中级财务会计计算题

《中级财务会计复习资料》---帐务处理计算题

二、应收账款的核算（计算分析题）例：某企业赊销一批商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17%，代垫运费3000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：2/10、N/30，应作会计分录：

销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：应收账款 120000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

银行存款 3000

假若客房于10天内付款时：

借：银行存款 117600

财务费用 2400

贷：应收账款 120000

假若客户超过10天付款，则无现金折扣：

借：银行存款 120000

贷：应收账款 120000

例：若将以上资料用净价法进行账务处理，应作会计分录：

销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：应收账款 117600

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

银行存款 3000

10天内收到贷款时：

借：银行存款 117600

贷：应收账款 117600

超过10天收到贷款：

借：银行存款 120000

贷：应收账款 117600

财务费用 2400

三、应收款项减值的账务处理

例：某企业对A 组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰。对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。该企业第一年末的A 组应收账款余额为2500000元。第二年A 组应收账款中客户X 公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A 组应收账款余额为3000000元。第三年A 组应收账款中客户Y 公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业A 组应收账款余额为2600000元。第四年，X 公司所欠9000元账款又收回，年末A 组应收账款余额为3200000元。该企业各年对A 组应收账款发生减值应作的会计分录如下：

第一年末，提取坏账准备：

借：资产减值损失 7500

贷：坏账准备 7500

第二年，冲销坏账：

借：坏账准备 9000

贷：应收账款——X 公司 9000

第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9000元

（=3000000X3‰），则本年应提取坏账准备数为10500元（=9000+1500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9000元。

借：资产减值损失 10500

贷：坏账准备 10500

第三年，冲减坏账：

借：坏账准备 8500

贷：应收账款——A 公司 8500

第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元

（=2600000X3‰），则本年应提取坏账准备数为7300元（=7800-500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7800元。

借：资产减值损失 7300

贷：坏账准备 7300

第四年，已确认为坏账冲销的应收X 公司账款9000元又收回：

借：应收账款——X 公司 9000

贷：坏账准备 9000

借：银行存款 9000

贷：应收账款——X 公司 9000

第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16800元（=7800+9000），按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（=3200000 X3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（=16800-9600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。

借：坏账准备 7200

贷：资产减值损失 7200

（计算分析题）例：假设某公司期初库存材料10吨，计划成本17800元；材料成本差异250元；本月购进材料10吨，总成本为17600元；本月发出材料15吨，则：

本月购进材料入账的计划成本为17800元。

本月材料成本差异率为：

250-200⨯100%=0. 14% 17800+17800

本月发出材料的计划成本为：

15×1780=26700（元）

本月发出材料应负担的成本差异为：

26700×0.14%=37.38（元）

本月发出材料的实际成本为26737.38元。

本月结存材料的计划成本为8900元，材料成本差异为12.62元。

（计算分析题）例：某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过分行支付，该批材料的计划成本为52000元。会计分录为：

（1）借：材料采购 50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款 58500

（2）借：原材料 52000

贷：材料采购买力 50000

材料成本差异 2000

三、存货减值的账务处理

（计算分析题）例：某公司自2007年起采用成本与可变现值孰低法对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2007年至2010年年末该类存货的账面成本均为200000元。

（1）假设2007年年末该类存货的预计可变现净值为180000元，则应计提的存货跌价准备为20000元。会计分录为：

借：资产减值损失 20000

贷：存贷跌价准备 20000

（2）假设2008年年末该类存货的预计可变现净值为170000元，则应补提的存货跌价准备为10000元。会计分录为：

借：资产减值损失 10000

贷：存货跌价准备 10000

（3）假设2009年11月30日，因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备5000元。会计分录为：

借：存货跌价准备 5000

贷：营业外支出 5000

（4）假设2009年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194000元，则应冲减已计提的存货跌价准备19000元（=30000-5000-6000）。会计分录为：

