
(四)审发票的印制日期。按照规定,开具发票的单位每年度都应从税务部门领取本
年度版本的发票,即便使用上一年度版本的发票按规定也不宜时间跨度太长。审发票印制日期,就是看是否把作废发票又拿来重新使用,如果是,不但不能报销,而且还要向有关发票管理机构反映。
(五)审发票的报销手续。看有无经手人、验收人、批准人签字,如没有,应先补齐手续。
(六)审核是否是假发票:1.机打发票一般可以拔打发票背面附带的电话真伪查询方式核实其真伪性,也可以到发票主管机关(XX省XX市国税局或者地税局网站)上查询该发票是否是真实发票;2.可以在国税总局网站上查询发票的真伪性:
http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n481069/n3759321/ 3.可以到您的主管国,地税局通过税务内部网查询发票的真伪。
五、其他注意事项:
在银行缴完税后,一般要将缴税凭据复印二份,同时将申报给税务机关的纸质资料要留一份企业备查,以便以后税务局,事务所审查时或者办理涉税事项时要用。
今天的课我们就讲到这里。当然,我们这堂课只是简单的把日常业务中的一些税务事项给大家简单的介绍了一下,我们没有深入的针对每个税种如何计算,如何进行税务筹划进行讲解,因为这已经超出了本实务课程的范围,有进一步学习需要的同学,可以学习注册会计师的《税法》课程,或者注册税务师的《税法一》《税法二》或者《税务代理实务》课程,将会获得全面,系统的税务计征知识,这对大家以后全面掌握财税核算和管理是有帮助的。
好好努力,祝大家早日成为财税精英。