落实税收法定原则与坚持依法治税的中国道路

《 东南术学 ） ｏ２１ ５年 ５期　第

落

税实 法 收原定则 与　 持依坚法治 税中的国 路道

邓　力 平

　要：摘党 十的八三 届全中 提 会了出“完 与发展 善中国特色会 主社 义度制， 推 进国家 治 体 理系能与现力代　

化” 全的深面化改革 目标 ，并 求“要 化财深税 体制革改， 建 立现代 财制政度” 并 ，时提同 了“ 落出实 税收法定原　

则

的”任 务。党十的 届四 八中全会提又 出全面了依法治 的 国目 ， 在坚 持标中国特 色 会主义社 治道法路 的前 提 　， 对下构现建代治财税法提出 了明确要。求我要们按照中 央署 ，部顺 时应代要 ， 求在 形新势下做好 落实 收法税　

原定则 坚与持依 法治税各的项 作。工 本拟就探文寻落 税实收法 原定 与则持坚依 治法税之中 道 路简要国 谈三

点认识　。 　

关 词 ： 税收键定 法 依 法；治税 ；法 治税财

中 图分　类 号 ： ８ １ ２ Ｆ ４ ． ／ Ｄ Ｆ ２ ４ ２３． 　９文 献标识 ： 码 Ａ 文章编　 号 ：１０ ８０—１５ ６ ９ （ ０２ ５ １） ０５ —０ ０ １ ２—０ ８

一　

、

对

落实 收税法定与 持依坚治税 的法基看法　

从本 本 上说根 我们 是 在，持坚中 国特 色会社 义 主的 前提下 进 推税收 法定 与 法治依税进 程的 。 我们　在要把握代国家现理治与场经市对法济税治收一要求的般同 时 探，符合我寻国国政体 体、　 体 特制征、 展阶发段等情国条 的税件法收定与依法治税路 ， 之要形成性共特与性结的中国合法　治税 收式。在模今当中国，落实税 收定原则 法 全，面推进依治法税， 是就要持推进中国特续色 社　 会义主税收 发 展 ，就是要 在 有 基础现上 强加对 观新点的研 究， 续 走持好 中国特色法 税治收 道 　路。 必须 明的说是， 税 法定 收依与法 税治相互联 系 ， 相 互 叉 ，交是 辅相 成相、 次递依 进 的整 体进 程　 。本在文 中 税， 收 法定 要 是主指税 收 法 建设制 相与关 的税 收治法思维 ， 法 依治 强税 的 调是　则国家 税 务部 门 据法而从 事 征 收的活 及动相 工 关思 路 作。 　就税 法收定 言 而 ，伴 着随 革改放开进 与 程轮 税多制 革改， 我 国税 收法 制建设持续 向地前　推 进。然 在虽 特 的定历史 条件 下， 税收 定 法原 的则现代 述表 还 需要 继续探索 ， 其 精但神 实 已质在 　践 实逐中步 体现 并 发挥作 用 。 我们创造 性地 探 寻 并实 了 “ 践体精神、 逐 现步 实 行；内外 有 别 ， 　 分 类推进 的 ”国税 收中定 路法径 。 是 在一 论 上理， 我 们 已形 经 成这了 样一 种 辩 证 认识。 方一

　

， 面对现税代法收原定的则基要求 已本形成经共。识这要些求括 ，包现 代收税必须法依征而 ，　 必有须 个一完 备规 范的 财 法体税 系，税 收 要 素要能 法定 ， 税征 序程要 能 定法 税，收 作为 公民财

　作简者介： 邓力平 ，厦 门 国 家 会计学 院院长 ， 厦门 学经 济大 学院教 授 、 博士生 导。 　

师

《南东学术｝２ ０ １５ 第 ５年 期

产　利 权的一种必 要 让渡必 须 得到法 律 的 确认与保 护 另。一 方 面 ， 税 收法定 则原既 是 国 际社 会

公认的现　代法税治收重的要则 准 但，不存并在脱具体离国情 普世实现的模。一般式实现的　模式 应与不同国该 家的特殊求要相合结 ，要把 握是的收税法精神定， 要坚持的税是收定法实现， 　要依 据 的一 是国特 阶段定 实 际的求要 。 二 是实践 中在， 改 开放 革初 ，之对 于 从划 经计 中走 济出　来 的中 国 收税而 言 必 须， 从实 际 发 ，出探 寻 个 一能 法 在律框 架 内 效有 发 税挥 收 能功的 现 实 　路 径。方一 面 ，我们 对涉 外 税收直 接制 定 法 ， 律应 适 当着时扩 大 对 外 开 与对 放 接 国际 例惯 需　