借：存货跌价准备 19000

贷：资产减值损失 19000

（5）假设2010年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为：

借：存货跌价准备 6000

贷：资产减值损失 6000

（计算分析题）例：乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款50000000元作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为80000000元。假定乙公司合并时“资本公积——股本溢价”科目的余额为5000000元。

根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：

借：长期股权投资——丙公司（成本）48000000

资本公积——股本溢价 2000000

贷：银行存款 52000000

（计算分析题）例：假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售，出售前按权益法核算，“长期股权投资”各明细科目均为贷方余额，分别为：成本250000元，损益调整50000元，其他权益变动20000元，计提的长期投权投资减值准备15000元。出售实际得到的价款为380000元，已存入银行。根据以上资料编制如下会计分录：

借：银行存款 380000

长期股权投资减值准备 15000

贷：长期股权投资——成本 250000

——损益调整 50000

——其他权益变动 20000

投资收益 75000

同时将原计入“资本公积——其他资本公积”的部分转为出售当期的投资收益：

借：资本公积——其他资本公积 20000

贷：投资收益 20000

一、自行建造固定资产

（计算分析题）例：四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资（含增值税）234000元，剩余物资转达作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40000元，应转达出的增值税进项税额为6800元。支付工程人员工资60000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元。工程完工音乐会使用。有关会计处理如下：

（1）购入为工程准备的物资：

借：工程物资 327600

贷：银行存款 327600

（1）工程领用物资：

借：在建工程——建筑工程 234000

贷：工程物资 234000

（2）工程领用原材料：

借：在建工程——建筑工程 46800

贷：原材料 40000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800

（1）支付工程人员工资：

借：在建工程——建筑工程 12000

贷：生产成本——辅助生产成本 12000

（2）工程完工交付使用：

借：原材料 80000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：工程物资 93600

三、以非货币性资产交换换入的固定资产

（计算分析题）例：四海公司以一台设备换入B 公司的一辆小轿车。该设备的账面原值为500000元，累计折旧为200000元，公允价值为350000元。B 公司小轿车的公允价值为300000元，账面原值为35000元，已提折旧30000万元。双方协议，B 公司支付四海公司50000元补价，四海公司负丽把该设备运至B 公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费20000元，支会议厅营业税及附加19250元，即应支付的相关税费为39250元。B 公司支付相关税费16500元。四海公司未对该设备提减值准备。B 公司小轿车已提减值准备10000元。

从收到补价的四海公司看，收到的补价50000元占换出资产的公允价值350000元的比例为14.25%(=50000÷350000×100%)。该比例小于25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备在交换日的累计折旧为200000元，则换出资产的账面价值为300000元。

1、设该交易具有商业实质、可靠公允价值，；采用公允价值，采用公允价值计价。

四海公司换入小汽车入账价值=350000-50000=300000（元）

会计分录：

（1）换出设备转入清理：

借：固定资产清理 300000

累计折旧——设备 200000

贷：固定资产——某设备 500000

（2）支付相关税费：

借：固定资产清理 39250

贷：银行存款 39250

（=20000+19250）

（3）换入小轿车并收到补价：

借：固定资产——小轿车 300000

银行存款 50000

贷：固定资产清理 350000

（4）确认收益：

借：固定资产清理 10750

（=50000-39250）

贷：营业外收入——非货币性资产交换利得10750

2、设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值=300000-50000=250000（元）

（1）将设备清理：

借：累计折旧 200000

固定资产清理 300000

贷：固定资产——某设备 500000

（2）支付税金和运费：

借：固定资产清理 39250

贷：银行存款 39250

借：固定资产——小轿车 250000

贷：固定资产清理 250000

借：银行存款 50000

贷：固定资产清理 50000

借：营业外支出——非货币性资产交换损失39250

贷：固定资产清理 39250

一、对外捐赠转出的固定资产

例：四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂。该机器的账面原价45000元，已提折旧12000元，已提减值准备3000元，以银行存款支付主相关税费1000元。作如下会计分录：

