加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考

　　在日常征管工作中，遇到企业内部施工工程申请免征营业税时，对于如何认定企业内部施工工程，在工作中作了初步思考，提出以下设想，以达到强化征管工作的目标。
　　一、对于企业内部施工工程的认定
　　企业内部施工工程认定标准，主要依据国税发〔1995〕156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知，其中第五条规定：单位所属内部施工队伍承担其所属单位的建筑安装工程免征营业税，首先要看施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应该征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位的建筑安装工程业务，应该征收营业税；而承担其所隶属单位的建筑安装工程业务，如果与其所隶属单位结算工程款，应该征收营业税。所以，企业内部施工工程免征营业税的认定的标准有以下三条：
　　1.单位所属内部施工队伍属于非独立核算单位。
　　2.单位所属内部施工队伍承担的是其所隶属单位的建筑安装工程业务。
　　3.单位所属内部施工队伍与其所隶属单位不结算工程款。
　　在实际工作中更多的情况是：企业没有内部施工队伍，只是自购建筑材料，安排本企业工人或是临时聘用建筑工人完成建筑安装工程业务。对此，一种意见认为：没有内部施工队伍的企业不能发生内部施工工程，严格依据国税发〔1995〕156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知精神，由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税；另一种意见认为：没有内部施工队伍的企业，同样符合或是没有违背前述认定的三个标准，应该免征建安营业税。
　　上述两种观点都有其合理之处，同时也存在偏颇之处。对于前一种意见，“由企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税”的提法是不恰当的，首先，没有内部施工队伍的企业没有资格发生应税建安劳务，没有缴纳建安营业税的义务。其次，在建工程转固定资产的金额是不应该视为劳务结算款项的，所以，不应该让企业依据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税；对于后一种意见，没有内部施工队伍的企业，要注意审核企业建筑安装工程的规模和行业标准要求，对于必须要求有建安资质的建筑安装工程，要与建筑行业主管部门配合，核实工程的真实情况，找出建安营业税的真实纳税人，避免税款流失。
　　通过以上的标准，准确认定企业建筑安装工程的纳税义务人，从而完成税款的征收入库工作。
　　二、对于企业内部施工工程的会计处理及应注意事项
　　企业内部施工工程，大体涉及以下会计处理步骤
　　1.购入为工程准备的物资
　　借：工程物资-专用材料
　　-专用设备
　　贷：银行存款
　　应付帐款
　　应付票据
　　工程完工后，应将领出的剩余材料办理退库手续
　　借：工程物资
　　贷：在建工程
　　工程完工后，为工程准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本结转
　　借：低值易耗品
　　贷：工程物资
　　工程完工后，剩余的工程物资转作本企业存货
　　借：原材料
　　应缴税金－应交增值税（进项税额）
　　贷：工程物资
　　在以上的会计处理过程中，要特别注意企业把购入的工程物资一次全部转入在建工程，而不反映剩余物资的退库和结转，虚增建筑成本。
　　2.内部施工领用工程用材料物资
　　借：在建工程-××建筑安装工程
　　贷：工程物资
　　内部施工领用工程用本企业原材料
　　借：在建工程-××建筑安装工程
　　贷：原材料
　　应交税金-应交增值税（进项税额转出）
　　内部施工领用工程用本企业商品
　　借：在建工程-××建筑安装工程
　　贷：库存商品
　　应交税金-应交增值税（销项税额）
　　内部施工应负担的职工工资
　　借：在建工程-××建筑安装工程
　　贷：应付工资应包括临时工工资
　　辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务
　　借：在建工程-××建筑安装工程
　　贷：生产成本-辅助生产成本
　　3.内部施工发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等等
　　借：在建工程-其他支出
　　贷：银行存款
　　在建工程的其他支出科目，要特别注意费用相关性和票据合法性的审核，避免一些与工程本身无关的费用支出并入在建工程，杜绝不合法的支出凭据入账。
　　三、关于内部施工项目完工后转入固定资产时的票据使用问题
　　对此，一种意见认为：应该开具建筑业专用发票，免征营业税也可以开具相关发票；另一种意见认为：不应该开具建筑业专用发票，两种意见中，后一种意见更合理一些。
　　首先，发票从本质上来说是一种交易凭证，而在内部施工中没有结算、没有支付，也就没有交易，所以也就不适合使用发票。
　　其次，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析，可以发现，在建工程数据的归集，都是有相关合法票据的，都可以支撑固定资产的构成，再开具建筑业专用发票并无必要。
　　最后，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分析，除了工程物资和工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等可以取得相应的独立的票据外，内部施工领用工程用本企业原材料、商品、负担的职工工资和辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务，都使用企业的自制凭证，需要在工作中认真加以审核，确保数据的相关性和真实性。
　　以上对企业内部施工工程涉税事项进行了梳理，希望通过努力，能够强化税收管理，杜绝税款流失。