的要，涉外 税制成为 我税国 制改革与 法 制 建 设突的破 。口一另方 面， 我 们 对国税收 内主 采要取了 　 授权立 法 的方 式 ， 适以 经应济 会 发社展与 体 制 改 革探 索 的需 要。 全 人国 大在１ ９ ８５年 通 过 了　 “全 国 人大税 立 收法 权授决 ”定 ， 启 开了在特 定 展发时期 用税 收 条例 取 代税收 律法的 展发进 程 　三 十。多年 来 这种，带 有 鲜明 时 代征 的特 实做 现 已经起法到 积极 了用作 简言之。， 特从 定时 　期需要 已有、法律 规 定 、立 法作工实 践 税 收 功与 发能 等挥 事 出实 发 可，以认 为 ， 税 收 法定 原 则　 在 我已经初 国成 步 与基型 本立确， 这 是就 何在 为 的党十 八 三届中 全 会决 定 中 “ 对税 收法定 原则 ” 　 采用 的是“ 落实 ” 而 是不 “确 立 之” 因原所在 。们 我当然 也要看 到 用， 今 天 全依面法 治的要国求 　 来 衡量， 税法定收原则 在我 国税 收 法工 作立 还中 有没得到 全 面落 实， 还 有许 多税 仍种 依国 院　务 的行暂条例 来实 现 征收 ， 税 授 法权 的 时间 也 对过 相长、 范 围 依 然也过广 。此 ，因今 天 既 全有 面　

落实

收税法的定现实础基， 又有全 面 实落一原这的则机时与件 。条前当我对们中央 落“税实　收 法 原则 定 要 ” 的求彻 贯 ， 是有税已收 法 原定 则实 现 中之道 路国 持的 续前 ， 而绝 行不 另是劈

新　 、 再径炉起 灶， 这“种落 ” 是实在中 国体国体与 政情国条下 的落件实 ，而不 重是 寻 他模国 式的 　 落实”“。 　 就 依治法而言 ， 税改革在放开的十多年 中， 我国税三务门部续坚持依法持治这一税代 现国 　家 收与税场市济经要求的 ，在 践中探索实具有中国 色的依特治税法模式 特，是在我别运国市　用场经济为 主置资源配以 ， 后国家收与税法税收结合治要求的得 我使不们断高提依法治对税 　 的重视， 不断赋 予“ 收税带 队 这”一 我国税 务 系统永 恒 主题新 的 时代 求要 历。 国任税 家 系务统 领 　 都对导依法 治 税持续 地予 以 视重 并提出 许 来有 效 多的工作 思 路。 特 别 在 １是 ９ ９７ “ 依年 法治 　国” 被写入 党 的十 五大 报告后 ， 时 任国家税 务局 局 总 的 金长人 庆 同 志在 １ ９ ８年９ 确 明提 的出 　 依“ 法治 、 税从 带 队严口号”， 一第 次 将 “收税好” 与 依 法治 国机有地结 合起 来 ， 现 了 中体国 收　税 在代 现治 条法件 继 续行前的 心决。而 届本国家 税务总 局党 上组 任 伊始 ，就响亮地提 出了“提　 升站 位 、依法治 、税 化改深 革 倾、情带队 的”口号 ， 更 是 给 中 国 税 收 收“ 带税队 、服务大局” 的主　 题注入 新了的活 力。而 党在 十八 届的三中、 四中 全 后 ， 会国税 务家总 局 是更提 出 了 “全面推 进 税　 现收代 化” 的战 略目 ，标 将并“完备 规 范 的 税 法 系体” 置于 国家税 收 代现 化 大体六系 的 首 位 ，　 使 法依治税为成全面推国家进治与理法治依国的 要重成部组 。与分进程此相适 应， 我国收　税理 论工者作也在同不期做时了许多创新意的工义 。例如作 如，何在法条件下依挥 发国家收税

的职　 能 ，何 如善 妥处 好依 理治法 与税 税任收 关务 ， 如系 妥何善 处理好依 法 管 与纳 征税务 关服系

等， 都　 现 了一些涌 重要 观 的 点 ，然当 我，们 在依 治 税法方 也面 还存在 着 足 不， 论理上 有也 深 探　入 讨的 必要 。 站但 在今天这 个 时上点， 伴 随全 面着深化改 革 与 全依 法治面国进 程 ， 法治 税理 依念　已是 根植

于 中国税 收 的指中 导思 想。要研 究 的是在 形势 下新 法依治税的实 现形 式 赋并予 丰更　

富的 内 涵。　

二、 在新 势下探寻形 落实“税 收定法原 ”则的 国道中　

路前当， 按 照“ 落实收税法原则”定 加快与法税治收建 的要求 设，我 在落实税们法收方定面　 迈出又了的新伐步 ，其 标志成性有 果。四一是 ２ 在０ １年５十届二国人全大第三次

会议《 立对法　

《东南 术学 ２｝０ １ ５年第５期 法》 进行了修　订，对 原就已来有所现体的税法定原收进则 了行 申与重强化 对，全人国大及常　其委会 的税 收专 属立 权法做 出 了列 细单 化规定， 之 更 使 加明确。 是有 二 关 面方 “就 争到 ２ 力０２ ０ 　 年 全前 面实税 落收 定原 法 ” 目则 达成标 了识 共， 成 了形与深化 税 改 革 步 制伐相协 调 、将 现有 　 收税条例逐 步上 为升 法 律的 间时 表三 。是 全人 大国 与国务 院财税 部 各门尽 其责 做，到税 收立法 　 税与收 执法的 有效 工分 与合理 衔 ， 接在税 收 法定 件条下 效地有发 挥 家税 国收职 能 。四是 财　税 理论工作继续探者落实税索收定 的法中国道路， 尽管具体在观上点还在存分 ，歧 探索税但法收　定原