借：固定资产清理 33000

累计折旧 12000

贷：固定资产 45000

借：固定资产减值准备 3000

贷：固定资产清理 3000

借：固定资产清理 1000

贷：银行存款 1000

借：营业外支出——捐赠支出 31000

贷：固定清理 31000

固定资产后续支出的核算

（计算分析题）例：四海公司对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品。该设备原价为52000元，已提折旧12000元，拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。持改完工交付生产使用。作如下会计分录：

（1）将设备移交改造工程：

借：在建工程——技术改造工程 40000

累计折旧 12000

贷：固定资产——未使用固定资产 52000

（2）收到变价收入：

借：银行存款 5000

贷：在建工程——技术改造工程 5000

（3）领用工程物资，支付工资和清理费用：

借：在建工程——技术改造工程 33800

贷：工程物资 10000

应付职工薪酬 23000

银行存款 800

（1） 技改工程完工后，经验收合格音乐会使用：

借：固定资产——生产经营用固定资产 68800

贷：在建工程——技术改造工程 68800

三、投资性房地产的账务处理

（计算分析题）例：2007年1月2日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得时实际支付的价款为1500000元，已支付。假定该建筑物的预计净残值率为4%，预计使用年限为50年，采用平均年限法计提折旧。

（1）购入建筑物时，作如下会计分录：

借：投资性房地产——XX 建筑物1500000

贷：银行存款1500000

（2）2007年2月底应计提折旧为2400元[1500000×（1-4%）÷50÷12]，作如下会计分录：

借：其他业务成本2400

贷：累计折旧2400

二、长期待摊费用的账务处理

例：四海公司在筹建期间共发生注册费、验资费、人员培训费、印刷费、差旅费、筹建期间人员工资、办公费等开办费用600000元，假定都以银行存款支付。四海公司应编制如下会计分录：

（1）发生筹建费用时：

借：长期筹摊费用——开办费600000

贷：银行存款600000

（2）公司开业转销时：

借：管理费用600000

贷：长期待摊费用——开办费600000

交易性金融负债账务处理

（计算分析题）例：甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易：

2006年11月1日，甲公司投资250000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%。该债券在2006年12月31日的公允价值为260000元，在2007年12月31日的公允价值为245000元。2008年1月5日甲公司以244000的价格将该债券卖给乙公司。

甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。

乙公司的会计处理：

（1）2006年11月1日，初始确认甲公司的投资，应按公允价值计量：

借：银行存款250000

贷：交易性金融负债——本金250000

（2）2006年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，应按公允价值对交易性金融负债进行后续计量，应将交易性金融负债因公允变动形成的利得或损失计入当期损益：

借：公允价值变动损益10000

贷：交易性金融负债——公允价值变动10000

（3）2007年12月31日：

借：交易性金融负债——公允价值变动15000

贷：公允价值变动损益15000

（4）2008年1月5日购回债券：

借：交易性金融负债——本金250000

贷：银行存款244000

交易性金融负债——公允价值变动5000

投资收益1000

借：公允价值变动损益5000

贷：投资收益5000

一、应付票据的核算

（计算分析题）例：某W 巧克力公司于2007年11月1日购入一批可可豆，价款300000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月、利率为10%的带息票据。有关账务处理如下：

（1）2007年11月1日购入可可豆时：

借：材料采购300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：应付票据351000

（2）2007年12月31日，应计提2个月的利息费用5850元（=351000×10%×2/12）：

借：财务费用5850

贷：应付票据5850

（3）2008年5月1日票据到期，偿付票据本息：

借：应付票据356850

（=351000+5850）

财务费用11700

（=351000×10%×4/12）

贷：银行存款368550

假设W 巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果2008年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：

借：应付票据356580

（=351000+5850）

财务费用11700

（=351000×10%×4/12）

贷：应付账款368550

假设W 巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果2008年5月台票日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑。对于W 巧克力公司而方，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计算，会计分录如下：

