当前我国小微企业税收政策应用中存在的问题与对策_王桂英

当前我国小微企业税收政策应用中存在的问题与对策

王桂英

（山东经贸职业学院，山东 潍坊 261001）

【摘要】小微企业在保持经济增长速度，扩大就业、科技创新等方面具有不可替代的作用。近年来，为了促进了小微企业的发展，国家相继出台了一系列的小微企业税收优惠政策，但是，在这些税收政策的应用过程中仍然存在着许多问题，效果并不理想。为此，文章梳理了我国小微企业现行税收政策中的问题，并在此基础上提出了相关对策。

【关键词】小微企业；税收政策；问题；对策

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业和个体工商户的统称。小微企业不仅关系到我国50%左右的税收，还关系到绝大数人口的就业问题，它们是充分激活当前日趋下行的经济困境关键所在。为了促进了小微企业的发展，国家相继出台了一系列的小微企业税收政策，但是，在这些税收政策的应用过程中仍然存在着许多问题。

一、小微企业税收政策应用中存在的问题（一）税收优惠政策较少

我国针对小微企业的税收优惠政策较少，主要有两类：一是对小微企业所得税实行优惠税率；二是提高个体工商户增值税、营业税起征点。税收政策侧重于对小微企业的“扶贫”功能，很大一部分仅仅针对就业问题，如对符合相关条件的小微企业安置下岗失业人员、城镇待业人员和残疾人员达到一定比例给予增值税、营业税和所得税的优惠，而在鼓励小微企业自主创业、促进其做大做强等方面相关的优惠政策却很少。

（二）税收优惠政策扶持力度不够

税收优惠政策扶持力度不够主要表现在两个方面。一是范围上，税收优惠政策没有惠及大多数的小微企业。当前，小型微利企业所得税优惠政策规定核定征收企业不能享受，不符合小型微型企业财务核算实际，将众多小型微利企业排除在优惠之外。许多小微型企业不愿在建立健全企业会计核算制度上花钱，甚至不愿聘任会计，为省钱省事而选择了所得税核定征收方式，自然就不在优惠政策享受的范围。享受不到优惠政策，甚至在亏损情况下还要按应税所得率缴纳所得税，必然影响到税收政策的实施效果。二是额度上，小微企业的实际优惠额度太小。根据最新出台的政策，以年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业为例，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说年应纳税所得额为6万元的企业，一年享受到优惠所得税仅0.9万元，实际减免的税额并不大。以上这些说明税收优惠政策扶持力度明显不够，没有考虑到小微企业面临的现实困难和实际需要，更没有考虑到小微企业的长远发展，优惠政策执行效果不佳。

（三）对税收政策的宣传力度不够

税收政策的内容变化快、期限短，企业财务人员必须非常熟悉税收制度，才能很好的运用它以降低企业税收负担。小微企业受企业规模和人手的限制，通常只有一名会计人员和一名出纳，财务素质普遍不是很高，他们对相关信息的了解一般是通过门户网站、广播报纸等渠道，不能及时准确掌握税收政策的变化，对财税优惠政策理解不深，把握不到位，更不用说进行大力宣传，从而导致企业没有利用好、享受好优惠政策。此外，在实际税收管理中，许多基层税务机关和税务人员的税收征管通常把重点放在了大中型企业。他们认为，相对而言对小微企业的税收征管需要耗费更大的精力和更高的成本，所以也不会对小型微利企业税收政策进行深入研究和有针对性的宣传。

（四）适用税种多、内容繁杂，认定流程过于繁琐

目前，我国开征的十多个税种及教育基金和文化事业建设费等数个代征费用，对于规模小、业务单一、利润薄的小微企业来说，征收税种显得太多。小微企业的某项业务会涉及到几种税种，计税依据、适用税率等都会有所不同，内容比较繁杂。小微企业的所得税减免和免发票工本费的认定流程比较繁琐，这两项优惠政策仅在税务系统内部就要对不同的优惠项目进行重复的认定，在工商、质量监督局等其他行政收费部门也都要进行备案才

能享受优惠政策。在如此复杂的税制下，对于财务管理极为薄弱的小型微型企业来说，判断该缴哪些税以及准确计算所缴税额实属不易。过于繁琐的税收优惠认定过程致使一些本来所得额就不太高的企业不愿意为了5%的税收优惠到处奔波和浪费时间。

（五）企业财务会计核算制度不健全

现实中，为数不少的小微企业受自身规模、管理者的经营理念和管理水平等诸多因素的限制，财务核算制度不健全，税法遵从度不高。与大中型企业相比，小微企业专职会计人员学历普遍偏低，掌握的专业知识相对要少，企业聘用兼职会计的现象较为常见。有的会计人员不具备从业资格，有的会计人员甚至不按照财务制度的规定设置账簿、开具发票、列支成本等，而是完全按照企业领导的授意进行所谓的“会计核算”，造成了会计核算的失真。在税收减免备案中，企业要提供社保缴交记录、劳动合同、劳务派遣协议等，但目前很多小微企业用工不规范，员工流动性大，它们无法全部提供这些所需的资料。因此，针对上述这些情况，小微企业往往为了避免招惹不必要的麻烦，宁愿放弃享受优惠的机会，也不愿进行企业资格的申报认定。

