加拿大税收基本原则
加拿大税收基本原则
Professor Kin Lo,PhD,CA
罗百健
本文主要介绍加拿大税收法律基础和主体税种情况。
一 税收法律基础
主要包括税收的基本要素,税收目标,税法效果等。 一、税收要素
对某一税种,税收法律一般规定以下几个要素: 1、纳税人 2、课税对象 3、税率 4、纳税期限
下表是各主体税种四项要素的比较。
税收要素也为纳税人进行不同类型的税收筹划提供了依据。如下表。
二、税收目标
税收目标主要有以下四个方面:
1、为公共产品和服务提供资金。如:健康,为老年人和失业者提供社会安全福利,教育和国防等。
2、收入再分配,以增强社会公平和公正 3、实现宏观经济政策,刺激或抑制经济增长 4、引导经济行为。如:鼓励能源和技术发展,等 由于与其他因素的冲突,税收政策实现其目标具有局限性:
1、税收与其他法律权限和国家的竞争性。这表现在税收法律效力受其他法律的效力的制约,同时受国际税收准则的限制。
2、税法执行能力,即能否保持税收法律的一贯性。 3、逃税使纳税人税负不同,影响了纳税人对税法的公平性的认识。
4、政治利益和平民认同的关系有时不一致。 三、税收法律结果
(一)税收征纳成本,也叫自负成本。纳税人遵从税法和税务机关执行税法就会负担一定的成本。对纳税人来讲,主要是应缴纳的税款,对税务机关来讲,主要是行政管理成本。
例:对500个最大的非金融企业来讲,1995年共缴纳联邦和省的收入税和资本税25亿元,占全部税收的5%。
从税收行政管理来看,评估并完成一份美国个人所得税1040表需要13.6小时(包括完成副表的时间),总数大于300亿元或税收总额的4%。
(二)新的税法引起经济行为转移,由此导致相应的价值转移。税法鼓励的行业价值增加,由于经济行为转移到该行业,因此,同时也就也破坏了其他一些行业的价值。
(三)税法经常导致非预期结果
例如:社会福利保障条款已经改善了许多低收入老人的状况,但是,年轻人一方面希望减少个人储蓄和投资,另一方面却希望等他们退休以后也得到这些福利。
为增加公正性,对高收入纳税人适用高税率(累进税率)。然而,高收入人员流动性也高,如果累进税率太高会使这些高收入人员离开这个国家。
B.C.省征收财产转移税(1—2%),对不动产的每次买
卖都要进行评估。这个税减少了不动产市场的投机行为。但是,也减少了人们的流动性。
4、税法存在不公正性
相对于那些不谨慎、不储蓄也得到政府补助的人来讲,为退休而储蓄的人得到的实际福利要少,这就有悖于税法的公正性。
二 加拿大主体税种介绍
加拿大主体税种主要是消费类税收和所得类税收。消费类税收主要有商品和服务税GST、省销售税PST和烟酒税。所得税包括个人所得税和企业所得税,以及其他一些类似的对收入征税的税收。
一、消费类税收(占财政收入的31%)
(一)GST(商品和服务税,相当于增值税):由联邦税务局征收
1、纳税人:所有购买者,但最终由消费者负担 2、课税对象:所有商品和服务,但以下两条除外: 减税:金融交易、教育、医疗服务、房租 免税:零税率
3、税率:应税商品按增值额的7%征收,或零税率。进口商品与国内商品税负相同。出口商品税率为零,以使其在国际市场竞争中不处于不利地位。减税商品要负担一定比例
的GST。
4、纳税期限:购买环节缴纳,每季度可以缓缴一次。 (二)GST的几种适用情况 例子1:应纳税商品
B.C省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2×4木板,并以$3000销售给零售商。零售商以$5000卖给消费者。(ITC=进项税抵扣)
GST例子2:进口商品
木材公司从美国一林产公司购买$1000原木,加工成2×4木板并以$3000销售给零售商。零售商以$5000卖给消费者。
GST例子3:出口商品
B.C省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2×4木板,并以$3000销售给美国零售商。零售商以$5000卖给消费者。
GST例子4:减税商品
B.C省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2×4木板,并以$3000销售给UBC大学。UBC大学用木材修理一座建筑物。假设UBC大学向学生收取$5000费用。 GST例子5:零税率
B.C省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2×4木板,并以$3000销售给食品零售商。零售商用木材修理一座建筑物。假设零售商销售$5000食品给消费者。 (三)销售税(PST) 以B.C省为例: 1、纳税人:购买者
2、课税对象:几乎全部有形商品,但不包括服务,比如理发或餐饮不缴税。购买商品直接再销售的不缴税。
3、税率:B.C省为7% 4、纳税期限:购买环节
B.C省销售税(PST)例子1:直接再销售
