关于中国宏观税收负担衡量的思考

第6期总第116期2011年11月

山东财政学院学报

JOURNALOFSHANDONGUNIVERSITYOFFINANCE

No．6Vol．116Nov2011

关于中国宏观税收负担衡量的思考

李开传

（山东财经大学人文艺术学院，山东济南250014）

摘

要：中国宏观税收负是高是低？理论界一直众说纷纭，原因在于学者们所使用的衡量口径各

不相同。从税收负担指标的可比性和财政支出与税收收入的匹配性角度，考察不同衡量口径下的中“财政性税收占可征税收入的比率”国宏观税收负担，认为用来描述一个国家的宏观税收负担比较合理，同时判断税收负担合理性还应该考虑单位税收的公共服务支出水平。总体看，中国的宏观税收负担较高，但应该客观看待中国宏观税收负担在福布斯税负痛苦指数排行榜上居前的问题。

关键词：宏观税收负担；税收负担衡量；衡量指标中图分类号：F810．42

文献标识码：A

文章编号：1008－2670（2011）06－0058－05

一、引言

对于税收负担的掌握不仅关系着整个经济的有效运行，也关系着社会的和谐与稳定。一国的税收负担联系着政府、企业和个人三个经济主体，税收负担过重，会遏制企业和个人的积极性，从而影响经济运行的效率；税收负担过轻，则政府很可能无法正常履行其公共职能。目前，关于中国的税收负担问题学术界有截然不同认为中国的税收负担很的观点。一方以税收收入占国内生产总值（GDP）的比重远低于世界平均水平为据，

轻，还有很大的增税空间；另一方则以福布斯公布的全球税负痛苦指数中中国位置靠前为据，认为中国的税收负担很重，应该减税。以上两种观点，针锋相对，各有依据，哪种观点更符合中国的实际并有助于中国经济的持续健康发展？下面分别从税收负担指标的可比性和财政支出与税收收入的匹配性两个角度对这个问题进行初步分析。

二、税收负担指标可比性的视角

（一）不同口径下的宏观税负状况

一般地，国际上通用的税收负担是用税收收入占国内生产总值（GDP）的比重进行衡量的。但中国的情况比较特殊，目前中国政府收入形式还不规范，政府收入中除了税收收入之外，还包括相当数量的预算外收入和制度外收入，且外国的税负中一般包括社保基金这部分专款专用的项目，所以单纯用税收收入占GDP的比重来衡量税收负担并不能完全反映当前中国的真实税收负担，也与外国的税收负担没有可比性。

收稿日期：2011－06－28

作者简介：李开传（1973－），男，山东沂水人，山东财经大学人文艺术学院讲师，研究方向：税收理论与政策、德育理论与实践。

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第6期

衡量宏考虑到中国的特殊情况，观税负的指标可分为三个口径：一是税收收入占GDP的比重，可称之为小口径的宏观税负；二是财政收入（预算内收入）占GDP的比重，可称之为中口径的宏观税负；三是政府收入占GDP的比重，可称之为大口径的宏观“政府收入”税负。这里的不仅包括财政收入，而且还应包括社会保障基金收入、预算外收入、制度外收入等

［1］

李开传：关于中国宏观税收负担衡量的思考

表1

年份1978

[***********][***********][***********][***********][***********][***********]2006

三口径税收负担及变化态势

财政收入/GDP（%）

（中口径）31．

0628．2225．5224．0422．7722．9322．7922．2420．6518．2415．6715．6815．7314．4612．9412．3110．8310．2710．4110．9511．7012．7613．5014．9415．7115．9916．5117．2718．29

政府收入/GDP（%）

（大口径）40．5839．3637．7836．3237．8539．1539．2839．2137．5635．0631．3631．3330．2429．3527．2616．3614．6914．2315．8814．5315．3516．5417．3618．8619．4319．3519．4520．3021．31

税收税入/GDP（%）

（小口径）30．7831．5527．0323．2723．1123．6423．6022．2321．4618．7616．5616．0515．1213．7312．2512．0410．649．939．7110．4310．9711．9112．6813．9514．6614．7415．1215．7116．43

。

根据国家统计局的数据，分别计算自1978年以来的中国税收收入占GDP的比重、财政收入（税、利、债、费）占GDP的比重、政府收入（财政收入+可具统计的预算外收入）占GDP的比重，体趋势如表1和图1所示。

