2015年中级会计实务第2章存货习题与答案
2015年中级会计师考试会计实务随章练习第2章
第二章 存货
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，2014年1月1日购入原材料200吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为400 000元，增值税为68 000元，委托货运公司将其货物送到公司仓库，取得的货运业增值税专用发票注明运费为3000元，增值税为330元，发生装卸费1 500元，途中保险费为800元。途中货物一共损失40%，经查明原因，其中5%属于途中的合理损耗，剩余的35%属于非正常损失，则该原材料的入库单价为( )元。
A 、2 202.38
B 、2 195.38
C 、2 194.24
D 、2 518.30
2、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元; 乙存货成本12万元，可变现净值15万元; 丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( ) 万元。
A 、-0.5
B 、0.5
C 、2
D 、5
3、下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( ) 。
A 、可变现净值等于存货的市场销售价格
B 、可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C 、可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D 、可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
4、A 企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为60万元，A 企业接受投资时原材料的入账价值为( ) 万元。
A 、100
B 、85
C 、60
D 、117
5、甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品) 。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税) ，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售。双方均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。则该委托加工材料收回后的入账价值是( ) 。
A 、20 000
B 、27 000
C 、30 000
D 、31 190
6、甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M 材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为17%，发生运费2 000元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件( ) 元。
A 、1 134.5
B 、1 200
C 、1 059.38
D 、1 027.6
7、下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是( ) 。
A 、发出的委托加工材料
B 、已支付货款，尚未验收入库的在途商品
C 、约定未来购入的商品
D 、自制半成品
二、多项选择题
1、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( ) 。
A 、资产负债表日，存货应当按照成本和市价孰低计量
B 、非货币性资产交换中换出存货时，同时结转对应的存货跌价准备
C 、存货采购过程中发生的损耗计入存货采购成本
D 、用于进一步加工的存货，应以最终产成品的合同价或估计售价为基础计算其可变现净值
2、下列项目中，应计入企业商品采购成本的有( ) 。
A 、进口商品支付的关税
B 、小规模纳税人购进商品支付的增值税
C 、支付的包装费
D 、支付的印花税
3、企业计提存货跌价准备时，以下方法中允许采用的计提方式有( ) 。
A 、按照存货总体计提
B 、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提
C 、数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提
D 、按照存货单个项目计提
4、用于生产产成品的材料、在产品或自制半成品等存货，在计算其可变现净值时，应从估计售价中扣除的项目有( ) 。
A 、存货的账面成本
B 、至完工估计将要发生的加工成本
C 、存货的储存费用
D 、销售产成品预计将发生的销售费用
5、下列税金中，应计入存货成本的有( ) 。
A 、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税
B 、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税
C 、小规模纳税企业购入材料支付的增值税
D 、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税
6、下列项目中，属于存货范围的有( ) 。
B 、已售出但尚未运离本企业的货物
C 、已经运离企业但尚未售出的存货
D 、未购入但存放在企业的存货
7、下列关于存货计量的表述中，正确的有( ) 。
A 、商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等应该计入销售费用，不计入存货的采购成本
B 、外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列
C 、与存货相关的增值税、消费税、资源税均可能计入存货成本
D 、存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
三、判断题 1、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )
对
错
2、企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，使材料的单位成本减少。
( )
对
错
3、按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。
( )
对
错
4、持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。( )
错
5、投资者投入的存货，应按投资合同或协议确认的价值作为实际成本。()
对
错
6、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。( )
对
错
7、企业已发出的商品，均不属于企业的存货。( )
对
错
四、计算分析题
1、A 公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2011年12月31日，A 公司期末存货有关资料如下：
(1)甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。
(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元; 另有80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。
(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。
(4)丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X 产品，X 产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
要求：
分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。(以万元为单位)
2、光明股份有限公司(以下简称“光明公司”)委托创维企业加工一批原材料，加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。创维企业属于专门从事加工业务的企业。2010年6月8日光明公司发出材料实际成本为49 800元，应付加工费为6 000元(不含增值税) ，消费税税率为10%。6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费120元(假定不考虑运费的增值税因素) ，加工费及代扣代缴的消费税均未结算，创维企业无同类加工物资的销售价格;6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用18 000元，福利费用3 500元，分配制造费用21 200元;6月30日甲产品全部完工验收入库。7月8日将完工的甲产品全部销售，售价200 000元(不含增值税) ，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。光明公司、创维企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。 要求：
(1)计算创维企业应缴纳的增值税及代扣代缴的消费税;
(2)编制光明公司上述业务有关会计分录，并计算该公司从委托加工到销售阶段所涉及的消费税及缴纳消费税的会计分录。(答案以元为单位)
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 B
【答案解析】
企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值=[400 000+3 000+1 500+800]×(1-35%)=263 445(元) 。
原材料的入库单价=263 445/[200×(1-40%)]=2 195.38(元) 。
【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
(1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(10-8)-1=1(万元);
(2)乙存货应补提的存货跌价准备=0-2=-2(万元);
(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(18-15)-1.5=1.5(万元);
