施工企业成本会计核算实务

第一节

工程施工企业成本核算概述

一、工程施工企业工程成本的涵义与成本核算的意义 （一）工程成本的涵义 工程施工企业，又称为建筑安装企业，指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿 山建设和铁路、公路、桥梁等施工的生产经营性企业。 施工企业承建的工程项目， 是按照与建设单位签订的建造合同组织生产的。 施工企业在 生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料、支付职工薪酬，发生固定 资产损耗等等。 施工企业在一定时期内从事工程施工、 提供劳务等发生的各种耗费称为生产 费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了工程成本。 工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的， 按一定成本核算对象归集的生产费 用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实 体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费 用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工 生产活动所发生的各项费用，包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、施工管理用固定资 产的折旧、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、保险费、工程包修费、 劳动保护费及其他费用。 （二）工程成本核算的意义 工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、 计量， 并按一定的成本核算对象进行归集 和分配，从而计算出工程实际成本的会计工作。通过工程成本核算，可以反映企业的施工管 理水平，可以确定施工耗费的补偿尺度，可以有效地控制成本支出，避免和减少不应有的浪 费和损失。所以它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产 节约，提高企业的市场竞争能力具有非常重要的作用。 二、工程成本核算的对象与成本项目 （一）工程成本核算的对象 工程成本核算对象， 是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。 合理确定工程成 本核算对象，是正确进行工程成本核算的前提。 一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。这是因为施 工图预算是按单位工程编制的， 所以按单位工程核算的实际成本， 便于与工程预算成本比较， 以检查工程预算的执行情况， 分析和考核成本节超的原因。 但是一个企业通常要承建多个工 程项目，每项工程的具体情况又各不相同，因此，企业应按照与施工图预算相适应的原则， 并结合承包工程的具体情况，合理确定成本核算对象。 比如，对同一建设项目

，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工 时间相接近的若干个单位工程，可合并成为一个成本核算对象。 还比如，对规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以每一个分部位的 工程作为成本核算对象。 成本核算对象确定后， 在成本核算过程中不得随意变更。 所有原始记录都必须按照确定 的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配生产费用。 （二）工程成本项目 工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。 成本项目可以反映工程施工 过程中的资金消耗情况，为进行成本分析提供依据。工程成本一般包括以下五个项目： 1.直接人工费 指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。

2.材料费 指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。 3.机械使用费 指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用， 包括自有施工机械发生的作业费用， 租 入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。 4.其他直接费 指在施工过程中发生的除人工费、 材料费、 机械使用费以外的直接与工程施工有关的各 项费用。 5.间接费用 指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织管理工程施工所发生的费用。 三、工程成本核算的账户设置与核算程序 （一）工程成本核算的账户设置 为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况， 正确计算工程成本， 施工企业在工程 成本核算中应设置下列会计账户： 1.“工程施工”账户 该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利， 其借方登记施工过程中 实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损， 期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。工程竣工后， 本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。 本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。 （1）“工程施工—合同成本”二级账户 该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用， 并确定各个成本对象的成 本。 其借方登记施工过程中实际发生的直接费用和应负担的间接费用， 贷方登记工程竣工后 与“工程结算”账户对冲的费用，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费 用。该账户应采用借方多栏式账页格式。见表 1： 表 1 工程成本明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

在该二级账下， 应按不同的工程项目 （即按成本计算对

象） 设置工程成本卡 （三级账户） 。 工程成本卡格式与工程成本二级账格式相同。见下表 2 表 2 工程成本卡 成本核算对象：甲工程

借方金额 摘要 人工费 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

（2）“工程施工—合同毛利”二级账户 该二级账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利，其借方登记期末确认的工程毛利， 贷方登记确认的工程亏损。 期末借方余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利； 期末若为 贷方余额， 则表示工程自开工至本期累计确认的亏损。 工程竣工后， 本账户应与“工程结算” 账户对冲后结平。 2.“间接费用”账户。 “间接费用”可以设为“工程施工”账户的一个二级账户。 但为了完整清晰地反映工程 成本计算程序，本讲座将“间接费用”设为总账账户。 该账户核算企业所属的施工生产单位 （即工区或施工队） 为组织管理施工生产而发生的 各项费用。包括工区或施工队管理人员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办 公费等间接费用。 该账户借方登记实际发生的各项间接费用， 贷方登记期末分配转入各工程 成本的间接费用，期末结转后一般无余额。 该账户应按不同的施工管理单位设置明细账， 进行明细核算。 该账户的明细账应采用借 方多栏式账户结构。见下表 3： 表 3 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘 要 职工薪 折旧 物料消 办公 水电 劳动保护 差旅交通 保险 合 酬 费 耗 费 费 费 费 费 计 转 出 余 额

