中学生优秀作文
摘要:我国的会计目标趋向于决策有用观,在决策有用会计目标的求下 更应关注信息的相关性。总要上评价会计信息质量的标准应该包括可靠性、相关性、完整性、可理解性等。其中可靠性和相关性是最重要质量特征.其它属于次要的质量特征。会计信息形成必须借助计量属性,计量属性是影响会计信息质量特征和决定会计信息质量的关键因素。
关键词 :公允价值 信息质量 相关性 关系探析;
2007年中国新颁布的《企业会计准则》中一个重要的亮点就是公允价值计量模式的引进。据此,国内多数学者认为公允价值的引入,无疑会增强了会计数据的相关性,最终能够大大提高会计信息的决策有用性,从而提高会计信息的质量。据此,笔者以2005—2007年中国资本市场A股上市公司为研究对象,尝试研究公允价值与会计信息质量之间的关系,公允价值的实施是否能够真正提高了会计信息的质量。
一、公允价值的基本理论问题
(一)、公允价值的定义
公允价值的英文是“Fair Value”。Fair的相关解释是“公平的,正直的,公正的”。而中文将其翻译成“公允”,则包含了公正、恰当的意思。在会计领域各国会计准则对于公允价值的定义不尽相同。国际上,
国际会计准则委员会对公允价值的定义是在1995年6月发布的第32号国际会计准则中,国际会计准则委员会对公允价值所下的定义是:“公允价值是指,在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿地进行资产交换或负债结算的金额。”而我国财政部对公允价值的定义,是我国财政部在2006年2月15 Et发布的新《企业会计准则一基本准则》中,对公允价值所下的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
(二)公允价值与计量属性的关系
对于公允价值是不是一种计量属性,学术界存在三种不同观点;第一公允价值本身不是一种计量属性,而是一个检验尺度;第二,认为公允价值是一种独立的计量属性;第三,公允价值是一种复合的计量属性。笔者同意第三种观点。将公允价值定义为“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”,认同公允价值体现交易的公平性本质特征。
公允价值的计量属性反映的是现值,是现在市场对会计要素的认定,是市场所有参与者在充分考虑某项会计要素的不确定风险之后所形成的共识。因此,公允价值计量属性是一种复合的计量属性。
二、公允价值在我国新会计准则的应用情况分析
目前我国已发布的38个具体会计准则
中涉及会计要素计量的有3O个。在这3O个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性,涉及范围之大是显然的。而旧的会计准则使用的是历史成本原则,并没有涉及公允价值的运用。因此旧的会计准则在某些方面不能很真实的提供会计信息。
1、新准则下公允价值的影响
以下是本文对新准则下公允价值影响较大的几点进行的分析。
2、对存货的影响
存货计量的合理性不仅影响着收益确定,而且影响到资金流量分析;其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响,而且还会受到以前若干期间收入与费用配比的影响。旧的会计准则的计价方法为“成本与市价孰低”,这种计量基础的理论依据是稳健性原则,但其合理性却有待思考:
3、对长期股权投资的影响
(1)对于企业合并、合营企业、联营企业以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,分别采用成本法和权益法核算。对于除合并、联营企业、合营企业以外的其他长期股权投资,并且有公开报价或公允价值可以计量的,采用公允价值计价并将公允价值的变动计入当期损益。
(2)成本法下,旧准则规定,初始投资时,按照初始投资时的初始投资成本,作为长期股权投资的账面价值。新准则规定,在对非同一控制下取得的子公司采取成本法核算时,按上述方法确定初始成本后,投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉;投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当计入当期损益。
(3)权益法下,旧准则规定初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额,称为股权投资差额,“借差”时计入股权投资差额分期摊入损益,“贷差”时直接计入资本公积。新准则规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。可见新准则取消了股权投资差额的核算。
4、对投资性房地产的影响
企业会计准则第3号——投资性房地产中规定的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产,包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投
