可行权条件--注册会计师考试辅导[会计]第十八章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第十八章讲义2
可行权条件
二、可行权条件的种类、处理和修改
（一）可行权条件的种类
股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件，其中，业绩条件又包括市场条件和非市场条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。
（二）市场条件和非市场条件及其处理
企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件（如股价）的影响，而不考虑非市场条件（如销售、利润等）的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计；但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。
市场条件与非市场条件处理的比较如图2所示。
【例题1·多项选择题】股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于市场条件的有（ ）。
A. 最低股价增长率
B. 销售指标的实现情况
C. 最低利润指标的实现情况
D. 股东报酬率
E. 在公司服务年限的要求
[答疑编号3756180103]
『正确答案』AD
『答案解析』BC 属于非市场条件，E 属于服务期限条件。最低股价的增长率、股东报酬率属于市场条件，故选项AD 正确。
【例题2·计算分析题】教材P294【例18-1】
2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A 公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A
公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公
允价值为6 000 000元。
在授予日，A 公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；第二年年末，A 公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。
在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
请问此例中涉及哪些条款和条件?A 公司应如何处理?
[答疑编号3756180104]
『正确答案』
如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。 按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：
6 000 000×1／3×90%＝1 800 000（元）
第二年末累计确认的服务费用为：
6 000 000×2／3×95%＝3 800 000（元）
第三年末累计应确认的服务费用为：
6 000 000×94%＝5 640 000（元）
由此，第二年应确认的费用为：
3 800 000－1 800 000＝2 000 000（元）
第三年应确认的费用为：
5 640 000－3 800 000＝1 840 000（元）
最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足，A 公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。
（三）可行权条件的修改
通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。