税务筹划与税收筹划涵义之辨析
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税务筹划与税收筹划涵义之辨析
郑 州航 空 工 业 管理 学 院
【 摘
姚 爱 科
要 】税务筹划作为一种舶 来品 ， 国社会 主义市场经济发展 的必然产物 。文章结合 国内外研 究现状 ， 是我 从税务与税收 、 税务会计
与税收会计的 区别基本可 以断定税务筹划与税收筹划在概 念、 目标、 主体 、 究范畴 等方面都存在差异 。同时， 务筹 划与税收筹划又存在 研 税
密切的联 系， 两者的博弈关 系使税收机制更加合理。
【 关键词 】税务筹划 ； 税 收筹划 ； 博 弈关 系
税 务 筹 划 作 为一 种 经 济 现 象 的 研 究 ， 早起 源于 ２ 最 Ｏ世纪 ３ ０年代 。 一般 认 为 ，税 务筹 划 的开展 以及研 究 真正 开 始
上述 观点 和认 识 都指 出税 务筹 划是
纳税 人 基于 自身利 益 出发 ，通 过有 目的 地 策划 和安 排 ，以达 到 少缴 税 款或 实现 税 后利 益最 大 化的 目的。税 务 筹划 是纳 税人 主动 的 、 法的 、 性 的行为选 择。 合 理
法又 合 理 ” 的节 税 行 为 ， 纳 税人 来 说 。 对
无论 是节 税行 为还 是避 税 行 为 ，都 是 通 过 筹 划活 动获 取财 务 利益 实现 财务 目标
的理 性选择 。
于 ２ 世纪 ５ ０ ０年代 。目前 ， 税务 筹划 在西
方 国家 几乎 是 家喻 户晓 ，并且 已经 进 入
一
个 比较 成熟 的阶段 。 约在 ２ 世 纪 ９ 大 ０ ０
中国 ，这是 中 国市 场经 济 发展 的 必然 产
盖地 （０ ３） 为 ： 务 会 计 与 税 收 ２０ 认 税 会计 是 两 类不 同的会 计 主体 ，为 了与会
计 的称 呼一 致 ， 纳税 人 的会 计是 “ 务会 税
二、 税务筹划 与税收筹划涵义之 区别 （ ） 一 税务 与税收 涵义 之区别 《 代 汉语 词典 （ 现 修订 本 ） （ ９ ６ 对 》１９ ） “ 务 ” 作 的 解 释 为 ： 务是 关于 税 收 税 所 税 的工作 ， 即税 收事 务 ， 纳税 事 务 。很 显 或 然税 务 是 由税 收 的产 生 而 产 生 ， 务 的 税 主体 是 纳 税 人 ， 务 从 另 一个 层 面 讲 是 税 纳 税人 的义 务 ， 税 人 必 须依 据 国家 税 纳
年代 初 期 ，税务 筹 划这 一概 念 才被 引入
物 ，也 是纳 税人 纳 税观 念 转 变和纳 税 意 识逐 步提 高的体 现 。但是 ， 税务 筹划 的理 论体 系并 不完 善 ，存在 理念 上 的 痼疾 和
偏 差 以及 方法 上 的不足 。对 它的 涵 义界 定 比较 模糊 ， 同学者 解释 不一 ， 不 在许 多
计 ” 纳税 人 的筹 划 则 应 是 “ 务 筹 划 ” ， 税 ， 而 非“ 税收 筹划 ” 。但 遗憾 的是 ， 盖地 并没 有 进一 步解 释税 务 筹划
与税 收 筹划 的实
质 性 区别 ，仅仅 说 明这 两个 名 词存 在 差 异 是为 了保持称 呼 的一致 性。 范 百 顺 （０ ６ 指 出 ：税 务 筹 划 ” ２０ ） “ 和 “ 收筹 划” 两个完 全不 同的概念 。“ 税 是 税 务 筹 划 ” 属于 税 务 会 计 的研 究范 畴 ， 而
文 献资 料 中经 常将 税务 筹 划 与税 收 筹划
