1515东奥cpa会计基础班第一章讲义_j

第十二章 财务报告

本章考情分析

本章主要阐述财务报告的内容及其编制。分数在8分左右，属于比较重要章节。

本章近三年主要考点：

（1）资产负债表流动性项目的判断；

（2）现金流量表净额；

（3）现金流量的分类；

（4）各类现金流量流入、流出的计算；

（5）关联方的判断；

（6）确定经营分部应考虑的因素。

本章应关注的主要问题：

（1）资产负债表的编制；

（2）利润表的编制；

（3）现金流量的分类及计算；

（4）分部报告相关概念；

（5）关联方关系的判断；

（6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。

2015年教材主要变化

（1）修改了财务报告概述；（2）修改了金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求；（3）增加了资产和负债按流动性列报；（4）修改了其他综合收益等

主要内容

第一节 财务报告概述

第二节 资产负债表

第三节 利润表

第四节 现金流量表

第五节 所有者权益变动表

第六节 附注

第七节 中期财务报告

第一节 财务报告概述

一、财务报表的定义和构成

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。

二、财务报表列报的基本要求

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：

（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；

（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；

（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。

【例题·多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（ ）。

A. 汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销

B. 资产计提的减值准备，不属于抵销

C. 非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销

D. 为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销

【答案】ABCD

第二节 资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（一）资产负债表的内容

（二）资产负债表的结构

二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；

2. 企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

三、资产和负债按流动性列报

根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

（一）资产的流动性划分

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（２）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

（二）负债的流动性划分

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

【提示1】对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。其中，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易

中转让的与这些资产直接相关的负债。”

【提示2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。

例如，2015年12月1日，甲公司发行每张面值为100元的可转换债券2000万份，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换10股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在2015年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换债券的负债成分在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。

（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响

（1）资产负债表日起一年内到期的负债

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

（2）违约长期债务

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

【例题·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。（2013年）

A. 将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产

B. 预付固定资产购买价款1 000万元，该固定资产将于20×4年6月取得

C. 因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

D. 到期日为20×4年6月30日的负债2 000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

【答案】ABD

【解析】选项C ，应作为非流动资产列报；选项D ，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。

四、资产负债表的填列方法

企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

（一）“年初余额”栏的填列方法

资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

（二）“期末余额”栏的填列方法

1. 根据总账科目余额填列

（1）根据总账科目的余额直接填列

“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

2. 根据明细科目余额计算填列

（1）应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额

（2）预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额

（3）应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额

（4）预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额

（5）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；

3. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

（3）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

5. 综合运用上述填列方法分析填列

被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。

【例题·单选题】某公司2015年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司2015年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。

A.1 960

B.2 060

C.2 460

D.2 485

【答案】B

【解析】“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1 200+（600-600）+（400-300）=2 060（万元）。

【例题·单选题】A 公司于2015年1月1日从C 公司购入不需安装的N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N 型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2015年12月31日支付1 000万元，2016年12月31日支付600万元，2017年12月31日支付400万元。假定A 公司购买机器价款的现值为1813.24万元，实际年利率为6%。2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额为（ ）万元。

A.922.03

B.544.68

C.377.35

D.400

【答案】C

【解析】2015年12月31日“长期应付款”科目余额=2 000-1 000=1 000（万元），“未确认融资费用”科目余额=（2 000-1 813.24）-1 813.24×6%=77.97（万元），应付本金余额=1 000-77.97=922.03（万元）。2016年未确认融资费用摊销额=922.03×6%=55.32（万元），2016年应付本金减少额=600-55.32=544.68（万元），该部分金额应在2015年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额=922.03-544.68=377.35（万元）。

第三节 利润表

一、利润表的内容及结构

（一）利润表的内容

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。

（二）利润表的结构

二、利润表的填列方法

（一）综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。

（二）其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得

和损失。

其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：

1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额等；

2. 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额、自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分等。

3. 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。

【例题·单选题】某企业2015年发生营业收入1 000万元，营业成本600万元，销售费用20万元，管理费用50万元，财务费用10万元，投资收益40万元，资产减值损失70万元（损失），公允价值变动损益80万元（收益），营业外收入25万元，营业外支出15万元，其他综合收益为100万元。则该企业2015年的营业利润为（ ）万元。

A.370

B.330

C.320

D.390

【答案】A

【解析】该企业2015年的营业利润=1 000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。

【例题·单选题】2015年2月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2015年利润表中因所持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额是（ ）万元。

A.36

B.48

C.50

D.112.5

【答案】A

【解析】甲公司持有乙公司股票2015年12月31日的账面价值=15×10=150（万元），初始成本=100+2=102（万元），2015年利润表中因该项投资应确认的“其他综合收益”的金额=（150-102）×（1-25%）=36（万元）。