考虑社会保障金收入，则税负明显增加。中国自1998年以来的考虑到社会保障基金后的政府收入占GDP的比重见表2和图2。

2006从以上数据我们可以看到，年，中国财政收入占GDP的比重为21．3%，加上社保基金收入约为25%，再加上其他制度外收入，有人估计甚税）

［2］

注：表中数据系根据国研网数据库整理，下同。

至要超过30%。而根据国际货币基金组织的统计资料，发展中国家的这一平均比重为17．9%（包括社保

。很明显，中国的大口径宏观税负水平要远远高于用小口径来衡量的宏观税负水平，且中国税收负担的大口径指标值已远高于发展中国家的平均水平。

图1三口径中国宏观税负变化

注：图中数据是根据国研网数据库整理，下同。

由于小口径的宏观税负计算结果在国际间没有可比性，因此，建议使用大口径指标来衡量中国的宏观税

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山东财政学院学报负水平。

2011年

（二）学者对大口径宏观税负的测算

实际上，中国学者早就采用各种方法测算过“大口径”的宏观税负问题，所得出的结论大同小异，即大口径宏观税负为小口径宏观税负的两倍左右。高培勇测算的中国大口径宏观税负，早在2000年就达到34．43%；2002年，当时的国家税务总局局长金人庆指出，中国政府收入的比例为：中央财政预算内税收占GDP的比例为15%，各级政府部门的规范性收费占GDP的比例为10%，各种制度外收费占GDP的比例为

［3］

10%，中国大口径宏观税负达到35%的水平。

表2年份[***********][***********]

考虑社保基金收入后的税收负担

总收入14493．7716851．5519678．6723546．5927119．1330643．9936230．1243362．3853082．08

总收入

/GDP17．17%18．79%19．83%21．47%22．54%22．56%22．66%23．67%25．05%

图2

考虑社保基金后的宏观税负变化

社保基金收入1535．532022．302457．012860．553736．494361．945134．476168．937914．00

现如今，各级政府的非税收入增势迅猛，一些市县的非税收入甚至超过了税收收入，成为名副其实的“第。非税收入主要包括行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资产资源收益及其他。财政部资二财政”

2004年全国非税收入总额约为1万亿元，料显示，相当于同期全国财政收入的39．8%。

政府的非税收入是中国企业和居民的一项重要负担，但非税收入不纳入小口径宏观税负指标的考虑范围，这使得用小口径宏观税负指标计算出来的中国宏观税收负担不能反映中国的实际情况。如果考虑到非税而且占据财政收入的比重也不断增加的事实，让我们更加有理由去选择大口径宏观税收收入不仅增长快速，

负担指标而舍弃小口径宏观税收负担指标。因此，那些以小口径宏观税收负担指标为依据得出中国税负很轻的观点是值得商榷的。

（三）可征税收入下的宏观税负

“可征税收入”比较实际税负，需要以为基数，而不能以GDP为基数。因为，任何社会和政府都必须容许个人留下足够的基本生活费用。基本生活费用是不应该征税的，若征税就会严重危害到个人的基本生存能危害到社会的稳定和可持续发展。因此，比较两国税负，不能直接用GDP作基数，应该从GDP中剔除那力，

。所以，些不可征税的基本生存开支，剩下来的才是所谓的“可征税收入”一个国家的实际税负应该调整为“财政性税收占可征税收入”的比率。

目前，相较于其他国家，中国人均收入水平低，且贫富差距日益扩大，绝大部分人的收入处于满足基本生“可征税收入”存开支需要的阶段。从理论上讲，中国的占GDP的比重，要远远小于西方发达国家。相应地，在毛税负接近的情况下，中国的实际税负要大大高于西方发达国家。所以，我们在与其他国家进行税收负担要考虑到中国经济主体所面临的实际税负，而不应该仅仅停留在毛税负的层面上。比较时，

三、财政支出与税收收入匹配的视角

分析中国的税收负担，不仅要考虑政府的收入，还要考虑政府使用财政收入给其他经济主体提供的公共60

第6期李开传：关于中国宏观税收负担衡量的思考

我们以一个例子来说明企业、个人每缴纳一个单位的税收所享受到的公共服务水服务利益的多寡。在这里，

平视角下的中国宏观税收负担状况。对中国人而言，直接关系到其切身利益的养老、医疗、教育等公共品的消并没有从政府那里得到足够的支持。目前，尽管中国在普及9年义务教育方面取得了丰硕的成果，但是养费，

老、医疗还没有完全纳入公共服务体系，特别是农村的养老、医疗问题更加严峻，与此同时，日益攀升的高等教育支出也成为许多家庭的负担；而许多西方发达国家在公民福利方面的支出相对比较多，其公民多缴纳的税收往往体现为其可以享受到更高的公共服务上。

所以，我们不能仅仅考虑税收负担却不考虑公共服务支出就与西方发达国家的税负水平进行对比。即使中国的税收负担与另一个国家的水平相同，只要中国的公共服务效率低于另一个国家，则中国的实际税收负担就会相应提高。

四、客观看待福布斯税负痛苦指数

福布斯税负痛苦指数是把几个税种的最高边际税率进行简单的算术平均，没有考虑到不同国家税制的差异而赋予不同的权重，其计算方法比较简单，其结论也比较粗糙，尽管在一定程度上能反映不同国家的税负水平，但是决不能以此作为衡量各国税负水平的唯一指标指数排行榜上居高不下的重要原因。