借：应付票据356580--------（=351000+5850）

财务费用11700---------（=351000×10%×4/12）

贷：短期借款368550

（计算分析题）资料：某企业为一般纳税人，原材料按实际成本计价核算，本月发生购销货物等业务如下：

（1）购进原材料一批，取得符合规定的增值税专用发票上注明的货款为300万元，增值税额为51万元，材料已验收入库，货款及税款企业开出为期3个月的商业承兑汇票一张支付。（2）收购免税农产品一批人为原材料，实际通过银行支付价值50万元，该批材料已验收入库。（3）本期销售产品共计500万元，开出的增值税发票上注明的销项税额为85万元，货款及税款均已通过银行收讫。（4）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为0.85万元，材料价款5万元。材料已验收入库，款项已通过银行支付。（5）发出上述购入的甲材料，全部用于企业的在建工程项目。（6）期末盘点发生库存材料盘亏实际成本为25000元。（7）企业建造托儿所，领用本企业生产的产品一批，实际成本10000元，以该产品实际成本作为计税价格。

要求：根据上述资料计算该企业本月应交增值税。

1、解：本月应交增值税额=（850000+1700）-（510000+50000+4250）=287450（元）

二、消费税

（计算分析题）例：华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品。应纳消费税产品的售价为240000元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为150000元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：

（1）应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800（元）

（2）应交的消费税=240000×10%=2400（元）

作会计分录如下：

借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800

借：营业税金及附加24000

贷：应交税费——应交消费税24000

借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000

（计算分析题）例：某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款300000元，加工费用50000元，由受托方代收代缴的消费税5000元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

借：委托加工物资300000

贷：原材料300000

借：委托加工物资50000

应交税费——应交消费税5000

贷：应付账款55000

借：原材料350000

贷：委托加工物资350000

（1）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下：

借：委托加工物资300000

贷：原材料300000

借：委托加工物资55000

贷：应付账款55000

借：原材料355000

贷：委托加工物资355000

一、短期借款

（计算分析题）三原公司因生产经营的临时性需要，于12月16日向开户银行借入款项800000元，年利率6%，期限2个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。三原公司应作如下账务处理：

（1）12月16日借入时：

借：银行存款800000

贷：短期借款800000

（2）12月31日，确认利息费用时：

借：财务费用2000------（=800000×6%÷24）

贷：应付利息2000

（3）次年1月31日确认利息费用时：

借：财务费用4000----------（=800000×6%÷12）

贷：应付处处4000

（1）次年2月15日还本付息时：

借：财务费用2000

应付利息6000

短期借款800000

贷：银行存款808000

二、公司债券的发行

（计算分析题）资料：某公司于2005年1月1日发行票面面值10000元、票面年利率为10%的5年期公司债券，规定每年1月1日和7月1日为付息日，债券发行时的市场利率为8%。

要求：（1）计算该公司的债券发行价格（注意L4%、10年期的复利现值系数为0.67556；4%、10年期的年金现值系数为8.11089），并编制债券发行的会计分录；

（2）编制2005年12月31日确认应计利息和利息费用的会计分录；

（3）编制债券到期偿还时的会计分录；

（4）如果该公司推迟到2005年3月1日发行，计算债券的发行价格并编制发行时的会计分录。

三、可转换债券

（计算分析题）例：K 公司2000年1月1日发行5年期面值为100元的可转换公司债券10000张，每张按照102元的价格发行，发行总收入1020000元。债券票面利率为5%，每年付息一次，债券发行时同类不附转换条件的普通债券的市场利率为8%。 该债券发行时的公允价值为：

1000000×0.681+1000000×5%×3.993=880650(元)

权益价值为:1020000-880650=139350(元)