3.“辅助生产成本”总账账户 该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所 发生的费用。 借方登记实际发生的费用， 贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益 对象分配结转的费用。期末借方余额表示在产品的成本。 该账户应按不同的车间设置明细账。辅助生产费用明细账的格式见表 4、表 5. 表4 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 摘要 借 方 金 额 贷方 余额

人工费

物料消耗

折旧费

水电费

其他费

合计

表 5 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 人工费 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额

4.“机械作业”账户 该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业 （包括机械化施工和 运输作业）所发生的各项费用。该账户借方登记发生的各项机械作业费用，贷方登记月末分 配计入“工程施工—合同成本”的机械化施工和运输作业成本。本账户期末结转后应无余 额。 该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象，设置明细账，分设明细账户。对大型施 工机械，应按

单机或机组设置明细账户；对小型施工机械，可按类别设置明细账户，如“施 工机械”、“运输设备”等。明细账应采用借方多栏式账户格式，见表 6。 表 6 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 燃料动力费 折旧费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

5.“工程结算”账户 该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方 （即业主或甲方） 办理工程价款结算的 累计金额。贷方登记企业向发包方办理工程价款结算的金额，借方登记合同完工时，与“工 程施工”账户对冲的金额。 本账户期末贷方余额反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金 额。 （二）工程成本核算程序 工程施工企业工程成本核算的基本程序如下： 1.归集各项生产费用。即将本期发生的各项要素费用（如职工薪酬、材料费、折旧费等 生产费用），按其用途和发生地点，归集到有关成本费用账户中。

2.分配辅助生产费用。期末，归集在“辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配， 计入：“机械作业”、“工程施工”等账户。 3.分配机械作业费用。 期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配， 计入 “工程施工”的有关明细账户。 4.分配施工间接费用。期末，归集在“间接费用”账户的费用向各工程分配，计入“工 程施工”各有关明细账户。 5.计算和结转工程成本。 期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本， 并将竣工工程 的实际成本从“工程施工”账户转出， 与“工程结算”账户对冲， 尚未竣工工程的实际成本 仍然保留在“工程施工”账户，不予结转。 第二节 工程施工中人工成本的核算

人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。 人工成本从性 质上是企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的对价。 按现行会计准则。 企业发生的各 种形式的人工成本，均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 一、职工薪酬的内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 职工薪酬是职工对企业投 入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工 的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费， 住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工 提供服务而对职工产生的义务。 其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定，企 业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工

学习等 按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资， 也属于职工工资范畴， 应计入工资总额。 职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，主要包括职工因公负伤赴外地就医的路 费、职工伙食补贴、生活困难补助以及未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。 社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保 险费和生育保险费。以上五费，企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向社会 保险经办机构缴纳。 住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取， 并向住房公积金管理 机构为职工缴存的住房公积金。 工会经费和职工教育经费， 是指企业为了改善职工文化生活， 提高职工业务素质用于开 展工会活动和职工教育及职业技能培训， 根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的 金额。 非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、 企业向 职工提供无偿使用自己拥有的资产 （如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、 住房等） 、 企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。 其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外， 企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、 企业由 于分离办社会职工， 企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。 这类情况比 较复杂，本讲座暂不涉及。 二、应付职工薪酬核算的账户设置 为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬， 企业应设置“应付职工薪酬”会计科

目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登 记实际发放或支付的职工薪酬；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经 费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。 如：“应付职工薪酬—工资” “应付职工薪酬—职工福利” “应付职工薪酬—社会保险费”等 三、应付职工薪酬的会计处理 企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。 1.应付职工薪酬的分配 工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬， 将应付的职工薪酬计入有关成本 费用，同时形成对职工的负债。 在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤（或完成工作量）的情况，并按不 同职工的工资标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按 照工资总额的一定比例计提的； 至于职工福利， 可以根据企

业实际情况按工资总额的一定比 例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。也可以不进行计提，而是在发生的 当期据实进行分配， 实报实销， 不留余额； 非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配， 不留余额。 工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同， 分 别计入有关成本或费用账户。 其中： 建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成 本”；而且应按照不同的工程项目，将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象；辅助生产部 门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”；施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费 用”；企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬，分别计入“在建工程”或 “研发支出”等，公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。 【例题 1】2009 年 8 月，东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下：甲工程直接 施工生产人员工资 31 万元，乙工程直接施工生产人员工资 35 万元，供电车间 6 万元，机修 车间 8 万元， 施工机械作业人员的工资 6 万元。 负责甲工程和乙工程的工程一处施工管理人 员工资 10 万元，公司管理人员工资 18 万元。 根据当地政府规定，职工的医疗保险按工资总额的 10%计提，养老保险按 12%计提，失 业保险按 2%计提，住房公积金按 10%计提。另根据有关规定工会经费按 2%计提，职工教育 经费 2.5%计提。 要求：根据上述资料，编制职工薪酬分配汇总表见表 7。 表 7 东方建筑公司 职工薪酬分配汇总表 2009 年 08 月 31 日 应付 应借 职工 科目 薪酬 工程 施工 310 —甲 000 工程 350 社 会 保 险 养老 保险 医疗 保险 失业 保险 合计 （10%） （2%%） （2.5%%） 74 31 000 6 200 7 750 8 750 429 350 484 750 住房公 工会 积金 经费 职工教育 经费 合计

