暂时性差异与时间性差异浅析
技术索 Ｉ探Ｅ Ｈ ＬＣ Ｏ Ｅ Ｐ ＮＣＩＡ Ｒ Ｂ Ｔ
时性差暂与异时问差性异析浅
兴 安业职术 技学 院李 占军
时暂差异性 ，指是资在产债表条件负下 ，资产或债负的 账价 面认 ，申 时报按仍账面原值计税， 价不而予整，调 只产生暂时性异而 不产差生时性间差异； 业企并合时， 被合 并企业的产资负或在债计会 按上公允值价人 账， 税法规定申报时按账原价值计面 算 也，产生只时暂 性差 异而产生不间性时差。异需 要意注的是 ， 些某不合资符 、 产债负
与值其税基础计之的差间额 该。异差是政财部２ ０年２ ０６ 月布颁 并， 于
２ 年 ０１ 日始开上市在公司实 施的 《０ 月７１企业 会 准计第 则ｌ一 ８ 号得所》税中只 允许用采资产负债债务表时法引进 概的念。 前此 经 已
颁
布实施的所得税 会计处的理关计税原理及相法方， 包应括付 税款法
、由 于时性间 异对所得差税影的 响而成的形延法递和利润表
确的认条 件， 作为未资产负债列表示的项 目 如，按税法规可定确定 以税计础基， 计税该础基与账价面之间值的差也属于暂时额差性。 异二 、
时 差性 异 的影响 类型 暂 ．
债务
等法在上公述不司使再。针对 用样怎理暂解性差异及时形其 成的原 因 ，与它原来的间性时异差有怎具的结样关系合， 时性差 暂
异对 未来期 应税 金额间 影 响的结 等果问 ，笔 者题通 对过新 准旧则 对的 比与研 究 出提了 一 些 看法 。
一
） （一 纳应 暂税性时异差 纳应暂税时 差性异， 是指在确 未 定 收回来产或资偿负债清期间的应纳税所额时 得将，导产生致税应 额的金时暂差性 异 。差该异未在来期 间 转回时， 进一会增步转 加 回 间的应期纳所税得额应交和所得税 额。应税暂纳时性异差通产
常、
时暂性差 异 形 成 的原因
（
） 一 暂时差异性成的形体总原因 暂时 差异是性 由于业企资
以生情下 ：况１ 产资账的面 价大于值计其 税础 。 基）（该项 资产未来 期间生的产经济益不利全部能前税扣抵 两，之间形成者的暂性时
差异需要交 ， 产生应纳税税时暂性异 差 如。业企应被投收资业分 企
产、负 债的计会账面价与按值税规法定的计税础基间的不同而 之产
生 的，未来收在回 产或资偿清负 债期的间应内税所得额增 加 纳减或 ，并少导未致来期间应所交税增加 或减少得情况差异的。 其 ，中 资产、 债的负计会账 面价值 指是按照企业计会 准规定则确的 定有资关产、 债负企业在产负债表中资应示列的 金额 资。产的
计税
配基的利润或 股利时 ，当会期准计则认确收股应利等资产， 同确时
投资收认 益而税法规，定收利应润股或利在后期以实间际收时予到 以申报 ， 并生发税义务 纳 形，成来未纳应税暂时 性差。异 又企如业 定固资的折 旧，产 出会于 目计采用 直线的法， 若 按但法税定可采 规用 速加 折法旧或会计税 与都采用 法相同的 折方旧法（ 采 直用 法线 但）法规税定的 折旧年限比会计 规定 折的旧 限短 ， 年， 造成一 部
础
， 是指业在收企 回资 账产价值面的过 中，程计 算纳应税所得时 按额税法规定可以 自照应税济利益经 中扣抵的金额。 一情况下 般 ，资
产在始初认 时 确， 计税其基一础为般得 成本 。取 此时资产的账面 价
与值税基计础无任何别差而 ，言只 当资是在产企业持期有间 进行
