对行政事业单位会计制度改革的思考

　　【摘 要】本文在对行政事业单位会计制度改革的意义作出简单阐述的基础上，对当前行政事业单位会计制度中存在的问题进行了分析，同时对行政单位会计制度的改革作出一些探讨。　　【关键词】行政事业单位；会计制度；意义；问题；改革　　现阶段我国行政事业单位会计工作所采取的是预算会计模式，预算会计模式是反映、核算以及监督行政事业单位以预算执行为中心的各项财务资金收支活动的专业会计，作为国家财政预算管理工作中的重要组成部分，预算会计是执行国家预算、保证国家财政职能得以实现的主要手段。但是随着社会市场经济的快速发展，财政体制以及行政事业单位职能都发生着较大的改变，在这种背景下，现阶段实行的预算会计已经暴露出了诸多问题并已明显难以适应当前社会市场经济发展的需要，这也使我们认识到只有建立具有中国特色的、科学规范的并适应当前社会环境与社会发展的行政事业单位会计体系，才能够使行政事业单位会计工作更好的为行政事业单位管理以及社会服务，所以针对当前行政事业单位会计工作中存在的问题对会计制度作出探讨对促进行政事业单位会计工作质量和效率具有重要的现实意义。　　一、行政事业单位会计制度改革的意义　　行政事业单位会计制度改革的意义主要体现在会计工作在行政事业单位中的地位以及当前会计工作中存在的问题两个方面。我国行政事业单位的会计工作不仅需要对行政事业单位中的资金货币的运转情况作出全面、系统、真实的反映，而且要对行政事业单位中的工作开展是否按照国家预算开展进行监督。从这一层面看，行政事业单位中完善的会计制度有助于推动行政事业单位中资金正常的运转并保证行政事业单位工作的有序开展；我国行政事业单位在现阶段施行的会计制度在一定程度上局限了会计的核算工作，导致在会计工作的开展中不仅难以全面、完整的反映出行政事业单位真实的财务情况，同时也局限了行政事业单位中产品以及资产的成本核算，会计工作的现状以及存在的问题对行政事业单位的影响证明了现阶段有待完善的会计工作难以在行政事业单位中发挥出应有的职能与作用，也难以符合市场经济以及行政事业单位的需求，所以对行政事业单位会计制度作出改革，有利于会计工作职能的实现，同时也有利于推动会计工作在行政事业单位工作中发挥出更多的作用。　　二、行政事业单位会计制度中存在的主要问题　　现阶段我国行政事业单位采用的预算会计模式建立于20世纪90年代中期，预算会计模式建立在政府预算的基础之上，对强化行政事业单位预算管理以及保护公共财产完整安全方面发挥了不容忽视的作用，但是与此同时，行政事业单位会计制度表现出的局限性也日益明显，对现阶段行政事业单位会计制度作出改革势在必行。为了适应行政单位会计制度改革的需要，本部分将对当前行政事业单位会计制度中存在的主要问题作出分析与阐述。　　1、会计目标的表达不明确　　我国现阶段实行的预算会计制度在预算款及目标方面没有做出明确的表述，只是要求要满足宏观管理工作的需求、适应预算管理工作的需要、方便内部管理工作等，这些内容并没有完整的反映出行政事业单位的受托责任，而要实现对行政事业管理部门受托责任的完整反映，不仅要求行政事业单位能够向内部提供必要的信息，还应当向外部的信息使用者提供信息，同时要求行政事业单位会计部门不仅需要提供反映预算执行状况的会计信息，还要提供出实际执行与预算之间的比较信息及其他财务信息，其中包括行政事业单位为社会提供服务以及生产产品的成本支出状况，也包括负债信息以及这些信息的变化情况与变化的原因。　　2、缺乏完整的会计主体　　从宏观上看，我国预算会计主体包括各级的预算单位，我国财政部门在对政府汇集报表进行编制是处于一级政府所代表的立场，所以一级政府应当是我国政府会计主体。从行政事业单位的会计制度来看，其主体应当是各级行政事业单位。这一主体构成模式有利于统一管理与分配，但是同时又使行政事业单位产生了预算与对资金使用的核算，从而导致缺乏对财务资源使用的有效控制。当资金统一向下拨放时容易产生各级单位争抢资金而轻视效益的情况，在一定程度上降低了财务资源使用的效率，因此行政事业单位主体概念的选定应当从加强财会资源管理和规范各级行政事业单位行为两个方面出发对记账的主体以及报告制定主体进行界定。　　3、收付实现制表现出不适应性　　我国行政单位的预算会计采用收付实现制，在收付实现制的基础上，会计核算的程序被简化，有利于加快预算支出以及预算拨款的进度，又能够对预算的收支结果做出反映，所以收付实现制符合我国行政事业单位会计的自身特点。但是在实践中，收付实现制却显示出了不适应性。收付实现制的不适应性主要体现在三个方面：一是不能对行政事业单位的会计信息作出全面的反应。收付实现制不对非现金交易对行政事业单位资产以及负债产生的影响作出记录，不对资产性以及经常性支出作出区分，在这种情况下，行政事业单位的债务和债权难以确定，导致不能全面的揭示行政事业单位绩效和会计状况的全貌，许多具有决策作用的信息也无法真正的提供给财务信息的需求者；二是不利于绩效考核与效率的提高。