（10%%） （12%%） （2%%） 31 000 35 000 37 200 42 000 6 200 7 000

400 35 000 7 000 84

—乙 000

6 000

7 200 9 600

1 200 1 600

000 6 000 8 000 14 400 19 6 000 200

1 200 1 600

1 500 2 000

83 100 110 800

工程 8 000 辅助 60 000 生产 80 000 —供 6 000 电 —机 60 000 修 机械 100 作业 000 -施 工机 180 械 000 间接 费用 -工 程一 处 管理 费用 合计 1 140 000 10 000 18 000

7 200

1 200

1 200

1 500

83 100

12 000 21 600

2 000 3 600

10 000 2 000 14 400 18 000 3 600

2 500 4 500

138500 249300

24 000 43 200

114 000 136 800 22 800

273 600

114 000 22 800 285 00

1578900

根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 辅助生产成本——供电车间 ——机修车间 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 管理费用 贷：应付职工薪酬——工资

——社会保险（养老保险） （医疗保险） （失业保险） ——住房公积金 ——工会经费 429 350 484 750 83 100 110 800 83 100 138 500 249 300 1140 000 114 000 136 800 22 800 114 000 2 800

——职工教育经费 28 500 根据以上会计分录，登记工程成本等有关明细账如表 8、表 9、表 10、表 11、表 12、 表 13、表 14.

表 8 工程成本明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 9 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 429 350 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 10 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 484 750 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 11

辅助生产成本明细账

车间：供电车间

摘要

借方金额 人工费 83 100 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计

贷方

余额

表 12 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 人工费 110 800 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额

表 13 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 燃料动力费 83 100 折旧费 贷方 余额 其他直 间接费 合计 接费

表 14 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘 要 人工费 138 500 物料消 折旧 办公 水电 劳动保护 差旅交通 保险 合 耗 费 费 费 费 费 费 计 转 出 余 额

（管理费用明细账略） 以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。 关于职工福利费可在实际支付时分配。 实际支付时 借：应付职工薪酬—职工福利 贷：银行存款等 同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门： 借：工程施工（或间接费用、辅助生产成本、管理费用等） 贷：应付职工薪酬—职工福利 关于非货币性福利， 主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、 企业向职 工提供无偿使用自己拥有的资产等。 在对发放的非货币性福利进行分配时， 应按职工所属部 门，分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬—非货 币性福利”科目。 例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。 每月在提取折旧时，应作如下分录： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧 同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 2.工资薪酬结算的核算 在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；职工福利计提以后留在企业，以备 需要时支付； 企业为职工提取各项社会保险和住房公积金， 应连同从职工工资薪酬中扣除的 部分，要一并

向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。 以下只介绍工资薪酬的发放。 工资薪酬的发放是根据工资结算表， 编制工资结算汇总表进行的。 （工资结算汇总表略） 承上例，东方建筑公司 2009 年 9 月初向职工支付上月工资：其中应付工资总额 114 万 元。代扣个人所得税 34 000 元。代扣养老保险 60 000 元，医疗保险 64 000 元，失业保险 8 800 元，代扣住房公积金 114 000 元,实发工资 859 200 元，直接用银行存款将实发工资 转入职工个人账户。应作如下会计分录： 借：应付职工薪酬—工资 贷：应交税费—应交个人所得税 应付职工薪酬—社会保险（养老保险） （医疗保险） （失业保险） 应付职工薪酬—住房公积金 银行存款 1 140 000 34 000 60 000 64 000 8 800 114 000 859 200 第三节 工程施工中材料费的分配 工程成本中的材料费， 是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、 结构件 等的实际成本， 还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁 费用。 施工现场储存的材料， 除用于工程施工外， 还可能用于临时性设施或用于其他非生产方

面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工 程施工的材料才能计入工程成本。 施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领用频繁，因此，企业应根据发出材料的有 关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。 1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的， 应在有关领料凭证 （领料单、 限额领料单） 上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。 2.领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领 料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”， 据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表 18. 3.领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆 材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗 数量， 编制“大堆材料耗用量计算单”， 据以计入各成本计算对象。 “大堆材料耗用计算单” 的格式见以下表 16。 4.周转使用的模板、 脚手架等周转材料， 应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊 销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对 租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。 5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用， 编制“废料交库单”估价