第四节 现金流量表

一、现金流量表的内容及结构

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

（一）现金流量表的内容

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

（二）现金流量表的结构

现金流量表分为正表和补充资料两部分。

【例题·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。（2014年）

A. 以存货抵偿债务

B. 以银行存款支付采购款

C. 将现金存为银行活期存款

D. 以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】B

【解析】选项A ，不涉及现金流量变动；选项B 使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项C ，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D ，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

二、现金流量表的填列方法

现金流量，是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

【例题·多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（ ）。（2014年）

A. 当期缴纳的所得税

B. 收到的活期存款利息

C. 发行债券过程中支付的交易费用

D. 支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

【答案】ABD

【解析】选项C ，属于筹资活动现金流量。

【例题·多选题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（ ）。（2012年）

A. 出售债券收到的现金

B. 收到股权投资的现金股利

C. 支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D. 收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

【答案】ABD

【解析】选项C ，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（略）

（五）现金流量表补充资料（略）

三、现金流量表的编制方法及程序

企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T 形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。

四、现金流量表编制示例

现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；

（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

（一）现金流量表正表各项目的确定

1. 经营活动产生的现金流量

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。

主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。

销售商品、提供劳务收到的现金=（1 000+170）+（100-80）+30-50=1 170

销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。

【例题】某企业2015年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

要求：根据上述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。

【答案】

根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7 013（万元）。

【教材例12-3（部分）】

①利润表：营业收入 1 250 000元

②资产负债表

③其他资料：增值税销项税额212 500元；计提坏账准备900元，上年年末坏账准备余额为900元；支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）

（2）收到的税费返还

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税等返还款。

（3）收到其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入等。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。

与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金=1 170+（150-100）+30-150=1 100

购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：

购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

【例题】某企业2015年度有关资料如下：

（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；

（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；

（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；

（4）存货项目：年初数100万元，年末数80万元；

（5）营业成本4 000万元；

（6）应交税费——应交增值税（进项税额）600万元；

（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。

要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。

【答案】

根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。

【教材例12-3（部分）】

①利润表：营业成本750 000元

②资产负债表

③其他资料

本期增值税进项税额42 466元；存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元；

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。

【提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。

【例题·多选题】某企业2015年度有关工资和福利费资料如下：

本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员工资，不考虑其他事项。下列项目中，说法正确的有（ ）。

A. 本期支付给职工以及为职工支付的现金为2 345 000元

B. 本期支付其他与经营活动有关的现金为500 000元

C. 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为305 000元

D. 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为300 000元

【答案】ABC

【解析】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+ 40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元），选项A 正确；本期支付其他与经营活动有关的现金为支付给离退休人员的工资500 000元，选项B 正确；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000=305 000（元），选项C 正确，选项D 错误。

【教材例12-3（部分）】

①存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元；

②管理费用的组成：职工薪酬17 100元；

③应付职工薪酬的期初数110 000元，期末时180 000元；应付职工薪酬的期初数无应

付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）。

（6）支付的各项税费

不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

【提示】本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。

【例题·单选题】甲公司2015年度有关资料如下：（1）2015年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费——应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。甲公司2015年度支付的各项税费为（ ）元。

A.500 000

B.520 000

C.490 000

D.510 000

【答案】D

【解析】支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）。

【教材例12-3（部分）】

①利润表：营业税金及附加2 000元；

②所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元；

③应交税费的组成：已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703（元）。

（7）支付其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。

【例题·单选题】甲公司2015年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。甲公司2015年度“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。

A.2 200

B.1 750

C.455

D.1 725

【答案】C

【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）。

【教材例12-3（部分）】

①管理费用的组成：支付其他费用60 000元；

②除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。

支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60 000+20 000=80 000（元）

2. 投资活动产生的现金流量

（1）收回投资收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

【例题·单选题】甲公司2015年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2015年收回投资收到的现金为（ ）万元。

A.311

B.105

C.206

D.300

【答案】A

【解析】收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。

【教材例12-3（部分）】

本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。

收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16 000+500=16 500（元）。

（2）取得投资收益收到的现金

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。

【教材例12-3（部分）】

投资收益的组成：收到股息收入30 000元

取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30 000（元）。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额

注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

【教材例12-3（部分）】

①营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费；

②营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

处置固定资产收回的现金净额=300 000+（800-500）=300 300（元）。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

【例题·单选题】甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1 000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司合并报表中，下列会计处理正确的是（ ）。

A. 支付其他与投资活动有关的现金为10万元

B. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元

C. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元

D. 支付其他与投资活动有关的现金为510万元

【答案】A

【解析】甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（5）收到其他与投资活动有关的现金

如收回购买股票和债券时，支付实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

【提示】为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

【教材例12-3（部分）】

①应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元；

②本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。

购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101 000+300 000 +200 000=601 000（元）。

