税务稽查现代化建设问题研究

税务稽查现代化建设问题研究

一、税务稽查现代化的内涵

税务稽查现代化是指在社会主义市场经济条件下，税务机关代表国家，按照《税务稽查工作规程》的要求，依照税收和相关法律法规，依托计算机，采用人机结合，运用严格、缜密、智能、网络的方式对纳税人的纳税情况进行审核、检查、监督和控制的一种形式，并据此对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务情况进行有效的监督检查，实现科学、有效稽查的过程与结果。具有稽查机构扁平化、稽查方式集约化、稽查手段信息化、稽查作业标准化、稽查队伍专业化、稽查管理规范化、稽查装备多元化的特点。

二、税务稽查现代化的必要性

（一）稽查现代化建设是税务管理改革的必然结果

随着经济发展，多种经济所有制成分并存，各经济主体受利益的驱动，不惜以身试法，打国家税款的主意。近几年来出现了大量的偷逃税案件，偷税方式呈现出多样化、复杂化的特点，偷税手段科技化，利用做假账、两套账和账外经营等手段偷逃税款的情况屡见不鲜。为了严厉打击涉税违法行为，保障国家财政收入，有必要实施稽查现代化建设。税务稽查选择现代化建设模式后，人力、财力、物力、时间等资源都可以按照现代化建设的要求进行统一配臵，实现管理效益最大化。

（二）稽查现代化建设是纳税人财务管理信息化发展趋

势的必然要求

随着网络经济的发展，电子商务已经不再陌生，交易额逐年攀高，在互联网这个独特的环境，对于订购、支付、甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化程序越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易的修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础，数字现金的使用、计算机加密技术的成熟等让传统稽查手段无从适应，稽查现代化建设，加强对网上交易监管，维护市场秩序，保护纳税人合法权益，已经迫在眉睫。

（三）稽查现代化建设是征管信息化、现代化的必然要求

几年来，以计算机为平台，对传统征收管理方式的网络化改造，建立了符合税收管理特点、高效严密的税收专业化征管模式。传统征管方式的改变推动了征管工作重心由征收管理型到监控管理服务型的战略性转移，同时也对税务稽查工作提出了新的要求。稽查工作如果继续采取粗放的管理模式，难以适应新的形势。只有实施现代化建设，才能紧跟税收征管精细化发展的步伐，提高稽查执法效能，确保国家税款及时足额入库，为构建和谐社会提供资金保障。

（四）税务稽查现代化是提高稽查各环节管理质量的根本要求

市场经济是法制经济。作为税务工作来讲，税收政策、法律及程序对它的要求将越来越严格、规范和科学。稽查工

作作为税务工作的重要组成部分，从选案到检查、审理、执行各环节，均需依据相关法律、法规和规章。比如《税收征收管理法》、《税务稽查工作规程》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政复议法》和《行政许可法》等等。现代化建设的目的是“法制”而非“人治”，只有把稽查工作按照法律、法规和政策的要求实施，才能避免由“人治”带来的违法违纪现象，规范和提高整个稽查干部队伍的素质，营造公平正义、合理和谐的税收秩序。

三、税务稽查现代化的目标

（一）税务稽查机构的扁平化

扁平化组织模式是现代政府组织模式发展的基本趋势。与金字塔式的科层制结构模式相比，扁平化结构强调组织的系统化、管理层次的简化、管理幅度的增加与分权，通过打破自上而下的垂直结构，减少管理层次，增加管理幅度来建立一种紧凑的横向组织，使组织变得灵活、敏捷，富有柔性和创造性，表现出极强的应变能力，同时又能为组织成员自我发展完善提供空间。重组前的税务组织机构层次偏多，再加上流程设计的不合理，导致在实际工作中流转环节不畅，信息链存在障碍，信息失真和滞后现象频繁发生，上级机关的决策不易向下传达和付诸实施，下级机关的信息和意见也难以向上反映和集中。因此，借鉴企业组织创新的扁平化思路，依托信息网络技术，重组税务机构，撤销县级税务稽查局，减少管理层级，提升执法主体层次，全面推行扁平化管

理，是税务管理机构重组的必由之路。只有这样，才能保证基层和纳税人的信息全面、及时地传递至决策管理层，决策管理层作出的决策事项才能最大程度地接近和反映基层和纳税人的诉求，并通过执行层的具体贯彻落实发挥预定功能。

