持有至到期投资减值后实际利率计算-例题
2007年1月1日，A公司购入B企业债券一批，5年期，面值5 000万元，实际支付价款为4 639.52万元（含交易费用9.52万元），年利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
2009年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A公司据此认定B企业的债券发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息500万元，但2011年12月31日将仅收到本金3 000万元。
1.2007年1月1日购入债券时的分录：
借：持有至到期投资——成本 5 000
贷：持有至到期投资——利息调整 360.48
银行存款 4 639.52
2.2007年12月31日
应收利息＝5 000×10%＝500（万元）
实际利息＝4 639.52×12%＝556.74（万元）
利息调整＝556.74－500＝56.74（万元）
摊余成本＝4 639.52＋56.74＝4 696.26（万元）
借：应收利息 500
持有至到期投资——利息调整 56.74
贷：投资收益 556.74
3.2008年12月31日
应收利息＝5 000×10%＝500（万元）
实际利息＝4 696.26×12%＝563.55（万元）
利息调整＝563.55－500＝63.55（万元）
摊余成本＝4 696.26＋63.55＝4 759.81（万元）
借：应收利息 500
持有至到期投资——利息调整 63.55
贷：投资收益 563.55
4.2009年12月31日
应收利息＝5 000×10%＝500（万元）
实际利息＝4 759.81×12%＝571.18（万元）
利息调整＝571.18－500＝71.18（万元）
摊余成本＝4 759.81＋71.18＝4 830.99（万元）
借：应收利息 500
持有至到期投资——利息调整 71.18
贷：投资收益 571.18
5.2009年12月31日
确认减值损失前的摊余成本＝4 830.99（万元）
预计从对B企业债券将收到现金流量的现值
＝500×（1＋12%）－1＋3 000×（1＋12%）－2＝2 838.01（万元）
应确认的减值损失＝4 830.99－2 838.01＝1 992.98（万元）
借：资产减值损失 1 992.98
贷：持有至到期投资减值准备 1 992.98
6.2010年12月31日
计算2010年12月31日持有至到期投资的摊余成本
应收利息＝5 000×10%＝500（万元）
实际利息＝2 838.01×12%＝340.56（万元）
利息调整＝340.56－500＝ -159.44 （万元）
摊余成本＝2 838.01－159.44 ＝2678.57（万元）
假设2010年12月31日收到了利息500万元，则
借：应收利息 500
贷：投资收益 340.56
持有至到期投资——利息调整 159.44
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
7.2011年12月31日
计算2011年12月31日持有至到期投资的摊余成本
应收利息＝5 000×10%＝500（万元）
利息调整余额＝360.48－56.74－63.55－71.18＋159.44＝328.45 （万元）（贷方），这个余额应该全部在最后一年结平
实际利息＝500－328.45＝171.55（万元）
摊余成本＝0（万元）
假设2011年12月31日将仅收到本金3 000万元
借：应收利息 500
持有至到期投资——利息调整 328.45
贷：投资收益 828.45
借：银行存款 3 000
持有至到期投资减值准备 1 992.98
投资收益 7.02
贷：持有至到期投资——成本 5 000
最后一年的处理还有另外一种思路：即先按摊余成本计算投资收益：
应收利息＝5 000×10%＝500（万元）
实际利息＝2678.57*12%＝321.43（万元）
利息调整摊销额=500-321.43=178.57
借：应收利息 500
贷：投资收益 321.43
持有至到期投资——利息调整 178.57
利息调整余额=360.48－56.74－63.55－71.18＋159.44+178.57=507.02，这个余额应该在收到本金时结转掉，并调整投资收益的金额。
假设2011年12月31日将仅收到本金3 000万元
借：银行存款 3 000
持有至到期投资减值准备 1 992.98
持有至到期投资——利息调整 507.02
贷：持有至到期投资——成本 5 000
投资收益 500