两 者混 为 一谈 。对 税务 筹 划 和税 收 筹划 的 涵义 进 行辨 析界 定 ，有 助 于对 税务 筹
法 规定 缴 纳 各 种 税 款 。事 实 上 ， 税 人 纳
是 集权 利 与义 务 为一 身 的特 殊群 体 。政 府 部 门用 于 提 供 公 共 产 品或 公 共 服 务 的 资金 ， 要 来 源于 纳 税 人 所缴 纳 的税 主 金 ， 要 纳 税 人 依 法缴 纳 了 税 金 ， 拥 只 便 有 了 向政 府 部 门 索 取 公 共 产 品 或 公 共 服 务 的权 力 ； 之 亦 然 。纳 税 人换 取 公 反
划 的进一 步研 究扫清 障碍 。 税 务筹 划 的研 究 范畴
“ 收 筹 划 ”则 属 于 税 收会 计 的研 究 范 税
畴 。其 研 究结 论是 从研 究 范畴 方 面指 出
一
、
了税务 筹 划与 税 收筹 划 的区 别 ，基本 理
清 了两者 差异 的 方 向 ， 但是 ， 并未 指 出两 者 差异 的关键 点。 刘 建 民 （ ０ ２ 认 为 ： 务 会 计 与税 ２０ ） 税
荷 兰 国际 财政 文献 局 （ Ｆ 《 际 Ｉ Ｄ）国 Ｂ 税 收辞 典 》对 税务 筹 划定 义 为 ：税 务 筹 “ 划 是指 通 过纳 税 人经 营 活动 或个 人 事务
活 动 的安排 ， 实现缴 纳最 低的税 收 。” 美 国 Ｗ Ｂ 梅 格斯博士认 为 ：税务 筹 “ 划是在纳税发生 以前 ，有系统地对企 业经 营或投资行 为作 出事 先的安排 ，以达 到尽 量 地少缴税 ， 此过程 即为税务筹划 。”
共 产 品 或公 共 服 务 消 费权 的 代 价 便 是
缴 纳税 款 。 《 现代 汉 语词 典 （ 修订 本 ）（ ９ ６ 对 》 １９ ） “ 收 ” 作 的解 释 为 ： 收 是 国家 征税 税 所 税 所 得到 的 收入 。税 收从 本质 上 说是 一 种 政 府行 为 ， 政府 为了实 现其 职能 ， 要 筹 需 集财政 收 入 ， 以满 足财 政 支出 的需 要 ， 税 收是政 府聚财 最重要 的手段 。 两 者 的区 别在 于 ，税 收是 国家凭 借
收会计 是 两个 明确不 同 的主体 ， 因此 ， 纳
税 人 的筹 划 称 “ 务 筹 划 ” 征 管人 的筹 税 ， 划称 “ 收 筹划 ” 妥。 其研 究观 点 基本 税 较 理清 了 两者 存在 差异 的 关键 点是 主 体 的
不 同。
印度 税 务 专 家 Ｎ． Ｊ雅萨 斯 威 在 《 个 人投 资和税务 筹划》 中指 出 ， 务 筹 划 税 是“ 纳税 人 通 过 财
务 活 动 的 安排 ， 充 以
分 利 用 税 收 法 规 提 供 的 包 括 减 免 税 在 内 的一 切 优 惠 ，从 而 获 得 最 大 的 税 收
利益。”
另外 ， 有学 者认 为 ， 务 筹划 的 涵 还 税 义 有广 义和 狭 义之 分 ，广义 的税 务 筹划
包 括狭 义 的税务 筹 划和 税收 筹 划 。笔者 认 为这 种划 分 是不 够准 确 的 ，背离 了税 务 筹划 立足 于 纳税 人这 个主 体 的基 本 出
发 点 ，税务 筹 划与税 收 筹划 是 两个 不 同 的 研究 范畴 。税 务 筹划 本 身倒 应该 有 广
政治 权 力 ， 制地 、 强 无偿地 取得 财 政收 入
的手 段 ，是 国家 为提供 公 共产 品或公 共
服务 所付 出 的成本 。而税 务是 指 纳税 人 在生 产经 营过 程 中依 据税 收 法律 法 规缴