(二)税务稽查方式的集约化

《安徽省国税系统集约化稽查实施意见》明确提出：“集约化稽查是指，遵循集约化管理的基本理念，在一定区域内集中稽查人员、稽查机构、稽查业务和稽查实施，实现稽查资源效益管理的一种方式。”由此可见，集约化稽查是个系统性工程，它包含了稽查程序、办案设备等硬件的现代化和税务稽查的组织结构、管理理念、用人机制、执法程序等软件的优化。”

集约化稽查符合稽查效率最大化原则，其包涵着三个方面意义，一是要要选择先进科学的稽查方式，二是要培训和造就一批高效廉洁的稽查人员队伍，三是要实现稽查资源的合理配臵效率的最大化，要提高资源的配臵效率。而先进科学的稽查方式则是涉及制度设计的重中之重。

目前，我们按照省局集约化稽查的要求已经推行了分级分类稽查。分级分类稽查通过机构的扁平化管理，减少管理层级，相对集中执法，通过建立“人员统一调配，案源统一管理，检查统一实施，案件统一审理，经费统一使用”的集约化

稽查工作新模式，实现县局稽查业务向市局的集中，市局稽查业务向省局的集中，提高了执法层级，加大对涉税违法行为的查处力度，强化了稽查执法刚性，增强稽查的威慑力。所以说分级分类稽查是税务稽查方式集约化的主要举措。

（三）税务稽查手段的信息化

信息化的概念起源于上世纪60年代的日本，自70年代后期，“信息社会”和“信息化”的概念开始在西方社会普遍使用。目前，对信息化的普遍认识是指培养、发展以计算机为主的智能化工具为代表的新生产力，并使之造福于社会的历史过程，其中的智能化工具又称信息化的生产工具，它包含了信息获取、信息传递、信息处理、信息再生、信息利用等功能。如果以此概念来阐释稽查信息化，则稽查信息化是指税务机关在实施税务检查的过程中，在充分利用计算机及网络这一现代化手段的基础上，获取纳税人、扣缴义务人涉税信息，并对此进行随机或有重点的评估分析，进而实施税务检查和进行处理工作的总称。

当前企业财务电算化普及速度日益加快。企业财务部门使用的电算化软件种类繁多，操作复杂，而且行业特点非常突出。很多企业对电算化系统的关键部位和关键数据进行了加密处理，这给税务稽查工作制造了许多技术障碍，这就需要加大信息技术应用力度，加强稽查手段信息化建设，提高稽查工作水平。会计电算化降低了财务管理成本，提高了财务管理效率。然而，会计电算化无形性、多态性、易修改性等特点和缺少有效监控的问题，

也使一些不法分子有了制造假账、逃避纳税义务的可乘之机。不少软件多是某个系统或部门自行研制开发的，缺乏统一的标准，行业特点非常突出，多数企业对系统的关键部位和关键数据都进行了加密处理，人为地给税务稽查工作制造了许多技术障碍，而且对企业检查中生成的数据很难考证真实性，增加了稽查的难度。有的企业在实行会计电算化后，在电子数据上大做文章，或临时拼凑数据，或采用将电子数据毁掉，来对付税务稽查，使税务机关收集资料已十分困难，达到偷税的目的。

目前，电子查账是税务稽查部门运用现代化信息技术和手段，调取纳税人、扣缴义务人的电子财务及相关涉税资料，进行检查、分析、取证工作，实施税务稽查的一种执法行为。它是适应时代发展的信息技术稽查之路。而电子稽查工作的方式方法和技术含量都比较高，受自身工作基础和人员素质等多种因素影响，现在还处于一种相对无序的状态。组建一支专业化程度强、稽查业务素质高的信息技术稽查队伍，是取得信息化稽查成功的关键。

税务稽查业务已实现了全面计算机管理，税务稽查的各个环节都纳入信息化系统之中，这对我们加强规范税务执法，实行透明监督，推进依法治税都起到了显著的促进作用，大大提高了税务稽查的信息化应用程度。