中国生产型增值税的基本税率为17%，如果换算成消费型的增值税，则税率高达23%，这高于西方国家而英国是的水平（西方国家的消费型增值税率大多在20%以下）。中国个人所得税的最高边际税率为45%，40%，日本是37%，美国是35%，俄罗斯则实行13%的比例税率。如果考虑到中国的收入水平低、税前扣除项目少，那么中国的边际税率明显偏高。

值得注意的是，随着中国财政收入的逐年攀升，中国有意识地进行了税制调整。2008年以来，中国对增值税、企业所得税和个人所得税等主要税种均进行了调整：将生产型增值税调整为消费型增值税，大大降低了增值税的实际税负水平；不断提高个人所得税的起征点，最终将扣除额定为3500元/月；将企业所得税的税率由33%降低到25%。在这一系列调整措施下，中国的税收负担与过去相比有比较明显的降低。

综上所述，中国的税收负担尽管在近年来有比较明显的降低，但是考虑到税收负担指数的修正、可征税收入与GDP的区别，以及公共服务支出与税收收入的匹配问题，目前中国的实际税收负担依然比较高。但是，从长远来看，中国政府的公共服务职能在不断强化，如果要提供一个更高的社会福利水平，政府就要提高财政收入，尽管财政收入的提高主要依靠刺激经济发展，扩大税基，但我们也不能拘泥于名义税率的限制，而要从更广阔的视角来考虑中国的实际税负水平。参考文献：

［1］J］．税务研究，2009（1）：8－10．安体富．对税收若干重要问题的思考［

［2］——兼评“税收痛苦指数”［J］．当代经济研究，2007（6）：54－57．孙玉栋．我国税收负担的走势及其政策调整—［3］J］．中国财政，2007（11）：32－34．刘永新．科学客观地认识我国税收负担［

［2］

。

当前，中国实行以间接税为主的税制，主要税种的边际税率偏高是造成中国税收负担在福布斯税负痛苦

OntheMeasurementofChineseMacroTaxBurden

LIKai-chuan

（SchooloftheHumanitiesandArts，ShandongUniversityofFinanceandEconomics，Jinan250014，China）

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山东财政学院学报2011年

Abstract：China＇smacrotaxburdenlevelhasbeencontroversialintheoreticalcircles．Scholarshaveinvestiga-teddifferentChinesemacrotaxburdenlevelswithvariouskindsofmeasurementsfromtheperspectiveofthecompa-rabilityofindicatorsandthefitnessoffinancialexpenditureandtaxrevenue，andtheybelievethatit＇smorereasona-bletouse"thepercentageoffiscalrevenueintaxrevenue"todescribeacountry＇smacrotaxburdenlevel．Atthesametime，weshouldconsiderthepublicserviceexpenditurelevel．Overall，thoughChina＇smacrotaxburdenlevelishigher，weshouldviewobjectivelyChina＇srankinghighonForbestaxmiseryindexlist．

Keywords：macrotaxburden；measurementofChinesetaxburden；measureindex

（责任编辑

李秀荣）

櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏櫏（上接第45页）

［7］M］．香港：建道神学院出版社，1998：1，52．莫法有．温州基督教史［

［8］——读《哈耶克传》EB/OL］．［2006－11－28］http：//www．patrickhe．info/blog/．余杰．自由主义与基督教思想—札记［

Hayek＇sReligionEvolutionTheoryandItsEnlightenmenttoChina'sTransition

2

ZHANGZhi-peng1，

（1．PostdoctoralResearchStation，NanjingUniversity，Nanjing210093，China；

2．Postdoctoralscientificresearchstation，WUXIJiangnanCableCo．LTD，Wuxi214000，China）

Abstract：FormHayek'sview，religionisthenon－rationaladaptationtotheenvironment，andperhapsitmain-tainsthesurvivalofourcivilization．Religionensuresthedisseminationandcontinuationoftherulesofconductandgoodpracticesthatconflictwithhumaninstinct．Inthecompetitionofavarietyofreligions，onlythereligionswhichareinfavorofpropertyandfamilycanlast．ThispaperbrieflyreviewedthedevelopmentofreligionsinChinainthepasthundredyearsandfoundthatthenaturalselectionofreligionremainsevenifthereligionmarketisregulated．Thereligiousbeliefsthathelptocarryonmoral，maintaintraditionandsafeguardrighthaveagreatercompetitivead-vantageandreligionshaveaprofoundandsignificantfunctionduringthetransformationperiodofoureconomicsocie-ty．

Keywords：Hayek；religiousbeliefs；moral；evolution；systemtransition

（责任编辑

时明芝）

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