(4)2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元) 。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。
【该题针对“投资者投入存货成本的计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 C
【答案解析】
(1)发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业 20 000
贷：原材料 20 000
(2)支付加工费用和税金
消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元) 〔注：组成计税价格=(发出加工材料成本+加工费)/(1-消费税税率))
受托方代收代缴的消费税税额=30 000×10%=3 000(元)
应交增值税税额=7 000×17%=1 190(元)
借：委托加工物资——乙企业 10 000(7 000+3 000)
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190
贷：银行存款 11 190
【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】
该材料的入账成本=1 000×100+2 000×93%+400+500=102 760(元); 该材料的单位入账成本=102 760÷97=1 059.38(元) 。
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 C
【答案解析】
约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其产权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件。
【该题针对“存货的概念与确认”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BD
【答案解析】
选项A ，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量; 选项C ，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本中，非合理损耗不计入存货采购成本。
【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
小规模纳税人支付的增值税是不允许抵扣的，所以应计入采购成本中。印花税应计入“管理费用”。
【该题针对“外购存货成本的计量”知识点进行考核】
【正确答案】 BCD
【答案解析】
本题考核存货跌价准备的计提方法。企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特殊情况：(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提;(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 BD
【答案解析】
用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 AC
【答案解析】
选项A ，由委托加工应税消费品在收回后直接对外销售的，消费税应计入委托加工物资成本; 选项B ，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用于抵扣企业本期应交的消费税; 选项C ，小规模纳税人外购原材料进项税额不允许抵扣，应计入外购原材料成本; 选项D 可以作为进项税额抵扣。
【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】
存货的确认是以法定产权的取得为标志的。选项BD 的法定产权不属于本企业。
【该题针对“存货的概念与确认”知识点进行考核】
【正确答案】 BCD
【答案解析】
选项A ，商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应该计入存货的采购成本，因此选项A 不正确。
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
三、判断题 1、
【正确答案】 对
【答案解析】
本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。
【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核外购存货成本的确定。企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会增加材料的单位成本。
【该题针对“外购存货成本的计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备; 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核投资者投入存货成本的核算。如果投资合同或协议约定的价值不公允，则不应按合同或协议确认的价值作为实际成本，应按公允价值处理。
【该题针对“投资者投入存货成本的计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
发出商品后，法定产权有可能尚未转移，这种情况下发出的商品仍然属于企业的存货。
【该题针对“存货的概念与确认”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)甲产品
可变现净值=1 060-30=1 030(万元)
甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。
借：存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
(2)乙产品
有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)
有合同部分的成本=400×20%=80(万元)
应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)
无合同部分的成本=400×80%=320(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
(3)丙材料
可变现净值=220-25=195(万元)
材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。
借：资产减值损失 55
贷：存货跌价准备 55
(4)丁材料
有合同的X 产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)
有合同的X 产品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(万元)
有合同的X 产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。
无合同的X 产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)
无合同的X 产品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(万元)
由于无合同X 产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X 产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。
无合同的X 产品耗用的丁材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元) 无合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(万元)
无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元) 。
借：资产减值损失 13
贷：存货跌价准备 13
【答案解析】
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)创维企业(受托方) ：
应缴纳增值税额=6 000×17%=1 020(元);
消费税组成计税价格=(49 800+6 000)÷(1-10%)=62 000(元); 代扣代缴的消费税=62 000×10%=6 200(元) 。
(2)光明股份有限公司(委托方) 的账务处理为：
①发出原材料时
借：委托加工物资 49 800
贷：原材料 49 800
②应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资 6 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1 020
—应交消费税 6 200
贷：应付账款 13 220
③支付往返运杂费
借：委托加工物资 120
贷：银行存款 120
④收回加工物资验收入库
借：原材料 55 920
贷：委托加工物资 55 920
⑤生产甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本 55 920
贷：原材料 55 920
⑥生产甲产品发生其他费用
借：生产成本 42 700
贷：应付职工薪酬 21 500(18 000+3 500)
制造费用 21 200
⑦甲产品完工验收入库
借：库存商品 98 620
贷：生产成本 98 620
⑧销售甲产品
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000
借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)
贷：应交税费—应交消费税 20 000
借：主营业务成本 98 620
贷：库存商品 98 620
⑨计算应交消费税并缴纳消费税
光明公司应该缴纳的消费税=20 000-6 200=13 800(元) 。 借：应交税费—应交消费税 13 800
贷：银行存款 13 800
【答案解析】
【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】