资产负债表的审计

资产负债表审计

库存现金的审计

步骤一：盘点日现金的实点数

步骤二：将尚未记账的收支凭证全部记账

步骤三：核对审计截止日至盘点日现金支出数、现金收入数

步骤四：倒轧出盘点日现金日记账的库存现金余额

（实点数+审计截止日至盘点日现金收入---审计截止日至盘点日支出数）

步骤五：进一步复核大额收付凭证，查看原始单据及手续情况，有无白条入账等情况。 步骤六：编辑库存现金盘点表（见审计入门到精通52页）

银行存款的审计

步骤一：核对：取得和编制银行余额明细表，并获得每个银行账户的年末对账单，与被审计单位的银行日记账进行核对。

步骤二：计算：若上述金额不一致，那么需进一步检查企业会计人员编制的银行调节表，并进行必要计算。

步骤三：函证：填写银行询证函，包括存款、借款的年末余额，由审计人员将询证函寄给相关银行。

步骤四：银行余额调节表（见55页）

应收账款的审计

步骤一：取得和编制应收账款明细表。

步骤二：凭证抽查：选择余额较大的应收账款户名开立工作底稿，重点抽查接近年末借方发生额的记账凭证，核对其发票、出库单、相关合同等原始凭证。也可抽查审计截止日后的收款凭证和转账凭证，如发现年初冲销大额应收账款和营业收入，细查！

步骤三：填写客户询证函：取得有关应收账款客户的地址、填写年末往来款的余额，包括截止日期、对方欠款等。(由被审计单位盖章，由审计人员将函证寄给对方，要求数据无误盖章确认。反之，需加以说明)

步骤四：应收账款明细表（见57页）

其他应收款的审计

取得或编制明细表→加总核对→账龄分析→凭证抽查→发询证函

本科目主要是一些暂付款、暂借款、备用金等。但在实际运用中很可能成为“垃圾箱”（其中可能有费用或损失的挂账、资金的性质发生了变化。）因此，倘若账龄较长或金额较大，要引起格外的注意。

备注：企业应经常清理“其他应收款”，若是借款，应办妥相关手续并及时归还。避免长期占用企业资金变相抽资；若已用于企业费用，应抓紧清理销帐。这样，可以挤去企业利润中的水分，真实反映公司的经营状况。还应注意的两个问题：第一，是否存在违规出借资金或对外投出资金的情况，跟踪其利息收入、投资收益去向。第二，关注长期挂账的情况，是否存在资金已收回但未在账面上反映的情况，可采取向债务人询证或函证等办法。

存货的审计

存货审计的关键是数量与金额两个方面，存货的数量审计主要通过存货抽盘，存货的金额审计主要通过计价测试。

数量盘点：

情形一：未参与监盘：必须在审计日进行抽盘，编制“存货抽盘核对表”，该表与“现金盘点表”类似，也要进行“倒扎帐”，即（抽盘日实盘数+抽盘日至资产负债表日的发出数量---抽盘日至资产负债表日的入库数量）倒轧出资产负债表日的实存数量再与其账面数量进行核对。如有差异应进行原因分析。

情形二：参与监盘：必须盘点数等于等于账面数，如有差异应进行原因分析。

计价测试：主要是检查企业是否按照一贯性原则对存货进行计价。运用随机抽查的方法，选择几个存货品种的数量、单价、金额进行计价测试（先进先出发或加权平均法） 存货抽盘核对表（见61页）、存货计价测试表（见62页）

长期待摊费用的审计

核对与加总→抽查借方凭证→复核计算本期的摊销数

抽查借方凭证：可采用凭证抽查的方法，检查其原始凭证的合理、合法性；

抽查贷方凭证：即摊销额的审计，主要采用计算的方法，并于管理费用等审计交叉索引。 备注：第一，应将本期摊销数与有关费用审计底稿交叉索引，与管理费用中对应的明细科目核对并索引。第二，本年没有借方发生额，必要时应该检查上年的有关原始凭证，查阅有关合同、协议等资料。是否真实发生并存在，会计处理是否正确等。

