建设单位会计账务处理中常见的几个问题
建设单位会计账务处理中常见的几个问题
! 江苏省镇江市财政局
张博苏%撰稿
【摘要]建设单位会计是应用于基本建设领域的专业会计,本文对基建会计日常工作中常见的一些错误进行了归纳汇总,同时分析说
专门设立基本建设账目和报表,具体包括所有“当年有基本建设投资,当年虽未安排基本建设投资,但有维护费拨款.基本建设结余资金和在建工程的停.缓建的单位”,并专门规定了以“资金来源”类科目.“资金
建设单位会计是应用于基本建设领域的一种专业会计,它以货币为主要计量单位,以建设单位的资金和资金运动为基本内容,对建设单位进行基本建设经济管理,为建设单位及金融.管理机构提供各种经济信息。财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充,到目前已经建立了比较完整的体系,但在实际工作中仍有诸多问题。
一、企业账表与基本建设账表混淆误:无基本建设报表或采用企业的“资一负债一一一权益”报表产一一
正:采用“资金占用”一一一“资金来源”式的基本建设报表
《国有建设单说明:财政部规定,执行
位会计制度》的建设单位都应该按照制度
占用”类科目,“资金来源”! “资金占用”为核心的基本建设会计制度和报表格式。此外,机关.国有企事业单位以及有财政资金的项目在项目竣工后还应从财政部门领取《基本建设项目竣工财务诀算表》,由财政部门审批认可后才能转入单位的“固定资产”科目。但有的有财政性投资的企业却并没有专门设立基本建设报表和账目,项目完工后也不主动去财政部门办理竣工诀算,突出表现在利用国债资金建设的县城自来水厂.污水处理厂项目上;还有的建设单位套用企业的资产负债表设置基本建设账户和报表,以企业会计制度中“资产”! “负债”" “所有者权益”的会计原理填列基本建设数字,出现了“资产”栏只有“在建工
程”没有数字的奇怪报表,无法反映工程的
具体情况。
二、会计业务处理中九个常见错误及改正方法
(一)征地费.可行性研究费等费用性支出的账务处理
误:惜:长期待摊费用(管理费用等)
贷:银行存款
正:惜:在建工程一一一一一基建工程支出一一一待摊基建支出
贷:银行存款《企业会计制度》规定“长期待摊说明:
费用”用于核算! 购置建造固定资产外,所
有筹建期" 所发生的摊销期在! 年以上的各项费用,长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目。#“在建工程一一一基建工程支出一一一待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本的各项费用性支出,并最$将结转为固定资产成本的会计科目。
工
作研究
基建会计
明了错误出现的原因和正确的处理方法。
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密的会计控制系统。在实行国家统一的一级会计科目的基础上,企业应根据经营管理需要,统一设定明细科目,集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目,以便统一口径,统一核算。明确会计凭证.会计账薄和财务会计报告的处理程序与方法,遵循会计制度规定的核算原则,使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息.为企业内部经营管理提供信息.为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。
预算是企业财务管理的重要组成部分,它是为达到企业既定目标编制的经营.资本.财务等年度收支总体计划,包括筹资.融资.采购.生产.销售.投资.管理等经营活动的全过程。要以营业收入.成本费用.现金硫量为重点推行全面预算管理,并对预算结果及时进行科学分析,对产生的差异进行有效控制。
(三)健全财产保全制度,防范市场经营风险
严格执行财产保全控制,限制未授权人员对财产直接接触,并采取定期盘点.账实核对.记录保护.财产保险.记录监控等
措施,确保各种财产的安全完整。
树立风险意识,针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统,通过风险的预警.识别.评估.分析.报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。必要时可设置风险评估部门或岗位,专门负责有关风险的识别.规避和控制。
四)完善用人制度,加强信息管理(
人力资源要素的数量和质量状况,人力资源所具有的忠诚.向心力和创造力,是企业兴旺发达的活力和强太推动力所在。因此,如何充分调动企业人力资源的积极性.主动性.创造性,发挥人力资源的潜能,已成为企业管理的中心任务。人力资源控制应建立严格的招聘程序,保证应聘人员符合招聘要求。要定期对员工进行培训,提高其业务素质以更好地完成规定的任务;加强对职工业绩考核,调动职工工作的积极性和创造性。
管理信息系统控制包括两方面的内容,一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。随着电子信息技术的发展,企业利用计算机从事经营管理的方式.手段越来
越普遍,除了会计电算化和电子商务的发展外,企业的生产经营与购销储运都离不开计算机。为此必须加强对电子信息系统的控制。另一方面,要运用电子信息技术手段建立控制系统,减少和消除内部人为控制的影晌,确保内部控制的有效实施。
(五)建立内部报告制度,完善内部审计体制
为满足企业内部管理的时效性和针对性,企业应当建立内部管理报告体系,惜助管理会计手段,如实反映经营状况,及时披露相关重要信息。
内部审计控制是内部控制的一种特殊形式,这是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规.合理和有效的独立评价机构,在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计在企业应保持相对独立性,应独立于其他经营管理部门,最好受董事会或下属的审计委员会领导。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况,并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部审计工作越仔细,内部控制制度越健全,越能增强内部控制工作的效率与可靠性。!