资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。
5、 对生物资产的影响
在最新修订颁布的《企业会计准则第5号一生物资产》中,我国提出了生物资产的概念,并对生物资产的确认、计量、记录和报告等各个方面进行了规范,提出了用历史成本模式对生物资产进行计量。但在第二十二条中说明:有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量。
6、对非货币性资产交换的影响
从商业买卖角度来看,非货币性资产交换相当于将“换出资产”卖后再买入“换入资产”,在交换中企业应以公平的市场价格作支付(即资产的公允价值)。在非货币性资产交换中采用公允价值计量基础可保证会计信息更具相关性,是更恰当、合理的会计选择。根据《新准则第7号》规定,当且仅当非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
7、 对金融工具确认和计量的影响
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;再如,企业作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况下,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。
三、会计信息质量的基本理论
会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和,即会计主体所提供的会计信息能够满足会计信息使用者共同需要应具备的特征,包括会计信息内容的质量和会计信息表述及披露的质量。会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足使用者的需求和经济秩序维护者要求的属性,是使财务表提供的会计信息对使用者有用的那些属性,是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准,是对财务告目标的具体化。
四、公允价值计量与会计信息质量的关系
十几年来,公允价值一直是国际会计界的一个热点问题,同时也是一个难点问题。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等机构都对公允价值进行了积极的研究,其研究的重点主要集中在公允价值的概念、确认、计量等方面,并取得了一定的成果。但是,公允价值的计量究竟能否提高会计信息的质量
,相关性和可靠性孰轻孰重却一直是困扰着人们的一个难题。
(一)实证结果与分析
1、相关性分析
相关性分析,结果表明:会计信息质量与公允价值计量模式、独立董事会议、监事会会议以及高层持股比例存在着显著的相关性,但是监事会会议次数与会计信息质量之间显示的是负相关的关系。表明企业召开监事会会议此处越多将会导致会计信息质量的提高。而其
他因素之间的相关性程度都不是很高,表明并不存在着严重的共线性问题。
2.多元线性回归分析
回归结果:会计信息质量与公允价值计量模式之间存在着显著的负向线性关系,说明公允价值计量模式在我国的实行,并没有显著提高公司提供的会计信息质量,相反降低了会计信息的质量。这项结论在统计上是显著的值为0.039)。具体原因在于国内资本市场环境的不稳定。其次,一些控制性变量的研究结果与杜兴强,温日光的研究基本一致,除监事会会议的次数,在本文的研究中与会计信息质量存在着显著的正相关关系,也即随着监事会会议次数的增加,会计信息的质量会有所提高。
(二)、基于会计信息质量的分析:公允价值计量(现值)
公允价值(现值)计量如何在提高会计信息质量中发挥作用,我们可以明显地从会计计量的目的中得出。以货币计量来反映会计要素的内容,往往由于对会计要素计量属性运用不当而影响会计要素计量的结果,从而造成会计要素账面价值与其实际价值的偏差。因此,会计要素计量属性的正确选择和有效运用是提高会计信息质量的重要基础。
1、公允价值(现值)计量的信息质量特征:相关性
现阶段,企业的某些无形资产,如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下遇到了难题,这些都严重影响了会计信息的相关性和有用性。
2、公允价值(现值)计量的信息质量特征:可靠性
在公允价值(现值)信息的质量特征方面,最大的挑战来自可靠性而不是相关性,计量的可靠性是决定能否采用公允价值(现值)计量的重要因素。下面,我们针对公允价值(现值)计量的两种主要反对意见进行论述,一是认为公允价值(现值)计量技术较难掌握,涉及许多估计,误差较大,因而造成信息可靠性降低;二是认为公允价值(现值)会导致利润操纵,造成会计信息失真和欺诈。
另外与国际财务报告准则相比,我国新企业会计准则体系充分地考虑了我国的国情,对公允价值(现值)作了审慎的改进。可见只要严格地按照准则实施,公允价值(现值)在我国就会真的做到公允。