（四）税务稽查作业的标准化

税务稽查标准化是指税务稽查工作在选案、实施、审理和执

行四个工作环节中，通过规范管理工作环节、明确工作要求、强化执法监督、量化工作考核等工作，保证案件检查工作质量，最大限度地降低执法风险。税务稽查是税收管理的主要内容，是税务机关直接面对纳税人行政执法的主要形式，是税务机关和纳税人矛盾和利益冲突的焦点。但税务稽查工作中还存在着选案不科学，缺乏衡量案件检查质量标准，案件审理自由裁量度过宽等问题。那么，实行标准化税务稽查作业的目标，为提高执法水平指出了正确的思路和途径。

通过实行标准化税务稽查能够有利于进一步规范执法工作有利于行政执法工作的公开、公正；标准化工作管理将检查实施的工作范围、工作步骤、工作质量和案件的核实定案等工作均纳入了管理对象，虽然纳税人不同，涉税违法问题不同，违法性质不同，通过标准化管理工作措施的实施，不仅能够对同样的涉税违法问题使用相同的税收法律，实施相同的行政处理，而且能够在实施检查过程中，对不同的案件采取相同的检查步骤，对纳税人实施较为全面的检查工作，达到了“稽查面前纳税人平等”目的。

税务稽查作业的标准化要求在稽查工作规范化的基础上，对稽查各环节、各要素建立可操作的标准参数，最大限度的盘活稽查工作各环节、各要素的工作活力，提高稽查工作质效。一是实行稽查工作底稿标准化;二是实行稽查报告标准化。要求稽查报告格式、内容固定化、科学化，采取纸质卷宗与电子档案同步，

用统一格式反映案件来源、稽查时间和稽查所属期间、被查对象基本情况、稽查过程中使用的查案方法及采取的税收保全措施、纳税人主要违法违章事实及其手段、适用依据、稽查人员的签字和报告时间、拟处理意见等等，简明清晰，便于审理；三是案件文书标准化。依照法律、法规的要求，统一案件文书使用标准，规范文书使用语句，保证执法程序和证据提取的合法性；四是案件证据标准化。对查出有问题的案件需要哪些证据材料、查出无问题的又需要哪些证据材料；日常检查需要哪些证据材料、专项检查需要哪些证据材料、举报检查需要哪些证据材料以及有效证据如何合法取得等，要求稽查人员逐栏逐项填写齐全，使取得的证据具有客观性、关联性、合法性、完整性、及时性，使案件查处有“法”可依，实现对稽查过程和质量的控制;五是审理资料标准化。对案件审理交接文书、审理工作底稿、审理委员会意见等资料统一标准，促使审理资料的规范化。

税务稽查作业的标准化，就是要在法律法规的制约下，按照稽查规律和管理的原则，制度统一的稽查作业和管理规范。稽查作业标准要求具体规范和制约各环节的业务工作，明确稽查各环节的岗位设臵和要求、规范稽查业务的流程、强化稽查期限和权限的管理，健全稽查管理指标。税务稽查作业的标准化充分体现规范、有效、合理、简便的原则，有利于促进高效稽查机制的形成和完善。

（五）税务稽查队伍的专业化

税务稽查现代化建设,离不开高素质的专业人才。专业的税务稽查人员需要具备相关的专业知识、专业技能、专业素质和专业经验。通过系统内人力资源共享、进行专业化培训、建立健全的税务稽查干部业务等级制度等途径。

（1）打造税务稽查队伍专业化的必要性。税源专业化管理模式需要建立专业化税务稽查队伍。国家税务总局根据税收管理现状，提出了推进税源专业化管理的总体思路。税务稽查是税源专业化管理的一个重要环节，稽查队伍专业化是税源专业化管理的总体要求，目的是进一步加强，税收风险控制，减少税款流失。税务稽查的职能决定需要专业化税务稽查队伍。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，税务稽查工作是税务征管体系的最后一道“关口”，担负着打击偷漏税的重任，对于维护税法的尊严，创造公平、公正、和谐的税收环境，保障国家财政收入，促进社会主义市场经济健康有序发展起着至关重要的作用。这就决定着需要专业化税务稽查队伍。市场经济的发展和经营方式的不断翻新需要专业化税务稽查队伍。随着我国社会主义市场经济的发展，纳税人数量不断增多，企业的组织形式和经营方式呈现多样化，企业集团大量增加，经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断提高，涉税案件作案手段方式不断出新、风险不断加大，使得税务稽查对象越来越复杂，税务稽查任务越来越艰巨，对稽查人员的专业化要求也越来越高，因此，建立一支专业化的税务