纳税 收 的一种 义务 ，是纳 税 人在 享 受政 府所 提供 的公 共 产 品或公 共 服务 时 所 支
美 国著 名法 官勒 尼 德 ・ 汉德 指 出 ， 税 收是 依 法强 制课 征 的 ，而不 是 靠 自愿 捐 献 。以道 德 的名义 来要 求税收 ， 不过 是空 谈 而 已 ，人 们合 理 又合 法地 安 排 自己的 经 营 活动 ， 自 己承 担 最小 的税 负 ， 种 使 这
义 和狭 义之 分 ，广 义税 务筹 划 包含 节 税
和 避税 行 为 。而狭 义税 务筹 划 仅指 节 税 行 为 。从纳 税人 进 行税 务筹 划 的最 终 目
付 的费用 。税务 因税 收而产 生 ， 税务 机 关
是代 表 国家 征收税 款 的执 行 机 构 ，是税 收 法律 关系 中与 纳税 人 对 立 的 主 体 ， 互 有权 利义务 关系 。
标 和价 值取 向来看 ，税 务筹 划 应该 包 括
“ 法但 不 合 理 ” 合 的避 税 行 为 以及 “ 合 既
方法可 称之 为税 务筹 划。
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（ ） 务会计 与税 收会 计之 区别 二 税
税 务 与税 收 涵义 之 区 别 ，导 致产 生
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税 收 筹划 则 是 国家 及其 税 务机 关 行使 管 理职 权 、履 行 工 作 职 责 的 管 理 行 为 ， 因
此 ， 主体是 国家及其 税务 机关 。 其
是 。税务 机 关很 难全 面 详细 地 掌握 纳 税 人 的所有 信息 ，在信 息 占有 量 方面 明显 处于 劣势 ， 务稽 查 的难 度较 大 。 税 另外 ，税 法 对纳 税 人有 着 更 多 的约
了税 务会 计 与税 收会 计 两个 不 同的 学科 领 域 及研 究 范畴 ，辨 析 两 者 之 间的 区 别 有 助 于 理解 税务 筹 划 与税 收 筹划 涵 义之
区别 。
３两者 的 目标 不 同。 纳税 人进行 税务
筹划 的 目标 是 减轻 税 负 、迟
延纳 税 并获
束。 因为在纳税 活动 中 ， 税人 更多 的被 纳 认 为是履 行 义务 ，而 税 务机 关 更 多的 则 是行使 权 力。 （ ） 务 筹 划与 税收 筹 划 的博 弈 关 三 税
系使税 收机 制更合 理 其 实在 纳 税人 的 税务 筹 划 与税 务机
得一 定 的财 务 利益 。 而税 收筹 划 的 目标 则是 国家及 其税 务 机 关尽 可能 多地 实现
会 发 展需 要 。这 与税 务 筹 划 的 目标是 相 互制约 的 ， 两者 是此 消彼长 的关 系。
１两者 的会计 目标 不 同。 ． 税务 会计 的
目标 是正 确计 税 与纳 税 ，向税 务 会计 信 税 收 收入 ，以保 障 国家 的 经济 建 设 和社
息 使 用者 提供 有 助 于税 务 决策 的 会计 信 息 。 而税 收会 计 的 目标 主 要在 于 保证 税 款及时 、 足额 收缴 ， 效 控 制 税 源 ， 力 有 努
增 加税 收 收 入 ，改革 并 加 强税 收 征管 力 度， 查补 偷 漏税行 为 ， 防止税 收流 失 。
４两者 的研究 范畴不 同 。 ． 虽然两 者都 同属 于会 计 的研 究 范畴 ，但 是 税 务筹 划 属于 税务 会 计 的研 究范 畴 ，与 企 业纳 税 相 关 联 。税 收筹 划 属于 税 收会 计 的研 究 范畴 ， 体是 国家及 其 税务 机 关 ， 主 研究 国 家税 收的征 收与 管理 。 三 、 务筹划与税收筹 划涵义之联系 税 （ ） 一 税务 筹 划与 税 收 筹划 均 以 法律
