关联方交易背后的"秘密"

　　摘要：在市场经济条件下，企业为了自身的生存和发展，在经济业务发生的过程中，通常都会本着利于自己的原则，而不会签订有损于自身经济利益的条款。但是如果企业与其关联方之间发生交易，可能放弃自身的经济利益，而使交易失去公允性。在这篇文章中，将对通过对关联方交易的具体研究，结合案例，进一步探究隐藏在关联方交易背后的秘密。 　　关键词：关联方交易；虚增利润；避税 　　2013年3月2日，万福生科发布自查公告，承认通过关联方交易等从2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。经证监会处理，万福生科董事长被移交司法机关，平安证券面临巨额罚单，社会一片哗然。巧合的《中国注册会计师审计准则问题解答第2号――关联方（征求意见稿）》也刚刚发布不久，使得关联方交易又一次受到了人们的关注。 　　在中国社会主义市场经济的发展下，越来越多的企业特别是上市公司的关联方交易越来越频繁，甚至成为了许多上市公司生产经营活动的重要组成部分。正当的关联方交易有利于企业和整个经济的发展，但目前一些上市公司利用关联方交易作为他们肆意调节利润，逃税避税的工具，严重影响了金融市场秩序，损害了债权人和投资者的利益。并且，现在上市公司关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度使得审计的难度也增加。上市公司究竟是如何通过关联方交易来到达自己的目的的？隐藏在关联方交易后面的秘密到底是什么？ 　　1.关联方交易的基本理论 　　1.1关联方交易的定义 　　关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。在这个定义中，根据实质重于形式的原则，关联方主要包括该企业的母公司以及子公司、与该企业受同一母公司控制的其他企业、对该企业实施共同控制的投资方、对该企业施加重大影响的投资方、该企业的合营企业、该企业的联营企业、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员和该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。仅仅关联方的判断就已经很复杂，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。然后再现实经济中，关联方交易又十分的隐蔽，并不能很准确地辨别出企业的关联方。 　　1.2关联方交易的内容 　　上市公司关联交易包括但不限于下列事项：购买或销售商品；购买或销售除商品以外的其他资产；提供或接受劳务；代理；租赁；提供资金（包括以现金或实物形式）；提供担保；管理方面的合同；研究与开发项目的转移；许可协议；赠与；债务重组；非货币性交易；关联双方共同投资；交易所认为应当属于关联交易的其他事项。 　　2.关联方交易背后的“秘密” 　　2.1虚增利润，粉饰经营业绩。 　　越来越多的上市公司通过各种舞弊手段以达到虚增利润的目的。例如，上市公司通过与母公司发生购销往来，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并报表，无法抵消，这样就能增高利润。这是上市公司常用的一种方式，比如万福生科和紫鑫药业都是将其子公司甚至孙公司列为其最大的销货商，并且刻意地隐瞒以此来增高利润。另外，一些上市公司采用托管经营的方式服务于利润操纵。在实务中，上市公司往往将不良资产委托给关联方经营，按双方协议价收取高额回报。这样就不仅避免了不良资产生成的亏损，还凭空获得一块利润，而这笔回报又常常是挂在往来账上的，没有真正的现金流入，因此只是一种虚假的“报表利润”。也有一些上市公司不顾我国法律不允许企业间相互拆借资金的规定，将募集到的没有好的投资项目的资金拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方，并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。最后一种常见的方式是通过与集团公司之间达成关于费用支付和分摊的协议，当上市公司利润不佳时，就能让集团公司代替其承担上市公司的各项费用，“帮助”上市公司提高利润。 　　2.2规避税费，降低企业的费用。 　　在关联方交易中，上市公司往往通过定价手段来规避税费。关联交易非正常定价具有正反两方面的效应。应该说，利用关联交易非正常定价的最初动机就是避税，企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格来调节各关联企业的成本和利润，以达到其逃脱税负的目的。还有一种非常常用的方式就是收购亏损关联企业避税。由于我国《企业所得税暂行条例》规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但延续弥补期最长不得超过五年。”所以，如果盈利企业收购亏损企业，就可以将亏损企业的亏损逐年弥补盈利，从而减少应纳税额，合法避税。 另外还有两张方式就是利用优惠条款以及信托方式来避税。例如，企业挂靠到有税收优惠政策的地区，有甚者更是直接变更企业的名称，以重新享受税收优惠待遇；或者是在某一特别税收优惠地区设置信托机构，让非优惠区的财产挂在优惠区信托机构下，利用税收优惠避税。这两种方式比较类似，都是利用国家的税收优惠政策，转移资产以达到避税目的，且由于我国企业众多，一旦企业采用这两种方式又十分得隐蔽，不易察觉。这两种方式的成本也是很低，因此也普遍被一些避税企业采用。最后一种方式就是租赁，从避税角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。其好处在于既可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，又可以以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减少纳税额。 　　关联方在我国的定义中主要是包括十类，但是仅仅关联方的判断就已经很复杂，再加上现在关联方交易的方式也是越来越多，现实经济中关联方交易又十分的隐蔽，并不能很准确地辨别出企业的关联方和关联方交易。这一切都给这些上市公司提供了机会。 　　和很多东西一样，关联方交易也是一把双刃剑。一方面，如果有效合法地利用关联方交易，可以降低交易成本，提高资金的营运效率，可避免信息不对称。通过集团内部适当的交易安排，还可以使配置在一定程度上最优加强企业间合作，达到企业集团的规模经济效益，通过并购、联合等形式扩大规模，向集团化和跨国公司方向发展。另一方面，如果利用关联方交易来谋取权宜，那将会造成不可估量的恶果。不仅会对债权人、中小股东以及国家经济造成损害，最后也会损害到企业自身的利益。终究落得害人害己的下场。（作者单位：西南财经大学会计学院） 　　参考文献 　　[1]徐丽敏：关联方交易背后隐藏的财务舞弊.财会探析 　　[2]中国注册会计师审计准则问题解答第2号――关联方（征求意见稿）