稽查队伍，是当前复杂的税收环境的必然要求。

（2）稽查队伍专业化的特征。专门的岗位，是稽查队伍专业化的前提。专业的知识，是稽查队伍专业化的基本要求。专业的技能，是稽查队伍专业化的重要标志。专业的素质，是稽查队伍专业化的保障。

（3）实现稽查队伍专业化的方法。建立稽查队伍准入和退出机制。将具有一定的工作经验，熟悉企业经营、核算情况，精通税收、财会知识，熟练操作计算机，具有较强的分析能力的税务人员，通过一定的形式(考试、考核)吸收到稽查队伍；将一部分业务素质不高的，不能胜任稽查队伍专业化要求的人员调离稽查岗位。全面推行集约化稽查模式。通过人员配臵的优化和精化，使具有专业化的稽查人员在一定程度上聚集，建立专项业务人才库，实现专业化稽查人员的共享，彻底改变区县级稽查队伍的现状。建立稽查队伍培训机制 。一是有计划的加强高层次、高技能、复合型人才培养。有计划的选送稽查人员参加相关专业的高端学习和培训，并鼓励立足岗位自学，参加专业职称考试，实现高端人才的培养与储备。

（六）税务稽查管理的规范化

在实行稽查作业标准化的基础上，全面规范稽查管理工作。一是制定并完善稽查基础制度和规范，使每一项工作均有衡量标准。重点是制订并完善了税务稽查执法文书规范和稽查基础制度，对各环节文书进行改进，对案件实体、程序适用、法律文书、

卷宗装订等标准进行统一。二是优化内部执法激励机制。在认真落实首查责任制和执法过错责任追究制的同时，建立健全主查责任管理制度。三是强化税务稽查执法的监督机制。建立和完善税务稽查案件查处结果公告制度和稽查案件复查制度，对案件复查发中现的各种执法过错行为，加大责任追究力度，促进各执法环节、执法岗位人员的执法水平和执法质量的提高。

（七）税务稽查装备的多元化

随着信息化的逐步向纵深推进，全球各行各业的管理模式发生着深刻的变化。先进的管理软件如sap等推广应用，企业已经将生产、营销、物流、仓储、财务、人事等等种类繁多的业务整合到一个平台上，大型企业在各地的分支机构甚至撤销的财务部门的设臵，只设立专门的录入经济业务的操作岗位。一些企业不再打印纸质帐册，或者只打印简单扼要的帐册备查。

生产力进步迅猛，社会分工日益精细化，涉税违法犯罪也呈现专业化、集团化、规模化。老是停留在过去的稽查手段上，只能是疲于应付，等到发现就已经给国家造成巨大的损失和恶劣的影响，影响了政府的威信。税务稽查在新时期遇到了前所未有的挑战，稽查的方式、手段、装备、观念到了需要变革的阶段。

（1）稽查装备信息化。装备的信息化是支撑税务稽查发展的重要基础。推进查账方式的多元化，引进查账软件。使得我们阅帐手段信息化，不在依赖纸质帐册这一条路子。

（2）稽查管理网络化。建立覆盖全国稽查系统管理平台，

共享信息，为进一步整合稽查资源打好基础。稽查系统的平台外接其他经济部门的数据，最大程度的实现信息畅通。同时实现常态化网络培训，稽查动态交流等，进一步摸索稽查创新的新路子。

（3）证据采集多元化。信息化条件下，人们交流越来越即时化，通讯工具的选择自由度越来越高。有数据显示，国人的电话语音通信量呈下降趋势。通过网络传递信息方便快捷，成了大多数人的选择。运用现代的录音录像、解密设备等电子装备，采集涉税违法犯罪的线索，证据是我们需要做好的功课。

四、实现税务稽查现代化目标的主要措施

实现税务稽查现代化是一个循序渐进的过程，这个过程必须符合我国国情，必须和税收征收管理现代化相适应，以科学的态度，按照经济规律，稳步地向现代化目标迈进，当前应该从以下几方面着手：