借：银行存款1020000

贷：应付债券——可转换公司债券880650

资本公积——其他资本公积139350

该债券发行折价=面值公允价值

=1000000-880650=119350（元）

按照实际利率法每期摊销折价，调整各期利息费用见下表：

假定2003年底，债券持有人将该债券全部转为股本，约定条件为每100元账面价值的债券可以换面值1元的10股股票。 持有人可换得股份=10000×10=100000（股）

借：应付债券——可转换公司债券972900

资本公积——其他资本公积139350

贷：股本100000

资本公积——股本溢价1012250

第三节 其他长期负债的核算

一、长期借款

（计算分析题）例：长江公司为建造厂房，2006年1月1日从银行借入专项长期借款10000000元，已存入银行，借款期限为3年，年利率为10%，每年计息一次，单利计算，到期一次还本付息。款项借入后，2006年4月1日以银行存款支付工程款8000000元（假设4月1日工程开工、达到了借款费用资本化条件），该厂房一年建造完成并达到预定可使用状态。

有关会计分录为：

（1）2006年1月1日，取得借款时：

借：银行存款10000000

贷：长期借款——本金10000000

（2）2006年4月1日，支付工程款：

借：在建工程8000000

贷：银行存款8000000

（3）2006年12月31日计息日：

全年借款费用总额=10000000×10%=1000000（元）

资本化的借款费用=1000000×9/12=750000（元）

借：在建工程750000

财务费用250000

贷：长期借款——应计利息1000000

（4）2007年1月1日，又支付工程款2000000元。2007年4月1日，工程完工达到预定可使用状态。

支付工程款时：

借：在建工程2000000

贷：银行存款2000000

2007年需资本化的利息费用=10000000×10%×3/12=250000（元）

借：在建工程250000

贷：长期借款——应计利息250000

按实际成本转因定资产：

借：固定资产11000000

贷：在建工程11000000

（5）2007年12月31日利息=10000000×10%×9/12=750000（元）

由于工程式年内结束，所以2007年4月到12月的利息费用应该全部费用化处理。

借：财务费用750000

贷：长期借款——应计利息750000

（6）2008年12月31日计息：

借：财务费用1000000

贷：长期借款——应计利息1000000

（7）2009年1月1日还本付息：

借：长期借款——本金10000000

长期借款——应计利息3000000

贷：银行存款13000000

二、长期应付款

（名词解释）长期应付款是指除长期借款和应付债券发外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等。

三、专项应付款

（名词解释）专项应付款是指企业取得的、政府作为企业所有者投入的、具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。

第四节 预计负债的核算

（计算分析题）例：华宝公司是生产和销售空调器的公司，本年第一季度销售A 型空调5000台，每台售价8000元。华宝公司A 型空调的质量保证条款规定；产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验，发生保修费一般为销售额的1%-3%之间。根据上述业务，华宝公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为800000元[=5000×8000×（1%+3%）÷2]，应编制会计分录如下：

借：销售费用——产品质量保证800000

贷：预计负债（预计产品质量保证损失）800000

若华宝公司在第一季度实际以银行存款支出的A 型空调维修费为50000元，则应编制如下会计分录：

借：预计负债（预计产品质量保证损失）50000

贷：银行存款50000

（计算分析题）资料：A 公司持有B 公司承兑的不带息应收票据元，票据到期，由于B 公司发生财务困难，经协商，进行债务重组。重组协议规定，B 公司以一台设备抵偿35000元的债务，将55000无的债务转为5%的股权，一年以后再支付8000元清偿剩余债务。假设设备原值50000元累计折旧20000元，评估确认的原价为50000元，评估确认的净值为35000元；债务人重新注册的资本为1000000元，全权人因放弃全权而享有的股权的评估确认价为55000元假设不考虑相关税费，并且A 公司没有对应收票据计提坏账准备。