入账， 并 冲减工程成本。 6.按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使 用的材料，应进行盘点，办理“假退料“手续，以冲减本期工程成本。 7.工程竣工后的剩余材料， 应填写“退料单”， 据以办理材料退库手续， 冲减工程成本。 期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为各工程材 料费核算的依据。 需要说明：企业对购入材料过程中发生的采购费用，如果未直接计入材料成本，而是进 行单独归集的， （即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户）在领用材料结转材料成本 的同时，还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则，材料的仓储保管费用，不 能计入材料成本，也不需要单独归集，而应该在发生的当期直接计入当期损益，即计入管理 费用。 【例题 2】东方建筑公司 8 月份发出材料及会计处理情况见表 15、表 16、 17、表 18、 表 表 19 情况及其各分配表下面相关的会计处理。 表 15 发出材料汇总表 2009 年 08 月 31 日 主要材料 黑色金属（钢 硅酸盐 材） （250 元 （3600 元/t） /t） 数量 （t） 工程施工 甲工程 10 36 000 178 44 500 50 000 130 500 金额 燃料 柴油 （6 元/升） 结构 机械 其他 合计 件 配件 材料

数量 数量 金额 金额 （t） （升）

乙工程

16

57 600 108 27 000 80 000 164 600 8 500 12 85 00 12 000 000 12 000 20 000 32 000 2 500 2 500

辅助生产 —供电 —机修 机械作业 -施工机械 施工管理部门 -第一工程处 71 500 12 000 130 000 2 000

合计

26

93 600 286

2 000

32 11 000 000

339 300

根据以上配料会汇总表可编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 130 500 ——乙工程 164 600 辅助生产成本——供电 8 500 ——机修 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 12 000 32 000 2 500

贷：原材料——主要材料——黑色金属（钢材）93 600 ——硅酸盐 71 500 ——燃料——柴油 —— 结构件 ——机械配件 ——其他材料 表 16 大堆材料耗用计算单 2009 年 08 月 31 日 材料名称 单价/单位 月初结存数 加：本月收入 减：本月调出 月末结存数 本月耗用数 表 17 大堆材料费用分配表 2009 年 8 月 31 日 黄 砂 （ 30 元/m3 ） 成本核算对象 定额 数量 （m ）

3

12 000 130 000 32 000 11 000

黄砂 30 元/m 250 1 000 150 1 100

3

碎石 25 元/m3 100 1 000 200 900

碎 石 （25 元/m3 ） 定额 金额 数量 （m ）

3

实耗 分配率 数量 （m ）

3

实耗 分配率 数量 （m ）

3

金额

合计

甲工程 乙工程 合计

700 300 1 000 1.1

770 330

23 100 450 9 900 550

405 495 900

10 125 33 225 12 375 22 275 22 500 55 500

1 100 33 000 1 000 0.9

根据以上费用分配表，应编制

以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 33 225 ——乙工程 22 275 贷：原材料——大堆材料——黄砂 33 000 ——碎石 表 18 集中配料耗用计算单 2009 年 8 月 31 日 名称规格 调和漆 16.00 元/kg 单位、单价 数量 1 500 上月结存 加：本月新领或配成 减：本月调出 月末盘存 本月耗用 3 000 0 1 300 3 200 金额 数量 500 300 0 500 51 200 300 2 400 松香水 8.00 元/kg 金额 清 漆 配制后综合料 22 500

18.00 元/kg 16.00 元/kg 数量 1 000 0 0 700 300 金额 数量 200 金额 5 000

3 800 59 000 0 400 6 400 5 400 3 600 57 600

表 19 综合料费用分配表 2009 年 8 月 31 日 单价: 16.00 元/kg 成本核算对象 甲工程 乙工程 合计 用量百分率（%） 40 60 100 实际用量 （kg） 1 440 2 160 3 600 金额 23 040 34 560 57 600

根据以上综合料费用分配表，应编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 23 040 ——乙工程 34 560 贷：原材料——综合料 57 600 对施工企业的各种不同的材料发出， 可以按以上举例， 对每一张“材料发出汇总表”或 “材料费用分配表”编制一笔会计分录，登记有关账簿。但为了减少会计分录，对以上各材 料发出汇总表和材料费用分配表， 可以不必逐一编制会计分录。 而是在月末， 根据上述资料， 编制一张材料费用分配汇总表，一次性编制会计分录。 如果将上述资料进行汇总，可编制以下材料费用分配汇总表，见表 20。

表 20 单位：元 应借 科目 工程 施工 —甲 工程 －乙 工程 辅助 生产 —供 电 —机 修 机械 作业 －施 工机 械 间接 费用 －工 程一 处 合计 93600 36000 57600