采用收付实现制只有在费用已经实际支付后才会被确认为支出，而对于一些已经产生支出，但是费用没有支付的项目不能被认定为当期支出，这就影响了行政事业单位成本核算的完整性，不能及时的反映出行政事业单位在公共服务等工作中的费用消耗以及投资效率，同时也难以适应绩效预算的需要；三是不利于开展绩效分析与经济分析。由于收付实现制建立在真实资金流量的基础之上，所以与其他会计信息存在较大的不可比性。首先是纵向不可比，收付实现制按照实际收支进行预算收支的计算，而当一些原本属于不同会计期间的收支项目集中的发生在一期当中，那么后续会计期间的会计信息必然会受到影响，所以这些会计信息具有不可比性。其次是横向不可比性，收付实现制确认费用的支出以资金实际被支出为准，这个过程并不对资本的损耗进行核算，在此基础上，因难以形成平衡的资产购置，行政事业单位会计工作中的经济分析与绩效比较分析将欠缺科学性。 　　4、财务报告存在明显缺陷　　从我国政府的财务报告来看，没有一份财务报告能够全面、完整、集中、系统的对政府财务受托责任作出反映；从行政事业单位的财务报告来看，现行的财务信息披露制度存在较多问题：一是行政事业单位财务报告内容缺乏完整性，所披露的信息简单化。行政事业单位的财政报告只能对收支的执行情况作出反映，而对于其他财政状况如债务、债权等内容的核算比较简略，即便是收支情况也不能与预算项目相协调，从而导致预算收支的实际执行结果不能得到反映；二是行政事业单位会计报表项目缺乏科学性并对会计信息的真实性造成影响。行政事业单位的资产负债表包括资产、负债、净资产项目，也包括收支项目，而同时收支项目也会通过收入支出表做出反映，这就造成了财务内容的重复列示和资产与负债总额的虚增。　　三、对行政事业单位会计制度改革的思考　　1、行政事业单位会计目标的优化　　会计目标的优化直接决定着行政事业单位会计改革的方向，在行政事业单位会计改革中，会计目标是设立行政事业单位会计概念基本框架的核心，是建立行政事业单位会计规范体系的基点，所以对行政事业单位会计目标做出优化是行政事业单位进行会计制度改革的起点。行政事业单位会计目标的优化需要提出思考三个问题：会计信息使用主体是谁；会计适应主体对会计信息内容的需求；实现会计信息适应的方式以及用途。通过对这三个问题的思考，行政事业单位会计的目标可以这样定位：通过对各类会计信息使用者需求的考虑，真实的对行政事业单位财政状况、可靠的财务信息做出反映从而帮助会计信息的使用者做出合理的决策并对行政事业单位的受托责任做出评价。行政事业单位在此目标的要求下不仅要对单位财务状况以及运营绩效做出反映，同时要对行政事业单位的服务能力和持续运营能力做出反映。　　2、重新选择行政事业单位会计核算基础　　在会计核算基础的选择中，为了真实的对行政事业单位财务情况做出反映并提高公共资源配置以及与国际公共会计准则接轨，行政事业单位可以尝试向采用权责发生制过渡。在向权责发生制过渡的过程中，可以从资产、负债以及收支三大要素入手：在资产的权责发生制改革方面，笔者认为可以以固定资产的权责发生制核算为突破口，通过增设固定资产净值与累计折旧等科目并每年按应计提折旧额贷记累计折旧核算；在对隐性负债的权责发生制改革中，可以在发生负债时按取得成本当做长期借款负债的增加，对各期的本金与利息进行核算并计入本期的支出与转入还债基金，在归还时减少长期借款与偿债基金。　　3、完善财务报告体系　　当前我国行政事业单位的报告包括资产负债表、会计报表附注、收支表与附表、财务状况说明书，由于对很多重要性的附表没有做出明确规定，所以从整体上看，行政事业单位报表体系相对单一，不仅难以全面反映财务信息，同时也不利于相关部门与社会对行政事业单位的监督，所以不断完善报表体系，无论是在满足不同层次信息使用者信息需求方面还是在加强监督机制完善方面都具有重要的意义。在财务报告的改革中，可以试行辅助财务报告与主体财务报告相结合的体系。在总体报告的编制中，用辅助报告进行完善与补充说明，在资产负债表的编制中以资产减去负债等于净资产的等式进行编制并列出资产、负债以及净资产三类选项，并根据流动性对资产以及负债进行分类并增加现金流量表等。除此之外，行政事业单位需要根据自身特点对财务分析指标进行完善，如加入能够对单位社会效益做出反映的指标和能够对对外投资收益率做出反映的指标等。　　参考文献：　　[1]王雍君.政府预算会计问题研究【M】.北京：经济科学出版社，2004.　　[2]任进.事业单位的若干法律问题【J】.天津行政学院学报，2004（5）.　　[3]丁元竹.问责性、绩效与治理【M】.中国经济出版社，2005.　　[4]杨雄胜，董大胜等.政府绩效评价与政府会计【M】.大连：大连出版社，2005.