为依据 税 收 活动 必 须体 现 法 治理 念 ，无论 是 征 税人 还 是纳 税人 ，都必 须 尊 重税 法 的权威 ， 双方 行 为均 受到 法律 保护 。 税 务 筹划 是在 合 法 的 条件 下 ，以 国 家 制定 的 税 法为 研究 对 象 ，对 不 同的 纳
关 的税 收筹 划 活动 中存 在 着完 整 的博 弈 关系 ： 两者 主体 相互对 立 ， 目标各 异 ； 者 两 中任何 一方行动取得一定 的成绩 ，都会 对
另一方造成一定 的冲击 ；两者的策略 制定
２两 者 的研 究范 畴不 同 。 务会 计 归 税 属 于企 业 会计 范 畴 ，是 将税 法 与 会计 融
合 ， 续、 面、 连 全 系统 地 综合 反 映 、 监督 与 筹 划 纳 税 人 纳 税 活 动 的 一 门 专 业会 计 ， 受 税 法 制约 的特 征显 著 。 而税 收 会计 是
互为前提 ， 都具有一定 的滞后 性 ； 双方 的信 息量 存在不对称性 ；征纳双 方都尽力获 得
最 大效用 ， 但双方的收益此 消彼长 ； 博弈 的
结果 是税务机关通过筹 划完成税收收入任 务 ，纳税人 通过筹划达到 少纳税 和迟延 纳
税 的 目的 ，这就是在博弈 关系中寻找到均 衡点后 得到的结果 。 从博 弈 论 的 角度 来看 ，在博 弈 的
过
以国 家税 收 为研 究对 象 ，是 国家 各级 税
务 机 关核 算 和监 督税 收 资金 及 其 运动 的
一
门专 业会计 ， 于政 府会计 的范 畴。 属 ３两者 的会 计主 体不 同。 务会计 的 ． 税
主体 是负有纳税义 务的纳税人 《 法人和 自
程 中 ，博 弈双 方 可 以在遵 守某 种 协议 的
条 件 下寻 找到 一个 均 衡点 ，而该 均衡 的 前提 是 双 方遵 守协 议 的收 益大 于 破坏 协
然人 ）而税收会计 的主体 则是直 接负责组 。
织税款征 收与入库的各级 税务机关 。 ４两者 的职能 不 同。 税务 会计 的主 要
税 方 案进 行精 细 比较 ，然 后 作 出优 化 选
择 。纳 税人 应 该具 备 相 当丰 富 的税 收 法 律知 识 。 够及 时 掌 握 国家税 收 法律 、 能 法
议 的成 本 。在各 自追 求 自身利 益 最大 化 的驱 使 下 ，博弈 双 方都 有 不遵 守 协议 的
动机 ， 因此 ， 协议 的制定 就 成 为最 关键 的
职 能表 现 为核 算 、 监督 与 筹划 ， 即保 证 纳
税 人 在 不违 反税 法 的前 提 下 ，正 确 、 及 时 、 额 、 济地 缴 纳 税 款 ， 足 经 实现 税后 收
规 的调 整 ， 深入 理 解税 法 所体 现 的理 念 ， 才能 保证税 务 筹划 目标 的实现 。
税 收筹 划也 必 须在 遵 守 税法 的前提 下进行 ， 税务机 关不能滥 用权 力随意征税 ，
问题 。 国家 在制 定 并完 善税 收 法律 法 规 时 ，不仅 要 考虑 实现 税 收收 入 最 大化 的
目标 得 以实 现并 付 出合 理 的成 本 ，还 应
益最 大 化 。而税 收 会计 的主 要职 能 表现
为参 与 税收 管理 和 保证 税 款 安全 ，除 了 保 证 税款 及 时 、 足额 地 缴入 国 库 ， 还应 该