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因此,和固定资产形成有关的费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科H,否则,将造成固定资产成本虚减.建设单位的费用虚增,致使建设单位的利润虚减,妨碍了会计核算的准确性。
此外,有的建设单位把征地费.可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程一一
一基建工程支出一一一建筑(或安装)工程”科H。但费用性的基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去,特别当建设单位有多个项H同时开工时,建设单位更应遵循配比的原则,合理地将费用性支出分摊到各个项H中去,而不是笼统地计入某一个项H的成本中。
(二)采用包干制模式下,与施工单位结算的账务处理误:惜:预付账款
贷:银行存款
惜:在建工程一一
一相关科H贷:预付账款
正:惜:在建工程一一
一基建工程支出一一一建筑工程
在建工程一一一基建工程支出一一一
安装工程贷:应付账款
惜:应付账款贷:银行存款
说明:在包干制模式下,建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式,即便项H已完工,在项H验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金,此时,建设单位基本建设专户上的资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下,建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工,故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出,并不符合预付账款的定义,且如果按预付账款入账,由于实际完成的工程进度常常太于工程支付的资金量,预付账款的账面价值也不能反映出项H真实的进度情况。故此,建设单位应先根据项H监理等提供的数字确认项H的实际进度,根据进度测算得出“应付账款”数额,再根据实际支付的数字,惜记“应付账款”科H,贷记“银行存款”科H。
(三)上级拨入用于基本建设款项的账务处理
误:惜:银行存款贷:上级拨入资金正:惜:银行存款
贷:基建拨款
说明:
“基建拨款”核算中央.地方财政的预算拨款.主管部门和企业自筹资金的拨款以及接受捐赠等资金或物资。“基建拨款”支出根据资金在项H中的用途,反映在建筑安装工程”“器材采购”“待摊投资”等
科H中。“上级拨入资金”核算投资单位(主
“待坤基建支出”等科H的账务处理都是错
要是主管部门或企业)拨入的供建设单位误的。依照《国有建设单位会计制度》的规组织和管理基本建设活动使用的资金,其定,应根据惜款利息收入的所得额坤减“待发生额只能计入“待摊投资一一一建设单位摊投资一一一惜款利息”的科H,确认为待摊管理费”科H。
投资中惜款利息发生费用的减少,只有在(四)有基本建设惜款单位交付竣工项非经营性项H中,存款利息坤减完惜款所H的账务处理
支付的利息后的盈余资金,以及在没有项误:惜:交付使用资产
H贷款下的存款利息才可以作为基建拨款贷:建筑安装投资等相关科H处理。
惜:基建投资惜款(七)购入设备的账务处理贷:交付使用资产
误:惜:设备投资
正:年末:惜:应收投资惜款
贷:银行存款贷:待核销基建支出正:惜:器材采购
惜:交付使用资产
贷:银行存款贷:建筑安装投资等相关科H
惜:库存设备
工年初:惜:待核销基建支出
贷:器材采购(需安装)贷:交付使用资产
作偿还:惜:基建投资惜款