长期待摊费用明细表（见64页）

长期投资的审计（对其他企业投资）

以详查为主

长期投资明细表（见67页）

固定资产的审计

步骤一：编制“固定产及累计折旧明细表”（见69页）

步骤二：详查为主（查阅核对发票等有关原始凭证）分别编制“固定资产增加检查表”、“固定资产减少检查表”（见70页）

步骤三：将检查表与“在建工程”、“营业外支出”等科目审计结合起来。

步骤四：灵活运用“从物到帐”（可检测已投入使用的设备，未转入固定资产，从而少计折旧虚增利润）“从帐到物”两种盘点方法。

步骤五：折旧审计主要是编制“固定资产折旧测试表”，可选择金额较大的固定资产（见71页），进行折旧测试。

无形资产的审计

一般而言：无形资产发生额的审计应采用详查的办法，摊销额的审计采用计算的办法。 步骤一：编制“无形资产明细表”，并进行必要的核对加总→计价是否正确、会计处理是否

正确。（见73页）

步骤二：无形资产的审计与长期待摊费用的审计有共性的地方。（见备注）

短期（长期）借款的审计

一般而言，短期（长期）借款的笔数较少、金额大，应采用详查的办法，逐笔检查借款、还款、利息等情况。

步骤一：借款增加和减少的审计。记录内容：贷款银行、借款金额、借款期限（借款日及约定还款日）、借款条件、借款用途、借款利率等。

步骤二：核实借款和还款的金额，核对相关原始凭证，测算本期应计利息与本期实际利息进行对比（重点）。检查借款费用的会计处理是否正确，是否正确计入财务费用等相关账户。 步骤三：借款期末余额的审计。借款的函证程序同银行存款函证程序，另外对逾期的借款要引起关注，是否办理的展期手续，是否有罚息、诉讼事项、查封资产等情况。同时，对期末借款进行分类，如信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款等。

应付账款的审计

编制应付账款明细表（见77页）→进行核对、加总、重分类调整、账龄分析等（关注长期挂账的金额，是否可能无须支付，年限在三年以上的大额应付账款）

步骤一：凭证抽查，第一，应该与存货审计结合起来，因为应付账款的对应科目往往是存货及费用等。通过抽查，检查债务形成是否正确的同时，进行存货计价测试。第二，检查资产负债表日后的借方凭证及付款金额，以证实负债是否确实存在。第三，选择重要项目发询证函或实施替代程序。

备注：负债审计的重点是防止少计负债。（不仅查“账内”，更要关注“账外”）

步骤二：询问相关人员，有无未及时入账的应付账款；

步骤三：复核截止审计日的全部未处理的供应商发票，以确认负债记录的完整性；

步骤四：检查资产负债表日应付账款贷方发生额的相应凭证，关注购货发票日期，确认其入账时间是否合理；（应在年底入账，实放在年初入账）

步骤五：结合存货审计，检查其是否有大额的“料到单未到”，且未暂估入账漏记负债的现象。

其他应付款的审计

与主营业务无关的的应付款，如果有借方余额，就是“其他应收款”，做重分类调整。

编制其他应付款明细表→加总复核→账龄分析等基础上，采用抽查、详查、函证等进行审计 步骤一：抽查和详查结合。对金额较大的项目进行抽查，对时间较长的项目进行详查。（时间较长、金额很大的挂账，可能存在“隐匿收入”的情况，因此，抽查本年发生额和详查往年的挂账配合，确认是否存在异常）

步骤二：进行必要的函证。同时，关注收益性质的挂账，进而跟踪收益的完整性。

应交税费的审计

主要采用详查和计算的办法

编制应交税费明细表（见80页），应交税费的审计，重点就在“应交”上，必须进行本期全

额应交数的计算。

步骤一：对应税收入进行分类，由于营业收入的税种、税率不同，我们在取得税金明细表的同时，也要取得收入明细表。（应交增值税的收入、应交营业税的收入等）

步骤二：将本期应税收入乘以相应的税率，得出本期应交税额。