（7）投资支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

【例题·单选题】甲公司购买丙公司的一子公司，出价200万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲公司合并报表中，购买子公司支付的现金净额为（ ）万元。

A.200

B.10

C.180

D.190

【答案】C

【解析】甲公司购买子公司支付的现金净额=200-20=180（万元）。

（9）支付其他与投资活动有关的现金

如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

3. 筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

（2）取得借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

【教材例12-3（部分）】

本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

取得借款所收到的现金=560 000（元）。

（3）收到其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

（4）偿还债务支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

【例题·多选题】甲公司2015年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2015年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2015年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

A. 取得借款收到的现金为700万元

B. 偿还债务支付的现金为220万元

C. 偿还债务支付的现金为240万元

D. 支付的其他与筹资活动有关的现金20万元

【答案】AB

【解析】取得借款收到的现金=240+460=700（万元），选项A 正确；偿还债务支付的现金=（120+240-140）+［360+460-（840-20）］=220（万元），选项B 正确，选项C 错误，本题与支付的其他与筹资活动有关的现金无关，选项D 错误。

【教材例12-3（部分）】

本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

偿还债务支付的现金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）。

（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

【例题·单选题】甲公司2015年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元（2015年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权

债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司2015年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（ ）万元。

A.25

B.30

C.70

D.45

【答案】D

【解析】分配股利、利润或偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。

【教材例12-3（部分）】

应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 偿还利息支付的现金=12 500（元）。

（6）支付其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

4. 汇率变动对现金及现金等价物的影响

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

5.现金及现金等价物净增加额

6.期末现金及现金等价物余额

【例题·单选题】甲公司2015年12月出口商品一批，售价100万美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：6.30；当月进口货物一批，价款50万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：6.28，资产负债表日的即期汇率为1：6.27；假定2015年12月1日美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务。2015年12月汇率变动对现金的影响额为（ ）万元。

A.2.5

B.-2.5

C.316

D.313.5

【答案】B

【解析】2015年12月汇率变动对现金的影响额=（100-50）×6.27-（100×6.30-50×

6.28）=-2.5（万元）。

【例题·多选题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元，（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A 产品收到现金5 900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；

（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（ ）。（2013年）

A.经营活动现金流出802万元

B.经营活动现金流入5 900万元

C.投资活动现金流出540万元

D.筹资活动现金流入10 900万元

【答案】AB

【解析】经营活动现金流出=500+300+2=802（万元），选项A 正确；经营活动现金流入为5 900万元，选项B 正确；投资活动现金流出为240万元，选项C 错误；筹资活动现金流入为5 000万元，选项D 错误。

（二）现金流量表补充资料

将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加（减）

┋

经营活动产生的现金流量净额

（1）资产减值准备

【教材例12-3（部分）】

资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

资产减值准备=900+30 000=30 900（元）。

（2）固定资产折旧（不含计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”的固定资产折旧）

【教材例12-3（部分）】

①管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。

②存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。 固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）。

（3）无形资产摊销（不含计入“在建工程”或“研发支出—资本化支出”的无形资产摊销）

【教材例12-3（部分）】

管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。

无形资产摊销=60 000（元）

（4）长期待摊费用摊销

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）

【教材例12-3（部分）】

营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元）。

（6）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）

【教材例12-3（部分）】

营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

固定资产报废损失=19 700（元）。

（7）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）

（8）财务费用（收益以“-”号填列）（不含与经营活动有关的财务费用）

【教材例12-3（部分）】

①应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 ②支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。

财务费用=11 500（元）。

（9）投资损失 （收益以“-”号填列）

【教材例12-3（部分）】

利润表：投资收益 31 500元。

投资损失（减：收益）=-31 500（元）。

（10）递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）

（只考虑对应所得税费用部分）

【教材例12-3（部分）】

资产负债表：

递延所得税资产：期末数余额7 500，年初余额0

递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）。

（11）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）

（只考虑对应所得税费用部分）

（12）存货的减少（增加以“-”号填列） （不含计入投资活动和筹资活动部分）

【教材例12-3（部分）】

资产负债表：

存货：期末数余额2 484 700元 ，年初余额2 580 000元

存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）。

（13）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） （不含计入投资活动和筹资活动部分）

【教材例12-3（部分）】

①资产负债表

②资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

经营性应收项目的减少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000

（元）

或=（246 000-66 000）+[（299 100+900）-（598 200 +1 800）]=-120 000（元）

（14）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）

【教材例12-3（部分）】

①资产负债表

②应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

③应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

经营性应付项目的增加=（100 000-200 000）+（953 800-953 800）+[（180 000-28 000）-110 000] +[（226 731-100 000）-36 600]=32 131（元）