材料费用分配汇总表 黑色金属 硅酸 机械配件 柴油 结构件 黄砂 碎石 综合料 其他材 费用 盐 费用 合计 费用 费用 费用 费用 费用 料 费用

44500 27000

50000 80000

23100 10125 23040 9900 12375 34560

186765 221435

12000

8500

8500 12000

12000

20000

32000

2500

2500

71500 12000 130000 32000

33000 22500 57600

11000 463200

根据以上材料费用分配汇总表，编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 186 765 ——乙工程 221 435 辅助生产成本——供电 8 500 ——机修 12 000 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 贷：原材料——黑色金属 ——硅酸盐 ——燃料——柴油 ——结构件 ——机械配件 ——大堆材料——黄砂 ——碎石 ——综合料 32 000 2 500 93 600 71 500 12 000 130 000 32 000 33 000 22 500 57 600

——其他材料

11 000

以上原材料的明细账应根据上述分录并结合有关原始凭证进行登记。 根据以上会计分录，登记工程施工等明细账如表 21、22、23、24、25、26、27. 表 21 工程成本明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 408 200 材

料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 22 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 429350 186765 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 23 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 484750 221435 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 24 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 摘要 借方金额 人工费 83100 8500 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额

表 25 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 人工费 110800 12000 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额

表 26 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 燃料动力费 83100 20000 12000 折旧费 贷方 余额 其他直 间接费 合计 接费

表 27 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘 职工薪 要 酬 138500 2500 物料消 折旧 办公 水电 劳动保护 差旅交通 保险 合 耗 费 费 费 费 费 费 计 转 余 出 额

（管理费用明细账略） 需要说明：施工企业耗用的材料费，也可以按照计划成本进行核算。在计划成本核算的 情况下，采购的材料按计划成本入库，将计划成本脱离实际成本的差异，归集到“材料成本 差异”账户，其中，超支差异，即实际采购成本高于计划成本的差异，也称正差异，归集在 “材料成本差异”账户的借方；节约差异，即实际采购成本低于计划成本的差异，也称负差 异，归集在“材料成本差异”账户的贷方。 发出材料的时候，先按计划成本结转，然后，再计算材料成本差异率，即差异额占计划 成本的比例，再按照材料成本差异率向发出材料结转材料成本差异。其中结转正差异，追加 发出材料的成本；结转负差异，冲减发出材料的成本。 按计划成本对原材料进行核算， 可以考核材料采购成本的超支或节约， 便于进行成本分 析。但在材料物价变动较大的情况下，采用计划成本核算会造成差异过大，难以对节约和超 支进行正确的评价，从而失去按计划成本核算的意义。所以在材料价格变动较大的情况下， 不适于采用计划成本核算。 第四节 折旧费用的归集与分配

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的价值。 固定资产损耗的价值， 应当在固 定资产有效使用年限内分摊计入各期成本、费用。每个会计期间，将固定资产损耗的价值向 成本费用中分摊，称为固定资产折旧。 固定资产的折旧有平均年限法、 工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等四种不同的 方法。 目前， 大多数企业一般采用年限平均法计提折旧。 下面仅以平均年限法为例进行介绍

。 在平均年限法下，如果固定资产没有增加或减少，每月的固定资产折旧额是相等的。在 实际工作中，各月计提折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。 【例题 3】东方建筑公司 2009 年 8 月固定资产折旧情况见表 28. 表 28 固定资产折旧计算表 2009 年 08 月 31 日 应借 科目 月折 上月数 资产项 旧率 目 （%） 房屋 建筑 物 管理 设备 小计 房屋 原值 上月增加 折旧 额 原值 折旧 额 上月减少 原值 折旧 额 本月数 原值 折旧 额

管理 费用

0.25 1400000 3500 0.5 220000 1100 4600

1400000 3500 220000 1100 4600

辅助 生产 —供电

建筑 物 机械 设备 小计 房屋 建筑 物 机械 设备 小计 施工 机械 小计 房屋 建筑

0.25 400000 1000

400000 1000

0.5

300000 1500 4500

300000 1500 4500

辅助 生产 —机修

0.25 450000 1125 0.5 500000 2500 3625 0.65 980000 6370 6370 60000 390 40000 260

45000

1125

500000 2500 3625 1000000 6500 6500

机械 作业

间接

物 费用 —工程一 仪器 处 设备 小计 合计

0.25 250000 625

250000 625

0.5

200000 1000 1625 20720 390 260

200000 1000 1625 20850

根据上述折旧费用计算表，编制以下会计分录； 借：管理费用 4 600 辅助生产成本——供电 4 500 ——机修 机械作业——施工机械 间接费用——工程一处 贷：累计折旧 表 29 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 摘要 借方金额 人工费 83 100 8 500 4 500 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额 3 625 6 500 1 625 20 850

根据以上会计分录，登记有关明细账如下表 29、30、31、32（管理费用明细账略）

表 30 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 贷方 余额

人工费 110 800

材料费 12 000

折旧费

水电费

其他费

合计

3 625

表 31 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 燃料动力费 83 100 20 000 12 000 6 500 折旧费 贷方 余额 其他直 间接费 合计 接费