B.C省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2×4木板,并以$3000销售给零售商。零售商以$5000卖给消费者。
B.C省销售税(PST)例子2:其他购买情况 B.C省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2×4木板,并以$3000销售给服装零售商。零售商修理仓库。假设服装零售商卖给消费者$5000的服装。 B.C省销售税(PST)例子3:出口商品
B.C省一林产公司销售给木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2×4木板,并以$3000销售给温哥华服装零售商。零售商修理仓库。假设服装零售商卖给来自中国的观光者服装$5000。
(四)GST与PST的比较与融合 1、GST与PST比较
2、HST——GST与PST的融合
由于GST与PST具有共性,为简化征收,加拿大部分省将两税合并征收为调和税(HST)。加拿大十个省中,以下4省将GST与PST合并征收为HST:纽芬兰和拉布拉多(Newfoundland and Labrador)、新斯科舍(Nova Scotia)、新不伦瑞克(New Brunswick)和魁北克(Quebec)。
合并后的税率为15%。
(五)烟酒税
主要是对特定商品征收的消费税。 1、纳税人:烟、酒、汽油的购买者
2、课税对象:烟、酒、汽油。 3、税率:
烟:每条25支,$6.46()
酒:按类型确定。饭店饮用酒税率10%。
汽油:温哥华每升$0.30(联邦$0.10,B.C省$0.20) 4、纳税期限:购买时
2、Sales taxes(销售税):由省政府征收
3、Sin taxes(烟酒税):对烟、酒、汽油等征税,联邦和省都各征收一部分
二、所得类税收(占财政收入的51%)
(一)所得税
具体包括:联邦所得税、省所得税、工资税收、加拿大养老金计划(CPP)、失业保险(EI)、GST税收减免、社会收益返还(CLAWBACKS)、老年人收入保障附加
1、纳税人
加拿大居民,包括个人和企业。确定加拿大居民身份可按照以下原则:
(1)按经常居住地确定居民身份 (2)按照判例法的解释确定
居民与公民身份无关。对在加拿大工作的外国人征税方式与加拿大人相同。非居民就来源于加拿大的收入缴税。从加拿大居民公司取得的利息和股息,出租位于加拿大的不动产取得的租金收入。
居民与公民的关系——与美国的比较
2、课税对象
境内外应税所得,包括一般所得和资本所得。居民的应税收入包括来源于境内外的全部所得。非居民仅对来源于加
拿大境内的所得征税。
收入所得与资本所得相区别。收入所得包括:工资所得,利息和股息。资本所得包括:出售不动产、股票、债券等资产的所得。但也有时不能明确分清一项交易是一般所得还是资本所得,例如股票经纪人出售股份所得的利润。此时需按照判例法的解释确定所得
居民应税收入的确定
应纳税额的确定
例:
3、税率及计算
一般为累进税率,税率随收入的增加而提高。一般所得和资本所得适用不同税率。由于应税资本所得为实际资本所得的50%,因此,资本所得的税率为一般所得税率的50%。(本文只讨论个人所得税)
联邦个人所得税 B.C. 省个人所得税
(2004年税率)
联邦所得税计算时的应税收入:$140,000
B.C省所得税计算时的应税收入:$140,000
4、纳税期限:按年计算,分期缴纳。 (二)其他基于所得的税收
1、就业保险(EI)。税率为1.98%,最高限额为 $39000。 2、加拿大养老金计划(CPP)。税率为4.95% ,但有最低和最高限额,分别为
$3500和 $40500。
3、GST可以抵扣。
GST 税收抵扣率表
按照前例,应税收入为 $140,000
4、社会福利返还(“clawbacks”) (1)就业保险返还(EL clawback:)
净收入超过$48,750的,要缴纳30%的就业保险。最高的要达到平均保险收入($39,000)的55%。因此,就业保险的最大值为$21,450。
(2)老年人保障返还 (OAS clawback: )
净收入超过$57,879的,要缴纳15%的老年人保障金。最大值达到一年$5,661。
(3)老年公民收入保障
如果老年公民的年收入低于$13,464, 对于低于$13,464的数额,他/她可以50%补助。换句话说,政府对补助的数额征收的50%的税。
例:如果一名老年人的收入为 $10,000,他可以得到 $3,464×$0.50=$1,732。
如果收入为$11,000,他得到的补助将减少到 $2,464×$0.50=$1232, 比上例少 $500 。换句话说,税率为50%。
三、加拿大税收小结
所得税是联邦政府和省政府主要的收入来源。所得类税收还包括一些类似税收的项目。这些项目通过影响边际税率来影响人们的经济行为。
GST和省销售也很重要。GST和销售类税收具有共同点,
也有不同点。一是税基的宽窄幅度不同,二是对进出口的处理不同。