(或)惜:设备投资
贷:应收投资惜款
贷:器材采购(不需安装)
研说明:有基本建设惜款的单位交付竣工说明:“器材采购”核算尚未验收入库究
项H时应通过“应收投资惜款”科H进行核的器材,包括买价.手续费.保险运输费.保算,每年年末根据本年基建投资惜款还款情管费等科H,验收后不需安装的器材由“器基况确认本年“应收投资惜款”的余额;而不能材采购”转入“设备投资”科H,其他则转入
在收到基建投资惜款还款时直接转销“交付“库存设备”科H,其核算方法和原则类似建使用资产”的相应份额。如上例所示,正确的于企业会计中的“材料采购”科H。“设备投账务处理将已交付使用的资产及时转出,同资”核算构成基本建设实际支出各种设备会时也如实地保留了尚未收回的基建惜款数的实际成本,包括交付安装的需要安装设计
额;如果采用错误的账务处理则产生资产实备.不需安装设备和为生产准备的不够固际已经交付,但在建设单位账户上还有该项定资产标准的工具的实际成本,其中也包资产部分或全部的金额,尚未归还的投资惜含了从“器材采购”科H转入的金额。企业款也无法直观地看出,有悸于实际重于形购置设备时一般不直接计入此科H。
式.及时性.明晰性等会计原则。
(
八)结转交付使用资产的账务处理(
五)非经营性项H报废的账务处理误:惜:交付使用资产一一一固定资产误:惜:待坤基建支出
贷:建筑安装工程等相关科H
贷:待摊投资一一
一相关科H正:惜:交付使用资产一一一固定资产.正:惜:待核销基建支出
硫动资产.无形资产等
贷:待摊投资一一一相关科H贷:建筑安装工程等相关科H
说明:“待坤基建支出”核算实行基建说明:有的建设单位在结转“交付使用投资惜款单位待坤销已转至生产单位的各资产”科H时,没有考虑该科H下有“固定项交付使用资产,年末为贷方余额。“待核资产”
“硫动资产”“无形资产”“递延资产”销基建支出”核算非经营性项H发生的江四个子科H,将资产全部结转至“交付使用河清障.航道清淤.飞播造林.补助群众造资产一一一固定资产”科H,然而建设单位为林.水土保持.城市绿化.取消项H的可行项H购置不够固定资产价值的器材是普遍性研究费以及项H报废等不能形成资产部存在的,因此建设单位应根据项H完工时分的投资支出,年末应为惜方余额。
的实际情况注意区分“交付使用资产”的各(
六)取得基建惜款利息收入的账务处理个子科H。
误:惜:银行存款
(九)争取到财政返还资金时的账务处理
贷:基建拨款一一一其他拨款误:不做任何处理
正:惜:银行存款
正:惜:待摊投资
贷:待摊投资一一一惜款利息贷:基建拨款一一一其他拨款说明:基建惜款利息收入不符合“基建说明:建设单位在争取到如配套费返拨款”科H核算的范围,其既不属于中央.还款等财政支持的资金后,由于没有实际
地方财政的预算拨款,也不属于企业自筹的缴纳资金到返还资金的过程,现金没有或接受捐赠的资金,故此,在“基建拨款”发生硫出硫入,往往没有将返还款作为“基中核算惜款利息的收入是不合适的。此建拨款”计入。这种做法一是忽略了财政部外,由于惜款利息收入并不会导致建设单门对建设单位的支持,二是建设单位未能位向银行的基建惜款增加,也不涉及有基将本应计入“待摊投资”科H的资金量如实建惜款项H的交付使用,所以有的建设单反映,在结转“交付使用资产”时,成本将会位将惜款利息收入计入“基本建设惜款”.
发生虚减。!
!"
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建设单位会计账务处理中常见的几个问题
作者:作者单位:刊名:英文刊名:年,卷(期):
张博苏
江苏省镇江市财政局会计之友
FRIENDS OF ACCOUNTING2007(8)
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