（一）构建现代化稽查管理理论体系

税务稽查管理既是对税务稽查管理规律科学性的总结，又是进行有效稽查管理的指南。没有科学理论指导的实践，必须存在一定程度的盲目性。要实现税务稽查管理现代化，就必须深入地进行现代化管理相关理论的研究。研究现代化管理理论要运用马克思主义辩证和唯物的观点和方法，认真回顾和分析税务稽查管理的现状和历史，在总结经验教训的基础上寻找规律，用以指导税务稽查现代化管理进程的实践，研究中具体运用理论；认真研究社会主义市场经济条件下税

务稽查管理的性质、任务、职能作用和在税收工作台中的地位，研究客观必要性和必然性；研究税务稽查管理所包涵的内容，研究税务稽查机构的科学设臵问题；研究税务稽查管理与税收管理、经济管理之间的联系，研究他们之间互相依存、相互促进的关系。在研究理论的基础上科学地确定设臵税务稽查管理机构的原则和方案，从中找出内在联系，建立科学的管理体系。研究现代化管理理论要在充分占有资料的基础上，进行筛选，去粗取精，去伪存真，由此及彼，由表及里地进行科学分析，然后进行认真提炼形成税务稽查管理理论体系。运用科学理论指导税务稽查管理实践要注重适应性，在基本适应具体情况的基础上逐步提高现代化管理水平，力争使税务稽查管理实践在现代化管理理论的指导下，迈上新台阶。

（二）构建高效能的税务稽查管理机构

建立高效能的税务稽查管理机构的基础性要求是作到机构合理，装备精良，人员优化，特别是要有优化的领导班子。优化的领导班子是实现税务稽查管理现代化的关键。领导班子要注意提高整体功效，作到用人所长，各得其所。效能和税务稽查管理机构是卓有成效地开展税务稽查工作的组织保证。高效能的税务稽查管理机构必须体现精简、统一、高效三个要素。精简要素的要求是合理设臵内部职能机构，合理配臵管理人员，做到人与事的最佳配合，消除因人设事，

因人设机构的弊病。统一要素的要求是指各级税务稽查机关和管理者要有权威，上级的决策下级要坚决执行，作到统一思想，统一行动，统一步调，令行禁止。高效要素的要求是根据工作人员的能力、性格、合理确定工作岗位，调动工作人员的工作积极性，作到办事不拖拉推诿，养成雷厉风行的工作作风。

（三）构建高素质的税务稽查管理人才库

人才是税务稽查管理要素中的核心要素，能动要素。没有人才就没有税务稽查管理的现代化。现在税务稽查工作人员的素质，相对于其他税务部门工作的人员来说是比较高的，但是用实现现代化管理的水平看，确实是不够的，需要迅速开发，目前从事税务稽查岗位工作的人员，素质在税务干部总数中是比较好的。有现成的管理人才，关键是造就一个使优秀人才脱颖而出的工作环境。既使干部在稽查各个岗位上得到锻炼，又使有才华者有施展才能的机会，做到任人唯贤，任人唯能，消除评资论辈等在用人方法上的恶习。，加强对现在稽查岗位的工作人员培训，可以采用深造培养的办法，提高其政治素质、业务水平和管理技能。全国税务系统的大学可以研究设立税务稽查专业和现代化管理专业，专门培养管理人才。大学教育要以在职管理干部提高的形式为主，坚持理论与实践相结合的方针，既要培养学员的理论水平，又要提高学员分析问题、解决问题的能力，使学员具有

多种技能，切实适应现代化管理的需要。

（ 四）构建高效的电子计算机平台

电子计算机是现代化的信息处理机，它能给税务稽查管理工作带来新的管理手段，扩大税务稽查管理人员的思维能力，使税务稽查能够把系统分析技术、经济数学方法与电子计算机有机地结合起来，进行税收经济情况的模拟预测，使税务稽查管理科学化。但是，计算机的信息系统不仅仅是软件与硬件的简单综合，而首先是新的工作方法和新的管理技术、管理方法、管理形式必须与电子计算机相适应或相配套，也就是说，税务稽查管理只有达到了一定的水平，才能使电子计算机较好地开发和运用。因此，为适应电子计算机管理的要求，税务系统必须同步逐步实现管理组织科学化、管理业务标准化和管理工作程序化。