（六）税收政策缺乏公平

税收政策缺乏公平表现在两个方面：一是同等规模的小微企业，组织形式不同，却承担不同的税负。如果组织形式是个体工商户，则不需要缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。如果组织形式是公司，则不但小微企业要缴纳企业所得税，企业主还要缴纳个人所得税。这种组织形式的不同，适用税制不同，会导致小微企业倾向于选择个体工商户组织形式，不利小微企业的长远发展。二是产业不同，税种各异，税收负担有别。现行税法规定，从事制造等行业缴纳增值税，纳税主体分为一般纳税人和小规模纳税人，适用税率分别为17%和3%。小微企业多数为增值税的小规模纳税人。从事服务业缴纳营业税，适用税率按行业不同分3%、5%、5%～20%三种。因此，从税率上看，相对而言，同等规模的小微企业，缴纳营业税的服务业税收负担要比缴纳增值税的制造业重。

二、解决小微企业税收政策应用问题的对策

针对上述问题，应从以下几方面着手，完善和落实小微企业税收优惠政策，为小微企业长期健康的发展创造更好的环境。

（一）建立小微企业税法体系

目前，我国有关小微企业的税收政策都分散于各个税收法规中，还没有一套系统的专门针对小微企业的税收政策法规体系。为了避免相关税收政策执行的随意性和人为因素的影响，应该建立和完善稳定的小微企业税法体系，并且要加大宣传、贯彻的力度。

（二）拓宽享受优惠政策的企业范围

一直以来，成本上升和融资困难是绝大部分小型微型企业面对的难题。当前，虽然我国暂时的、小范围的税收优惠对改善小型微型企业税收环境有一定的帮助，但是实际意义并不是特别明显。因此，建议扩大享受优惠政策的小微企业范围，除国家不鼓励或禁止发展的行业外，其它的所有小微企业都应纳入优惠范围，从而保证小微企业长期稳定发展。

（三）加大税收优惠的扶持力度

除了扩大受惠范围，还应该提高小微企业的实际优惠额度。如将小微企业的所得税优惠标准由现在的年应纳税所得额6万元提高至10万元，甚至更高；平时预缴企业所得税的小微企业，规定其年应纳税所得额在一定标准以下的享受15%税率等等。

（四）加强税收政策的宣传力度

政策执行部门要建立网络服务，完善网上服务平台，将最新税收政策和涉税信息及时准确地送达每个小微企业。每年要做好会计人员继续教育，定时开办专门针对小微企业的税收财务宣传培训和知识讲座，以帮助小微企业提高自身的财务水平和纳税意识，从而能够及时有效地理解透、把握准和利用好最新的税收优惠政策。

（五）减少所需备案资料和审批环节

相应部门应该将平时的工作做到位，掌握小微企业真实的用工

浅析陕南桑榆有限公司资金管理中存在的问题及对策

张富贵

（西安外事学院，陕西 西安 710077）

一、前言

中小企业的生产经营过程中，常常遇到有市场、无资金，因而使大好商机错失的情况时有发生。资金是中小企业进行生产、经营等一系列经济活动中最基本的生产要素，资金管理在企业整个生产经营的过程中，具有举足轻重的作用。陕南桑榆有限公司是一家乡镇企业，主要以生产茶叶为主，在竞争激烈的现代市场经济体制下，公司要在市场中站稳脚跟，就必须要抓住资金管理这个中心，采取行之有效的管理和控制措施，提高资金使用效率，提高企业的经济效益。

二、陕南桑榆有限公司资金管理现状及存在问题

1.公司组织机构不合理，财会部门没有充分发挥作用

陕南桑榆有限公司是成立于2004年6月，是典型的家族企业。陕南桑榆有限公司和大多数家族企业一样，公司的经营权和所有权高度集中，在很多岗位上形成了总经理一肩挑，公司大小事务都由总经理亲自决策，公司各个部门主管没有相应的实权，导致其他人员发挥不了应有的作用。特别是财务部门，由副总经理兼任会计主管，使得财务部门不能完全自主发挥作用。但凡大小决策都由副总经理先决定后再由总经理审批，致使财务人员成了摆设，发挥不了应有的作用。公司在财务人员的聘用上更是“任人唯亲”，任命自己的亲戚，财务人员缺乏过硬的专业知识，平时也不注重学习积累，导致财会知识贫乏。受公司结构不合理和财务人员专业水平的限制，公司财务部门在公司经营状况分析等方面并没有发挥好应有的作用。