要求：

（1）计算债务重组损益；（2）分别为A 、B 公司编制债务重组过程中的会计分录。

解：（1）债务重组收益为：

应付票据的账面价值100000

减：所转让设备的公允价值35000

股权的公允价值55000

将来应付金额8000

差额2000

（2）A 公司会计分录。

借：固定资产50000

长期股权投资55000

应收账款8000

营业外支出——债务重组损失2000

贷：应收累计折旧15000

（3）B 公司会计分录。

借：应付票据100000

贷：固定资产清理35000

实收资本50000

资本公积5000

应付账款8000

营业外收入——债务重组利得2000

借：固定资产清理30000

贷：固定资产50000

借：固定资产清理5000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益5000

（计算分析题）例：T 公司购买的可供出售金额资产价值为330万元。其中，买价300万元，已到付息期但尚未领取的利息20万元，交易费用10万元。本期末，该债券投资的公允价值为325万元。

借：可供出售金融资产3100000

应收利息200000

代：银行存款3300000

期末调整公允价值：

借：资本公积——其他资本公积50000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动50000

（计算分析题）例：上述T 公司持有投资在第2期末公允价值为322万，属于正常价格波动。

（1）借：资本公各——其他资本公积30000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动30000

（2）第3期该投资的价值变为320万元，经认定属于资产减值。

借：资产减值损失20000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动20000

（3）同时，将前两期记入“资本公积”的价值波动转为资产减值。

借：资产减值损失80000

贷：资本公积——其他资本公积80000

（计算分析题）例：Y 公司本期经股东大会决定，拟分配股利2680000元。

借：利润分配——应付股利2680000

贷：应付股利2680000

期末将应付股利转入未分配利润科目中：

借：利润分配——未分配利润2680000

贷：利润分配——应付股利2680000

四、建造合同收入的确认与计量

（计算分析题）资料：某企业于2005年11月1日签约接受某劳务工程，该工程的总价款为9000000元，估计成本总额为6000000元。各年收取的工程价款及发生的成本支出好下：2005年为840000元，2006年为4500000元，2007年为660000元。 要求：根据上述资料采用完工百分比法核算该企业各年的劳务收入并结转成本。

解：计算结果列表如下。 单位：元

（1）2005上实际发生成本时。

借：劳务成本840000 贷：银行存款840000

（2）2005年12月31日确认收入、费用时：

借：应收账款 贷：主营业务收入1260000

借：主营业务成本840000 贷：劳务成本840000

2006年、2007年会计分录相同，金额分别改为6750000和990000元。

（3）对方单位支付工程价款时。

借：银行存款9000000 贷：应收账款9000000

第四节所得税费用的核算

应付税款法与纳税影响会计法

（计算分析题）例：阳光公司1998年核定的全年计税工资为150万元，当年实际发放的工资为160万元。当年按会计核算原则计算的税前会计利润为2000万元，所得税税率为33%，假设该公司当处无其他纳税调整因素。有关的会计处理如下：

纳税调整数（即永久性差异）=实发工资-计税工资

=1600000-1600000

=100000（元）

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数=20000000+100000=20100000（元）

应纳所得税额=20100000×33%=663300

借：所得税6633000

贷：应交税费——应交所得税6633000

实际上缴所得税时：

借：应交税费——应交所得税6633000

贷：银行存款6633000

年末将“所得税”科目余额结转“本年利润”科目：

借：本年利润6633000

贷：所得税6633000

二、利润分配的账务处理

（计算分析题）例：太平洋股份有限公司本年度交纳所得税后净利润为2100000元，假设按规定提取10%的法定盈余公积金，应作如下会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积210000

贷：盈余公积——法定盈余公积210000

例：假设上例中，太平洋股份有限公司还提取任意盈余公积200000元，应作如下会计分录：

借：利润分配——提取任意盈余公积200000

贷：盈余公积——任意盈余公积200000

例：假设上例中，太平洋股份有限公司宣告向本公司股东公派现金股利50000元，应作如下会计分录：

借：利润分配——应付现金股利50000

贷：应付股利50000