该充 分考 虑 纳税 人 的合 理 负担 ，尽 量 不
产生 让纳 税 人 冒违反 税 法 的风 险 而不 愿
为税收 政策 的制 定完善 提供 决策 依据 。
（ ） 筹划与税收筹 划涵义之 区别 三 税务 基 于税 务 与 税 收 的 区别 、税 务会 计 与 税 收会 计 的 区别 ，不 难理 解 税 务筹 划 与 税收 筹划 的涵义 存在 以下区别 。
国家行使征税 权力的 同时也 要保 障纳税人
的权利。税 法是税 务筹划 与税 收筹划健康
意进 行税务 筹划 的错误 导 向。 ●
发展的前提和依 据 ，税务筹划 与税收筹 划
的健康发展是 税法的具体反 映。 （ ） 务筹 划与 税 收 筹 划 的主体 权 二 税 利义务 关 系不完全 对 等
【 参考 文献 】
［ ］盖 地 ． 务 筹 划［ ］ １ 税 Ｍ ． 北京 ： 高等 教 育
出 版 社 ．０ ３ ２０．
１ ． 的概 念不 同。笔 者认 为 。 务
两者 税
筹 划是 指 纳税 人 在依 据 税 法 、遵 循税 收
纳 税人 作 为税 务 筹 划 的主 体 必须 无 条 件地 遵 守 税法 ，服 从 税务 机 关 的管 理 和 监督 ， 在税 款 缴纳 及征 管 过程 中 。 存 不 在 “ 价 交换 ”也 不 允许 “ 价 还价 ”始 等 ， 讨 ， 终 处于被 动地 位。但是 ， 在信 息 的 占有 量
方 面 ， 税 人则 处 于优 势地 位 ， 于 对 商 纳 基
［ ］方卫 平 ． 收筹 划 ［ ． 海 ： 海 财 ２ 税 Ｍ］ 上 上
经 大 学 出版社 ，０ １ ２０．
国 际惯 例 的前 提 下 ， 行使 纳 税人 权 利 ， 对 纳 税 人 生产 经 营活 动 中 的各个 环 节进 行
事先谋划 ，为了达到减轻税 负并获 得一定 财 务利益 而进 行的一系列 活动。税收筹划
［ ］刘建 民＿ ３ 企业纳税筹划理论 与实务 ［ ． Ｍ］
成都 ： 西南财经大学出版社 ，０ ２ ２ ０．
［ ］姜伟 波． ４ 浅谈税 务机 关 与纳税 人之 间
的 关 系［ ］ Ｔ． 税务研 究 ，０ ６ １ ） ２ ０（ １． ［ ］戴 罗仙 ． ５ 完善税 制 与税务 筹 划的博 弈
是 指国家及其税 务机关根据一 定时期的 国
民经济发展规划 ， 税收的收入 规模 、 对 来源
业信 息 的保 护 ， 纳税 人 的 经营 状 况 、 营 经 策 略 、资金 状况 等 信息 不 可 能全 部 对外 公开 ， 税务 机关 无法全 面掌 握 。
而税 务 机 关 作 为税 法 的 执 行 机 构 ， 扮 演着 税收 筹 划 的主体 角色 ，依 法 对征
结 构、 征管方式 、 监管 手段等进 行科 学预计 及 组织筹划 ，从 而满足经济社会 发展需要 而 进行 的一系 列管理 活动 。
２两 者的 主体不 同。 税务 筹划 是纳税 人 基 于 自身 利益 出 发 的一 种 主观 能 动行
研 究［］ 南商学院报 ，０５ ３． Ｉ湖 ． ２０ （ ） ［ ］陈 鑫． 收 筹划 定 义 再探 讨 ［ ｌ 会 ６ 税 １ｌ 财
月刊 ，０６５ ． ２０（ ）
［ ］范 百顺 ． ７ 浅谈税 务筹 划 的概念 及研 究 范 围 ［］江 苏 经 贸职 业 技 术 学院 学 Ｊ
报 ．０ ６ １ ． ２０ （ ）
税 事 务 进行 管理 和 监督 ，强 制地 、固定 地、 无偿 地 征收 税 款 ， 处于 主 动地 位 。但
为， 因此 ， 务 筹划 的 主体 是纳 税 人 。而 税
囤