后 续量计 时， 会计上计的模式量发变生化而 响影损时益， 才 能造成 其 账面值与价计税础基的不符， 而产 生差异。 从 负债的计基税 ， 础
分折旧用按费法税定规可从当 期纳应得中抵减所 ，会而上需计要
在 后以间进行期认确， 即当税法期折旧额大于计会折额 旧，进而使 资产的 账价值大面其计税于础基， 形应纳税暂成时性异差２ 。 负（ ） 债 账的面值价于其小计基础 。该项税债在未负期 间可来以 扣抵的 金 为额数负 ，即在未来期间应纳税所得额基应上础调， 增加应增 纳 所得额和应交所税额得金额 ， 生应纳税暂产性时异差。目前该种 但异在会差计 务 实中无尚实出例。 现
指是负债的账面价值减去未来 期间算计纳税应得额时按照税法所
定 规可予 抵 扣 金 额 。 般的情 况 下， 的 确债认与偿 不还会 影响 企 一
负 业的益 损 也，不影 响其 会纳应所得额税 但。是在某 情况下些 ， 债负 确的认可能影响会企损业 益， 进而影不同期响 间应纳税所得额 ，的
其使税计基与账础面 价值产生异差 。 （ ） 时性 异形成的具体 差因原 然暂既时性异差是产资在 二 暂 企持有业间期进行续计量后某些和债负在认 确，时于由计会 计量 模与式法规税定不的同而影响损 益 ，从而造成方账双面值价计 与税
基 础的 差异 。造 成这种 差 的 具 异体原因 要主是 时 间 性差 异 ， 即
而（
） 二可抵扣暂 性差异 可抵扣时时性差异 暂，是 指在定未确来 收
回资或产偿负清期债的间纳税所得应时， 将导致产生可抵扣金 额 额暂的 时 差性 异 差异。在 未 来 间期 回时转 会减少 转 回 间的 应期 纳 该税 所
得额 ，少 未来 期问 的应 所 交得 税。 抵扣 暂时
性 异 差一 般 产减 可
生于以情况：下１产的资账价值面于小其计税础基。 ） （该资在未来产 间产期的生经利益少 济按照税法，规定允税前许扣除金额多的 则 ，企 业在未来间期以可减应纳税少所得额减少应并交所税 ，得形 可成
于由收入或费用项 目在会计确上认 的时间与税法规定 的报期申间 不 同而产生 的差 异 具体。可为分四 种类型 如，表１所示 ：
！
计则 认 间 税规 时确 类会 确 时 ；法定 认 间 隹 型 项
＼ 目 收入
抵的扣时性暂异差。将该若差与前异的述间性时差异联系来起， 类 型Ｃ就属 于该差种 。 异如定固产折 旧资， 出于若计 会目的用采加速
旧折 法，但 按法规税定采用直线法 或，方双都采相同的用折 方旧法， 但
费
用
当 期以 后 期间 当期 后以 期间
以 期后间 当 期 后 期 以阔 当期
｛ ＢＡ Ｃ Ｄ
税按规法定的 折年限比旧会规定计的旧折 年长限， 造 成部分折一旧 费
在会计用上于当期确认， 在而税上法规定在后期间确以并在未 认
于这由一差发异生在一时期某，在下一期以但后或干时若内期 可 转回，以这 差种异是暂时的， ， 因此 有时所性差异都是间暂时性
差来
纳应所得 中扣税 减 ，即税法旧折小于会额计折 额旧 ，进 使而产资 的面账值小价其于税计础 ， 形基可成抵的暂时性扣差 异２ 。负债 （）的账面价值大于其 税基计。础该负 未债来期间按照法税规构定成负债 的全部 部分金或额， 可 自未以应税来经利济中益除扣 减，未少来
期异，但暂 时性差不异都时是间性异差。 即： 了时间性差除是形异暂 成时
性差的最异主 要素外，因 非问时性 可形成暂也时差性异 。： 如 业企
重估资 产 ，可增值或减值，能而税法 对资增产或减值的部分不值予
确间的应纳