表 32 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘 职工薪 要 酬 138500 2500 1625 物料消 折旧 办公 水电 劳动保护 差旅交通 保险 合 转 余 耗 费 费 费 费 费 费 计 出 额

第五节 一、辅助生产费用的归集

辅助生产费用的分配

施工企业，如果设有辅助生产车间，发生的辅助生产费用，先通过辅助生产费用帐户进 行归集，并按辅助生产的不同车间，将各项辅助生产费用归集到各辅助生产明细账中。 【例题 4】东方建筑公司所属的两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间，本月除上 述分配的人工费、材料费、折旧费等费用外，假定供电车间又发生水电费 15 000 元，发生 差旅费、办公费、保险费等其他费用 28 300 元，机修车间发生水电费 12 000 元，发生差旅 费，办公费 15 600

元。假定均已用银行存款支付。 上述费用在支付时应做下述分录： 借：辅助生产生产成本——供电车间（水电费） 15 000

（其他费） 28 300 ——机修车间（水电费） 12 000 （其他费） 15 600 贷：银行存款 70 900 根据以上分录，登记辅助生产明细账如下表 33、34。 表 33 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 摘要 借方金额 人工费 83 100 8 500 4 500 15 000 表 34 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 人工费 110 800 12 000 3 625 12 000 15 600 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 110 800 122 800 126 425 154 025 贷方 余额 28 300 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 83 100 91 600 96 100 394 100 贷方 余额

二、辅助生产费用的分配 辅助生产部门生产的类型不同， 其成本分配结转的方法也不一样。 生产材料或生产结构 件的辅助生产车间发生的费用，应于生产的材料入库时，转入“原材料”账户，提供劳务的 辅助生产车间发生的费用，一般应按一定的方法在各受益对象之间进行分配。分配方法有 直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。 机修车间发生的生产费用，根据《会计准则第 4 号—固定资产》的规定，作为固定资产 后续支出的固定资产修理费计入当期损益， 应直接计入“管理费用”、 “销售费用”等账户 及其所属明细账的“修理费”费用项目。 因此施工企业修理车间为企业内部生产单位和管理 部门修理固定资产发生的各项费用，应于期末直接转入“管理费用”，而不应再分配计入 “机械作业”、“间接费用”、“生产成本”等账户。 【例题 5】上述表 33 归集的供电车间发生的费用期末应在受益对象之间进行分配，假 定采用直接分配法， （直接分配法即对其他辅助生产车间不再分配供电费用，而将本车间发 生的全部辅助生产费用直接向施工工程、施工部门和管理部门进行分配）。供电车间本期发 生的费用一共为 394 100 元，本期工程一处用电（包括工程用电）640 000 度，企业管理部 门用电 148 200 度。 根据上述资料，编制辅助生产费用分配表如下表 35。 表 35 辅助生产费用—供电车间费用分配表 2008 年 8 月 31 日

借方科目 间接费用 —工程一处 管理费用 合计

供电数量 （度） 640 000 148 200 788 200

分配率

分配金额 （元） 320 000 74 100

0.5

394 100

根据以上分配表编制会计分录如下： 借：间接费用——工程一处 320 000 管理费用 贷：辅助生产成本——供电车间 74 100 394 100

根据上述会计分录， 登记“辅助生产成本——供电车间”和“间接费用——工程一处” 细账如下表 36、37。 表 36 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 摘要 借方金额 人工费 831

00 8500 4500 15000 合计 83100 8500 4500 15000 28300 28300 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计 83100 91600 96100 394100 394100 394100 394100 0 至此，供电车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。 表 37 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘 职工薪 要 酬 138500 2500 1625 320000 物料消 折旧 办公 劳动保护 差旅交通 保险 合 耗 水电费 费 费 费 费 费 计 转 余 出 额 贷方 余额

（管理费用明细账略） 【例题 6】东方建筑公司本期机修车间共发生各项费用 154 025 元。服务对象是管理部 门设备和生产用的工程机械。根据修理记录，为管理部门发生修理工时 80.5 工时，修理工 程机械 3 000 工时。按现行规定，生产单位和管理部门的固定资产修理费，应全部转入管理 费用。 编制修理费用分配表如下表 38.

表 38

辅助生产费用-机修费用分配表 分配金额 154 025 154 025 154 025

2008 年 8 月 31 日 应借科目 管理费用 合计 根据以上分配表编制会计分录如下： 借：管理费用 贷：辅助生产成本——机修车间 154 025 根据上述会计分录，登记“辅助生产成本——机修车间”明细账如下表 39： 表 39 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 人工费 110 800 12 000 3 625 12 000 转出 合计 110 800 细账略）。 12 000 3 625 12 000 15 600 154 025 15 600 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计 110 800 122 800 126 425 154 025 154 025 154 025 0 贷方 余额