将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：

1.调整事项属于利润表项目

（1）使净利润减少，调增；

（2）使净利润增加，调减。

2.调整事项属于资产负债表项目

（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；

（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

【例题·多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

（1）出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

（3）以现金2 500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。

（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。

（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为

100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

（7）期初应收账款为1 000万元，本年度销售产品实现营业收入6 700万元，本年度因销售商品收到现金5 200万元，期末应收账款为2 500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。

下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。

A.筹资活动现金流入200万元

B.投资活动现金流入260万元

C.经营活动现金流入5 200万元

D.投资活动现金流出2 800万元

E.经营活动现金流量净额6 080万元

【答案】 BCDE

【解析】题目未涉及筹资活动，选项A 错误；投资活动现金流入=60（1）+200（6）=260（万元），选项B 正确；本期销售商品收到现金5 200万元，选项C 正确；投资活动现金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800 （万元），选项D 正确；经营活动现金流量净额=6 500-[60-（90-80）]+40+500+920-230-（200-100）+（1 000 -2 500）=6 080（万元），选项E 正确。

第五节 所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的内容及结构

（一）所有者权益变动表的内容

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本（包括实收资本和资本溢价等资本公积）、其他综合收益、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）等。

准则规定，所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。与所有者的资本交易，是指与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。

（二）所有者权益变动表的结构

企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。

根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。

所有者权益变动表（简表）

2015年度

二、所有者权益变动表的填列方法（略）

三、所有者权益变动表的编制示例（略）

【例题·单选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）以盈余公积转增资本5 500万元；（2）向股东分配股票股利4 500万元；（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；（4）外币报表折算差额本年增加70万元；（5）因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元；（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元；（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是（ ）。

A.-5 695万元

B.-1 195万元

C.-1 145万元

D.-635万元

【答案】B

【解析】上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1 200-560+60+85= -1 195（万元）。

第六节 附注

一、附注的主要内容

二、分部报告

经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

（一）经营分部的认定

企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；（2）生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。

【例题·多选题】下列各项中，编制分部报告确定经营分部时，属于可以将两个或多个经营分部合并为一个经营分部条件的有（ ）。

A. 生产过程的性质相同或相似

B. 产品或劳务的客户类型相同或相似

C. 销售产品或提供劳务的方式相同或相似

D. 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

未满足这些条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。

（二）报告分部的确定

报告分部的数量通常不超过10个。如果报告分部的数量超过10个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。

报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件），直到该比重达到75%。

（三）分部信息的披露

【例题•多选题】下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ）。（2012年）

A. 企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B. 企业披露分部信息时无需提供前期比较数据

C. 企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接

D. 企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

【答案】ACD

【解析】选项B ，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。

三、关联方披露

（一）关联方关系的认定

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

（二）不构成关联方关系的情况

1. 与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构 ，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商之间，不构成关联方关系。

2. 与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

3. 仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

4. 受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

（三）关联方交易的类型

（四）关联方的披露

1. 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

2. 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。

3. 对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

【例题•多选题】不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（ ）。（2014年）

A. 甲公司的联营企业

B. 甲公司控股股东的财务总监

C. 甲公司的合营企业的另一合营方

D. 持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

【答案】ABD

【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，选项C 错误。

【例题•单选题】在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是（ ）。（2013年）

A. 甲公司母公司的财务总监

B. 甲公司总经理的儿子控制的乙公司

C. 与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司

D. 甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司

【答案】C

【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

四、金融工具的披露（略）

第七节 中期财务报告

一、中期财务报告的定义及其构成

中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。

（一）中期财务报告的定义

（二）中期财务报告的构成

中期财务报告至少应当包括以下部分：

（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。

二、中期财务报告的编制要求

（一）中期财务报告编制应遵循的原则

1. 遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则

2. 遵循重要性原则

（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础

（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。

3. 遵循及时性原则

（二）中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求

企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。

1. 上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年新企业会计准则有新的规定除外。

2. 上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。

3. 企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围。

4. 应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表外，

还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，也应当提供母公司财务报表。

（三）比较财务报表编制要求

在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。

（四）中期财务报告的确认与计量

1. 中期财务报告的确认与计量的基本原则

（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。

（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。

（3）企业在中期不得随意变更会计政策。

2. 季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量

对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。

3. 会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。

（五）中期会计政策变更的处理

企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。

【例题•多选题】下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（ ）。（2012年）

A. 中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础

B. 中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表

C. 中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础

D. 中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策

【答案】ABCD

本章小结

1. 掌握资产负债表中金融资产、金融负债允许抵消与不得相互抵消的要求；

2. 掌握资产负债表主要项目的确定以及资产负债表的编制；

3. 掌握利润表中综合收益与其他综合收益的概念及计算；

4. 掌握现金流量表中经营活动、投资活动与筹资活动的分类及各项目的计算；

5. 关注附注部分的分部报告及关联方披露。

本章自测

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本章完