税得所额和交所应税得 ，生产抵可扣时性暂异差。 如企业
西 会 综Ｌ ０年 期 上 ６ 财嗵 口 合２ １・ 第 Ｉ ） ２
１
术技探索 Ｉ ＥＨ Ｃ Ｌ Ｒ ＯＥ ＣＮＩＡ Ｂ ＴＰ
暂
时性异对差所税得响影的分
析议兼业研发企费 用所的得 处理
温 州税职技 术 学业院 赵 海
目鹰前实际工作中在， 于关业企研发用费得税会所计处理存三在 种观 点：一是 会在计核 时算不反映加计扣除 ，而 纳税在申 时进报 行调整除。扣 即企业按会计 则 规准 ， 将定成构无形产的研发资用总 费额
部全入无转形资产， 在规定 的并用 寿使期命 平内摊销均 ，在而纳 申税报时 再按，年销额摊５的 ％税在前加计扣除 ，纳
税 报环节 申０ 在享 所受税 的得惠优； 是二在确无形资认时产就计加除 扣， 未期 来间 纳税的申无需再进报调整。 即企业行在认确无形资产 按构成时形 无产 的研究开发费资用总额１０的 ５， ％接计直人形资无产本 成 同时将， 计的５ ％加本的摊成额销提计前企业研发年人度净的 利润 ， ０以在后 年度 会计核时 ， 算加计后将的 摊销直接计额入本费用 成 ，再进不行 资投企 能够业控制暂 该时性差转异 回时的 间；二该暂是时性差异
在可 预
见的来很可未能不会转 回 。满 足上述条件 时，投资 企业可以
用运自身 的影 力决响暂定性差时 的异 转，回如 果不需要转 其，回则 可 预在见 未的来暂该性时差异即不会转 回， 未对期来计间税产 生不影响 ， 而无须从确认相的应递所延税 负得 ” 又债在权如法益 ， 下 。
投
资 方初因投始成本低资于被资投业企有者所权公允 益值价 的 份额 时应调整增加
资成投本 并同时增 加当的期营外收入 业但，是按
照税 法的定 规， 长股期权投的资计 税础 就基是初始投资本成 ，即支
的付对价， 方由此双 形成 应纳税 暂时性异 差 。在准长备持期有 的情 况下 上，述纳应税暂性差时 异不能形成 可未 的应纳税所得来额， 不 会给资方带投实质来性负债的， 因此也不就 需要确递认所得延 税负
债 。 要注 的是 ，意 投 资果 企业改 变 有 持意图 拟 对 外 出售 时，需 如
纳
调整 ；税 是三企业将研形成发 的形资无每产期末期 的账价值面与
计税基进础 行比较 ， 认相确的可抵应暂时扣性异差递及所延得资税 产 ，然后倒 挤每期 的出得税费所用。 由 前于两种 点都没有观考虑 暂时性异对差所得 税影响， 同的时第二种点观也符不合资计价 产基 本原则的 ，此否因前两定 观种点、 持第三 观种点 的 比较多 人 。者认笔
投
资业应企确 上认相述应 纳税暂时性差异关 对得税 所影 响。 另的 外《企 企业业准——则得所税》 准则 指也出， 递所延得 税资产确 的 应 以未来期间认很可能得取的用来抵可扣时暂性异差的 纳应税 所得
额为限 。
二 、 涉 损 益类及和 有者 权 所类益科 的 目 业务 不
为 上述观点，与《 企业会 准计则—所—税得 的》定不规符， 之 所以 出 上现述问题 ，要主源根在于现 的准行则相和的指应南没有并提 暂出
时差性异对 得税所影响的确认 准标 。根据现《 企会业计 则准— 所 — 得税》 规的 定，谈谈暂时性差 异未来对所得税响影的确认标准 及以
企业对 研 发费用 所 得税 计会处
理 题问 的 法 。
按照对看企未业现来金流的影量分响 ，目前的 资产和负可以债 分两为种： 种一能是够实质给企业带来上金现流的量产资或债 负 ，