转入管理费用后，机修车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。 （管理费用明

第六节

机械使用费的归集与分配

工程成本中的机械使用费， 是指在施工过程中使用自有机械和运输设备发生的费用， 也 包括租入施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。 一、租入机械使用费的核算 租入机械使用费是指从外单位租入的机械发生的使用费， 也包括从企业内部独立核算的 单位租入机械发生使用费。 租入机械发生的使用费，如果租入机械只服务于一个成本核算对象，那么，应根据“机 械租赁费结算单”所列金额， 直接将租赁费计入该项工程的成本； 如果租入机械为两个或两 个以上工程服务，那么，应按各工程使用机械的台班数，将租赁费用分配计入各成本计算对 象。 【例题 7】月末，企业本月租用市机械化施工公司推土机和挖掘机，本月使用推土机 10 个台班，（甲工程 6 个台班，乙工程 4 个台班），推土机每台班租赁费 800 元；使用挖掘机 18 个台班，（其中甲工程 10 个台班，乙工程 8 个台班，）挖掘机每台班租赁费 1 000 元。 企业已开出转账支票，向市机械化施工公司支付租赁费共计 26 000 元。 根据以上资料，编制机械租赁费用分

配表如下表 40. 表 40 机械租赁费用分配表 2008 年 8 月 31 日 受益对象 推土机 挖掘机 合计

台班单价：800 元 台班 甲工程 乙工程 合计 6 4 10 金额 4 800 3 200 8 000

台班单价：1 000 元 台班 10 8 18 金额 10 000 8 000 18 000 14 800 14 800 11 200 26 000

根据上述机械租赁费用分配表，编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 11 200 贷：银行存款 26 000 根据以上会计分录，登记工程施工明细账如下表 41、表 42、表 43. 表 41 工程施工成本明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 408 200 26 000 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 42 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 429 350 186 765 14 800 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 43 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

484 750 221 435 11 200

二、自有机械使用费的归集与分配 企业使用的自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过“机械作 业”账户进行归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。 【例题 8】根据前述机械作业明细账归集的费用如下表 44： 表 44 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 燃料动力费 折旧费 83 100 20 000 12 000 6 500 其他直 间接费 合计 接费 83 100 115 100 121 600 贷方 余额

上表机械作业“施工机械”明细账户归集的费用总额为 121 600 元。 其中甲工程使用施 工机械 780 台班， 乙工程使用 620 台班。 根据上述资料编制“机械作业费用分配表”如下表 45 表 45 机械作业费用分配表 2008 年 08 月 31 日 应借科目 工程施工 －甲工程 —乙工程 合计 台班 780 620 1 400 86.86 67 751 53 849 121 600 分配率 分配金额 67 751 53 849 121 600

根据上述分配表，编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 贷：机械作业——施工机械

根据以上分录， 登记机械作业明细账和工程施工明细账如下表 46、 47、 48、 49. 表 表 表

表 46 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 燃料动力费 折旧费 83 100 20 000 12 000 6 500 转出 其他直 间接费 合计 接费 83 100 115 100 121 600 贷方 余额

121 600

合计 83 100 20 000 12 000 表 47 工程成本明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 408 200 材料费

6 500

121 600 121 600 0

机械使 用费

其他直 接费

间接费

合计

贷方 余额

26 000 121 600

表 48 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费

429 350 186 765 14 800 67 751 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 49 工程成本卡 成本核算对象：乙工程

借方金额 摘要 人工费 484 750 221 435 11 200 53 849 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

需要说明，企业发生的机械使用费，除了施工机械外，还可能有运输设备等为工程运输 发生的费用。 运输设备在运输过程中发生的各项费用的归集和分配， 与上述施工机械作业费 用的归集和分配的方法是一样的。 在施工机械发生的费用中， 还可以分为“起重机”、 “搅拌机”等分别归集和分配费用。 另外， 施工企业在施工机械安装、 拆卸和进出场费也应该一并计入“机械作业”账户进 行分配。 第七节 一、间接费用的归集 间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管理工程发生的各项费用。这些费用发生 时， 先在“间接费用”账户进行归集。 期末再按一定标准分配计入所管理的各工程项目的成 本。 【例题 9】 东方建筑公司工程一处除上述分配计入的各项费用以外， 还发生办公费 2 000 元，劳动保护费 2 500 元，差旅交通费 1 800 元,保险费 3 000 元。均用银行存款支付。上 述费用在发生时应做如下分录。 借：间接费用——工程一处（办公费） 2 000 （劳动保护费） 2 500 （差旅费） （保险费） 1 800 3 000 9 300 间接费用的归集和分配

贷：银行存款 根据以上会计分录，登记间接费用明细账如下表 50 表 50 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘 职工薪 要 酬 物料消 耗 折旧 办公 费 费 水电费