1、建立一支计算机管理的专业队伍。税务稽查管理开发和运用电子计算机必须要有一支计算机管理方面的专业队伍。计算机在税务稽查管理中的开发和应用，需要开发计算机软件，这就需要掌握电子计算机科学、计算数学、应用数学、电子、机械、管理等多种学科的知识。操作、运用和维护电子计算机需要专门人才。只有建立了税务稽查计算机管理方面的专业队伍，在税务稽查管理中才可以广泛应用电子计算机。

2、建立科学的稽查软件开发体系。确定具体目标、任务

及相互之间的联系，明确各子系统共享的数据资料，选择和配备用于税务稽查管理的电子计算机系统。系统开发的任务是十分复杂和繁重的。在国外，一般把系统划分为问题提出、可行性研究、逻辑设计、物理设计、系统实现和系统运行维护等阶段。我们可以在借鉴外国和外系统经验的基础上，科学地划分阶段，做好系统开发工作，作到税务稽查系统信息、全国稽查系统和税务系统在一定程度上的共用。

（五）构建科学的税务稽查目标管理

税务稽查目标管理是对税务稽查工作管理活动全过程实行全面、系统管理的现代化管理形式，它是落实某时期税务稽查计划管理的具体方法。它是在系统论、控制论、信息论有关原则的指导下，将税务稽查各项管理工作协调起来，使内设机构各部门的稽查工作都围绕着总目标的目标值的实现而统一协调运行，以实现税务稽查管理工作的全面管理，它体现了税务稽查工作正朝着科学化、系统化、规范化的方向发展的要求。

（1）目标确定项目不要过细过全，过细过全考核落实有难度。最好确定税务稽查户数指标、稽查收入指标、稽查办案质量指标、计会统指标、案卷管理指标、干部思想教育指标、廉政指标、上报资料评比指标等几项。这些指标完成的好坏，是直接或间接地与税务稽查工作水平、税务稽查队伍精神面貌、税务稽查执法的社会形象紧密相关。

（2）目标值水平的确定，要有一定的高度，既不能使其轻而易举的完成，也不能高不可攀，以激发税务干部实现目标的积极性和创造性。确定某项税务稽查工作在某一时期要达到的要求时，既提出指标的具体含义，规定统一的计算方法，又结合本地区的实际情况，实事求事地提出计划期所要达到某项指标的指数。这个指数的制定，应当既是先进的、科学的，又是经过努力可以实现的。

（3）要建立目标项目的数量统计，使每个人了解目标的执行情况，各级领导能掌握指标完成进度，并通过定期公开的目标管理活动分析后，促使各项指标完成能得到较好地控制。

（4）根据具体情况制定完整的目标管理程序，严格按程序考核，目标管理工作标准化是目标管理工作的关键所在。如有的基层税务稽查分局将稽查工作，编绘程序图，从了解情况、通知稽查，到进入被查对象审核对帐、表、单，再到取证定性，提出处理意见，最后经审理、批准、执行，全过程都按统一程序办事。还有的将上述程序中每环节的工作再细化分析为各个子程序的程序图，提出逐个程序工作的规范要求标准，以程序标准为导向人人按标准去做，使工作质量有较大提高。

（5）相应地建立检查考核体系和奖惩保证体系，也就是要把目标责任制，考核制与奖惩制结合起来。只有目标责任

制，没有检查考核制，则目标管理仍是一纸空文；如果有了目标责任制，检查考核制，而没有奖惩制作保证，那么目标管理也不能深入持久地坚持下去。所以，制订切实可行的考核、奖惩办法，把责、权、利紧密地结合在一起，使每个税务干部各尽其职，各负其责，各有职权，按劳分配，才能不断进取，协调一致，为完成各项指标共同努力。目标管理是一门现代经济管理的科学，如何具体地运用到税务稽查工作上来，还有许多问题需要在实践中去探索和完善。为了不断规范税务稽查工作，不断提高税务稽查工作的质量，我们应该把此项工作深入地、持久地坚持下去，力争在实现税务稽查工作现代化方面不断取得新的进展，才能保证高效率、高质量地完成各项税务稽查任务。