存如货、 收应账款 、 固定资 产 、付账应款 ， 这等一类 产资 负债、的成
一本确旦定，就 不能再 行进调 （整 非除生发账或错日后 事项业等
因为并非所有
的抵可扣暂性时差异和纳税暂时性差异应要 都
确
认延递所得资产或税递所得税延负 债 根据，《 企业企 准则—业 —得税 》 及所用指南的规定应， 提以出两 暂条时『 可生差 异对得所税影
的确 认响标 准 ： 暂 性 差时 在异 未 来 无法 影响 应 纳 税 所额 暂得 时性差 异 对 未 期来 间所 得 税的 影 响 表现 为增 加或 减少未 来
一
务 因）这此些 账户 账价面 和计税值础不基同形成 递延的所得 资税 ，
或递延产得所负债税不 能整调些资产这、 负 债账面价的值 ，否则 就 成一形无种限循 环， 同 也时背历史成违本价计原则； 一另种是影 不
、响企
未业来金流量现 资产或负债 ，的 未如确认资融 用 费 未实、现 融收资 、益 誉商 ，等严 意格上讲义 ， 这些资 产、 负不债于会计属学义意
的资上 产、 债负 仅仅，将它是视们同 资产、 负 债行管理进核和算 ，
期 它的间应税纳得额所， 是但某些特殊在情况 下， 时暂差性无法影 异响来未期 间应的税所纳得额， 此不因认确 延递所税得资产或递 延
是们会核算过程 计中基借于贷平的原衡或则分期销的摊原则而 设置
的， 自身不 影能响 业企未来期 间的现 流量 ，金它 这 账些 的初始户
得税负所债 。 ００ １年注２册计 会师考教试材《 会计》 中指出 ：与子公 “ 司、 联企业 营 营企、业投资 相等 的关纳税应 暂时差性异 ，合 确应认 相
关 递延的 得所税债 ，负但 同时满足是以两个下件的除条 ：外一 是
金额身就本是贷借发生方额之 ，差 但是税上并不法认可些这 产资、 负
债 ，因此它们 的计基 税础零为， 从 形成 而了 纳税暂应性差时异 ，
在收到客
预户付的款项 时 ，不因合收符确入 认件条 会，上计其将确 认为负债 ，后以期间按会再 计规定期分 认 确为收入， 在 但 税法规 按 应计入 当期应纳税所得定 额， 缴算纳 得所。税计 在未期间按来会计 定确规为认收入时 ，再不人计应税所纳得额， 其 计税础基为。零负债
异时 ， 当 按 会 计照 准则 的规 定 ， 符 合 条 件的情 况 下，认 为递 应在
确
延得所税债负或延所递税得产 资 ，进并所得税会计行算核。
表 ２
时暂 性 异差 类型 应 纳税 暂 时 性 差 异
账的面值价大于计其基税础 ， 可抵扣 成暂的时性差异 。 形 如企业 又 计预产的品 保费用修 ，会计 上确 认为计 负债预， 记并入当期销售
用费 ，按税法但规 定未来期在间 实际 支出时 可，额全从应所得税额 中 除 扣，其计 基税为零。 负债础的面账值价于其计大基础税 ，形成 可抵 扣暂时的性差异 。 述暂上时差异性时与性差异间的 关，系 表如 所２ ：示 通 常情下 况如，存果在应税纳暂性时差异可或 抵暂时扣Ｉ 生
差 抵可扣 时性暂 差异
时暂性 差异 种 情四况 资 账产面价 值 ＞ 税 基计 础 负债账 面 值 ＜ 计价 基税 资 产础账 面 价 值＜ 计税 基 础
时 性差间类异霍 Ａ Ｄ
Ｃ
负
账面价值 ＞计基础税 债
ＢＣ
考文献 参：
［ ］１财政 部 ： 业会企计 则准——应 用指 南》 财 政经 出济版社 《 ，
０２年。版０６ （ 辑 袁编露 ） 芬
蕾财． 合２ 第 １上期 彝 佘 ‘ 通综０ 年 ２（ ）墓 ．１