劳动保护 差旅交通 保险 费 费 费

合计

转 余 出 额

138500 2500 1625

138500 141000 142625

320000 2000 2500 1800

462625 3000 471925

二、间接费用的分配 间接费用应在期末分配计入本施工单位所管理的各施工成本。 间接费用的分配标准有多 种：直接费比例法、人工费比例法等。如果本单位所管的工程既有建筑施工工程，又有安装 工程，可先将间接费用分配给不同类别的工程，然后，再将每一类别工程分配的间接费用分 配给类内每一成本计算对象。 现仅以直接人工费比例法将工程一处发生的间接费用在甲工程和乙工程之间进行分配。 【例题 10】本期工程一处发生的间接费用总额为 471 925 元，甲工程发生的直接人工 费为 429 350 元,乙工程 484 750 元。 根据上述资料，编制间接费用分配表如下表 51 表 51 工程一处间接费用分配表 2008 年 08 月 31 日 应借科目 工程施工 ——甲工程 ——乙工程 合计 直接人工 429 350 484 750 914 100 0.516* 分配率 分配金额 221 545 250 380 471 925

*分配率 0.516 为约等于数， 所以乙工程应分配的间接费用需要用减法求得， 471

925 即 －221 545＝250 380 根据上述分配表，编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 ——乙工程 贷：间接费用——工程一处 221 545 250 380 471 925

根据以上分录， 登记间接费用明细账和工程施工明细账如下表 52、 53、 54、 55. 表 表 表 表 52 间接费用明细账 单位名称：工程一处 物料消 摘 职工薪 折旧 办公 劳动保 差旅交 耗 水电费 要 酬 费 费 护费 通费 保险 合计 费 转出 余 额

138500 2500 1625 320000 2000 2500 1800

138500 141000 142625 462625 3000 471925

转 出 合 138500 2500 计 1625 2000 320000 2500 1800

471925 3000 471925 471925 0

间接费用分配计入工程成本后，该账户被结平。 表 53 工程施工明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 408 200 26 000 121 600 471 925 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额

表 54 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 429 350 186 765 14 800 67 751 221 545 材料费 机械使 用费 其他直 接费 间接费 合计 429 350 616 115 630 915 698 666 920 211 贷方 余额

表 55 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 484 750 221 435 材料费 机械使 其他直 用费 接费 间接费 合计 484 750 706 185 贷方 余额

11 200 53 849 250 380

717 385 771 234 1 021 614

第八节

工程施工成本的结转

工程施工成本结转，是指在工程竣工后，将工程的实际成本结转到工程结算账户。 【例题 11】上述工程一处管理的甲、乙工程均已竣工，并属于在工程竣工后一次结算 工程价款的工程。其中甲工程建造合同的总收入为 120 万元，乙工程 128 万元。 竣工时确认甲工程收入和费用的会计分录如下： 借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入 进行工程结算时: 贷：工程结算 结转工程施工成本时： 920 211 279 789 1 200 000

借：银行存款（或应收账款等） 1 200 000 1 200 000 1 200 000 920 211 279 789

借：工程结算 贷：工程施工——合同成本——甲工程 工程施工——合同毛利 竣工时确认乙工程收入和费用的会计分录如下： 借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入

1 021 614 258 386 1 280 000

进行工程结算时: 借：银行存款（或应收账款等） 1 280 000 贷：工程结算 1 280 000 结转工程施工成本时： 借：工程结算 1 280 000 贷：工程施工——合同成本——乙工程 1 021 614 工程施工——合同毛利 258 386 将工程施工与工程结算账户对冲后， 工程施工明细账登记情况如下表 56、 57、 58. 表 表 表 56 工程施工明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 914 100 材料费 机械使 用费 其他直 间接费 接费 合计 914 100 贷方 余额

408 200 26 000 121 600 结

转 合计 914 100 408 200 147 600

1 322 300 1 348 300 1 469 900 471 925 1 941 825 1 941 825 471 925 1 941 825 1 941 825 0

表 57 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 429 350 186 765 14 800 67 751 221 545 转出 转出 429 350 186 765 82 551 221 545 920 211 材料费 机械使 其他直 间接费 用费 接费 合计 429 350 616 115 630 915 698 666 920 211 920 211 920 211 0 贷方 余额

表 58 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 484 750 221 435 11 200 53 849 材料费 机械使 其他直 间接费 用费 接费 合计 484 750 706 185 717 385 771 234 250 380 1 021 614 转出 合计 484 750 221 435 65 049 1 021 614 250 380 1 021 614 1 021 614 0 贷方 余额

在以上账户结平的同时， “工程施工——合同毛利”账户以及“工程结算”账户也被冲 平。 需要说明：在工程跨年度完工的情况下，如果分期确认工程收入和费用，分期结算工程

款时，只需要登记主营业务收入、主营业务成本、工程施工毛利和工程结算等账户。“工程 施工——合同成本”账户不需要结转。这样，“工程施工——合同成本”账户的余额，就可 以反映某工程自开工至本期累计发生的施工费用，待工程竣工后，再进行成本结转。