（六）构建税务稽查执法责任体系

税务稽查工作的目的主要是检查纳税人履行纳税义务的情况，确定有无偷税、抗税和错纳税款等问题。在对传统征管体制进行改革，税收职能间实行分离以来，它又成为正确执行税收政策，支持依法治税，加强内部制约，保证财政收入的重要手段。而税务稽查人员的执法责任则涉及到税收与有关方面的经济关系和法律关系，涉及到稽查工作质量的提高和稽查规范的建立，直接影响到税务机关的廉政建设。因此，强化税务稽查执法责任是提高税务稽查执法水平，推行税务稽查管理现代化的重要内容。

1、健全稽查执法责任制度 。我国目前正处在社会主义的初级阶段，人们对经济利益的追求表现为对价值和货币的追求。不同的商品生产者和经营者，为了获得更大的物质利益，必然采取种种手段进行竞争，包括正当手段和不正当手段。然而，任何不平等的竞争都违背商品经济的基本原则，侵害其它商品生产经营者的合法权益，诱发经济秩序的混乱和社会财富的浪费。税收较好地体现了国家调节资源、产业、分配、消费诸环节宏观意图，为规范市场经济机制的运行起着保障作用。明确和强化税务稽查执法责任，可以有效地通过税务稽查严格执法，惩处一些不合法的竞争行为，保证国家宏观调控的奏效。这对于解决当前税负不平、分配差距悬殊的矛盾，约束不同的利益主体具有重要的意义。

2、健全依程序稽查制度。从税收征管实践看，税法弱化的原因是比较多的，但其中一条重要的原因就是税务稽查执法责任不明确，少数稽查人员在稽查办案中有有法不依，违法不究，执法不严，处罚偏轻的问题。这些问题很容易使纳税人产生侥幸心理，助长违法获利的欲望，诱使下次继续发生偷税问题。因此，明确和强化税务稽查执法责任，有利于促进依法办案，打击税收违法活动，从经济上削弱、瓦解纳税人违法活动的思想动机。

3、健全廉政建设制度。税务机关作为经济执法和综合监督经济的部门，能否廉洁奉公，不仅关系到税务队伍自身的

形象，也直接关系到政府声誉。由于税务稽查工作处在打击税收违法行为的第一线，易受社会不正之风的影响。明确税务稽查执法责任，一是可以有效地规范稽查人员的执法行为，使其按执法规程工作，防止弄权渎职；二是可以利用税务稽查工作对征收、管理工作人员的工作质量进行考核监督，形成税务系统内部的权力制衡机制，约束税务人员的执法行为，实现税务管理工作的规范化、科学化。从目前情况看，由于税务稽查人员的故意或过错，会发生玩忽职守、滥用职权、贪污受贿、违法乱纪或因措施不当，对公民、法人造成损害，侵犯国家或纳税人合法权益的行为。对此，除了积极挽救减少损失外，还应依据稽查人员的具体操作行为、动机和后果轻重，依法追究其应负的刑事责任、民事责任、经济责任等。

4、健全行为规范制度。从税务稽查的理论和实践看，纳税人的违法行为比较容易得到纠正，而且各国法律都规定了许多措施防止纳税人的违法行为。而对于税务机关及其工作人员，滥用权力的行为，一般由于考虑公共利益，需要更多的程序才能纠正。不仅如此，税务机关本身就是制止纳税人滥用权力的管辖机关之一，纳税人确不可能成为制止税务机关及其工作滥用权力的管辖主体。只能通过司法机关，立法机关才能制止滥用税务执法权力的行为。此外，法律上又赋予税务机关强制执行权。在这种情况下，明确和强化税务稽

查的执法责任乃是税收征管工作的当务之急。为此，应该采取“教育在先，惩戒于后，制度约束，重在建制”的工作方针，坚持防范于前和惩戒于后“两手抓”，内部约束机制和外部监督机制同时建，把教育、惩戒和制度建设三者紧密地结合起来，强化对税务稽查人员的执法责任约束，以增强稽查行为的科学性、规范性、保证国家和纳税人的利益不受侵犯。

努力增加税务稽查工作的公开程度和透明程度，把税收法规、工作纪律、执法责任等向社会公开，加强与地方党政机关、经济主管部门的工作联系，主动征求意见。及时处理反馈信息，以实现人民群众和社会各界对税务稽查工作的监督。