2.现金收支不符合现金管理制度规定，印签管控不规范

公司根据《现金管理暂行条例》制定了现金管理制度，但是并没有严格执行。公司财务部门设有会计1人，出纳1人，会计主管1人。其中会计主管由副总经理兼任，出纳是总经理的亲属，公司的日常核算主要由会计和出纳负责，会计主管总体负责公司的财务活动，制定财务预算、对公司生产经营成本等进行核算和控制，为总经理决策做出合理的建议。公司因日常经营活动中有零售业务所以经常会发生现金的收支，由于现金由出纳一人管控，经常会出现现金收支不符合规定的现象，比如当日收到的销售款项没有及时送存银行，坐支现金等。公司在2010年12月底，金库现金超过10万元，并未及时送存银行。在公司业务较忙的时候还出现过现金领用不经过审批的情况。公司还存在着差旅费报销超标准等问题，公司在2010年5月派副总经理和生产主管前往福建茶厂参观学习10天，期间大小费用全由公司报销，包括副总经理个人消费。

公司印章管理也不规范，公司公章、业务专用章、财务专用章以及凭证用章，如现金收讫、现金付讫章以及转讫章等都统一放置于财务办公室，并没有分开管理。使用时也没有经过授权审批，就直接拿出使用，更没有按规定建立印章使用登记制度。

3.应收款项比例较大

公司每年3月到7月为生产阶段，这一阶段以茶叶生产主要，在这一阶段也存在茶叶的销售，这一阶段的销售主要是大批量销售为主，公司为了促进销售，及时回笼资金，扩大市场占有份额，在销售中会采用赊销和分期回款的方式，截至2011年底公司信息，企业应该响应和执行，而不是将劳务合同、劳务派遣协议和社会保险缴费记录作为小微企业享受税收优惠的附加和先决条件来强制执行，从而减少备案所需资料。针对备案流程繁琐和重复的问题，税务部门以及各个相关收费部门应加强配合，及时沟通信息，推行联动管理。可以考虑指定一个部门办理认定资格证书，其他相关部门以这个证书为备案的依据，不再重复认定，减少审批环节。

（六）消除税收政策对企业组织形式的影响

为了尽可能消除税收政策对企业组织形式选择的影响，应将增值税、营业税起征点的适用范围由个体工商户扩大到所有小微企业，使小微企业流转税和所得税优惠政策的效用协同起来，做到优惠的普惠性和税负的平衡性。建议借鉴美国等发达国家的做法，在

赊销比例以高达销售收入的45.6%。因此会产生大量的应收账款。公司在8月到次年3月的第二阶段的销售种也会出现一些应收款项。公司截止2010年末应收账款总额5650000元（如图1所示）。

图1 公司截止2010年末应收账款状况

如图1所示公司截止2010年末一年以内的应收账款有1386500元，两年以内的应收账款有1542000元，三年以内的应收账款有1168470元，由此可见大量的应收账款存在，严重制约了公司的资金周转。

同时公司还存在这大量账龄较长的应收账款，账龄在三年以上的有占应收账款总额的9.35%。

公司应收账款账龄主要集中在1年以内、2年以内和3年以内。分别占到了应收账款总额的24.54%、27.29%和20.68%，这些资金都不能为公司带来收益，并且还存在着坏账的可能。

4.公司资金短缺、周转不灵活

公司主要业务分为生产业务和销售业务，生产集中于每年3月至7月，在这5个月中公司以茶叶生产为主，主要包括青叶采摘、鲜叶杀青、茶叶干燥、初制茶叶、人工分选和包装六个环节。在这一阶段公司需要投入大量资金以增加生生产量，因此在该阶段公司就会出现流动资金短缺、资金周转困难等问题加剧的状况。公司在2009年4月份资金短缺额度高达100多万，导致公司在2009年4月份出现严重的周转困难，公司一度陷于停产之中。同时公司销售采用批发和零售相结合的方式，每年生产的茶叶又不能完全销售出去，从而形成了一部分库存茶叶积压，这部分积压的库存商品占有了公司一部分资金，这又加剧了公司资金周转困难。

三、陕南桑榆有限公司资金管理中存在问题原因分析1.内部缺乏科学的管理方法

公司缺乏科学的管理机制，财务部门受到压制，发挥不了应有的作用。陕南桑榆有限公司是一家私人企业，公司创办者毕业于农学专业，对于茶叶生产方面有着足够的管理经验，但是对于企业管理特别是财务方面并没有经过专业的学习，尤其是财务知识更是匮乏，公司的大小决策都需要经过总经理亲自决策，由其知识结构的限制，经常出现下级部门做出的符合公司实际情况的决定被总经理一票否决，财务部根据实际情况做出的决策的财务决策有时也会被加强税收管理的基础上，赋予符合条件的小微企业一定的纳税选择权，以此降低经营风险和涉税风险，帮助其更好的发展。

参考文献

[1]熊烨.小微企业税费优惠难落实的原因探析[J].经济师,2012(11).

[2]唐婧妮,王结玉,黄朝晓.小型微型企业税收政策问题及建议[J].经济研究参考,2012(35).[3]赵常红.小微企业税收优惠政策存在的问题及建议[J].涉税广角,2013(1).[4]刘晓萍.中小企业税收政策存在的问题及对策分析[J].企业导报,2012(22).基金项目：本文系2012年“山东省软科学研究计划资助项目”《小微企业税收政策应用研究》（项目编号：2012RKA07040）的阶段性成果。