落则 之实中 模 式国 方的 向是 致 一的 。

　 一） （ 税收定法原在则《立 法》法修 中得订到重了申 与化强　 十届二 国人全及大其委常会对 立法法》 《修的 订 ，现体税了收 定法原则在国的进一步我落

　实 程 进这。次 订修前 ， ２ ０ ０ ７年 过通 的《立法 》 第八条“ 法列 下事 项只能 制定 法律 中”的第八 　

款

“ 基为经济本度以及制政、 财税 收、 海 关 、融金与外贸的基本度制” ，这已 将税作收为 国人全　大 的 专属 法权立加 以 述表 同。时该 法 九 第 规条定“ 述上 规 定 事 尚项 制未 法定律 的 ， 全国人 民代　 表会 大 其及 务委常员会 有 权 做决 定出， 权 国授 务可院以根 据 际需实 ，要 其对中的部 分项事 可以 制　行定政法规 ，但是 有关罪和犯罚、 对公 民政治权刑的利夺剥和制限公民 身人 自的强制由措　施和处罚 、司制度等事项除外法 ”。正是依据这规定 ， 些们开启了我前述国的税内授权法程。进 　真 比认较 订修 前后 的 立《 法》法中 关税于 收 定 法的 相 表关 ，述 认真研 究 此 修次法中 现体 　 的本基 精神 与 理法基 ，础至少 可以得 下出面 三个基本 论 结。　 ．１必 须 把税握收 法定原 则 在 我 立法 中国 体现 动态 进的程　 者笔的基判定本 ，是 收税法原定在则修前 的《 立法订》 法中经存已并在在修订的后《立 法　法 中得》到化。有强学者些认为 ，税收法定则在原原《立 法法 中没有》得到现体， 这 不合是 际实　的 。税法收原定在原则《立 法》 第八条第八款中法已有体 现 ，是税 只是收基在本济经制度之下 　与财政并、 关 海、 融与外金贸基本制等度并列 ， 有特没加以别突出而修订后。的 立法《》法将 　 税收定 法 原单则 款单 列 ， 是

为 突了 强出调 与 更落好 实。 者 笔认还 为 ， 来原之所 以把“ 税收基 本 　制度”

和 财“政 本基制度 ” “ 海、关基本 制度 ” 、 金“融 基本 制 度” “、外 基本 贸 制 度 一”起， 为作 基“　 本经制济” 的“度 以及 而出现 ” ，为作一来共同款述表为全人国大的 专立法属 ，权主 是要从基经本 济制　 以及度 政财、 税、 收海等关“ 制度 ”子 设立 的 度来 看 角问题 这，正确的，是“ 税 收基 本制 度 ”　

还是

属从“ 于政基财本度制 ”。的是 ，但修 订《前立法 》法 这的表述 ，种 用收法税原则定看 来， 　 主要足有不二 ， 一方面， 这表种述法无现体税是 国家收公 民财对的一产种“ 占” 和“ 获有取 ，” 无　法 体 现纳 税人缴 税 纳收是一种 “ 献”奉的特定 含 义。另 一方 面 ， 税 收法 定是 国 社际 会 认公 特 定的　 领域 为准行 ， 则但在融、金外 贸 等领域 没中有 样这的 应对。税 收 与 金 融、 外 贸 等 并 列 只是 　 “在基 制 度 ”本 上对应 的 。因此， 这 次 立法 《 法 将》 收税 专属 法 权立单 列 ， 并 将位其置 从二 审稿 时　 第的 九 调款为最 稿终时 的第 款六 ， 与 家 对国 公 其 他 权 限民 “剥夺” 的 应对 款 项 相联 系， 接 直　置于 这些 项 之款后， 主要 就是 基于这 样 考的 。虑 　２ ．确理解正修订的后《立法法》 第六款 对收税属专法立 权表述的 容　 段内时间 内 ，对这 些 专门表 述解 的读成 为理论 界 论 争的 点 ，焦也 是广大 纳 人税新与闻媒 体　关 的问注题。在十 二届国全人大 期间， 常委会先后 对 立《法》 法行 进两了审议 。次二在审稿　时 关于税，收定法的列表述是 单 “，税种 、纳 税人 征税对象、 、计 税据依 、率 和税收征税收理管等　税 收基 本制 ”度必须 法 律规 由 定。广 委员大 就此进 行 了 真讨认 论 ，也 出 现了正 的常意 见 交流 。 　笔 者在 审 中议 出的观提 是点， 收法税 定要主 针对 税收 本 制基 与度税 收 征 管本 制基 度 同，应时 该　为 财 部税 门行 使 税 职收 能下 必要 的留运 空作间 。而 后 的 三 审稿 据根 委员 们的 议 审意见 将 ，这　专 门表 述 改为 税“ 的开种征 、 停 征 和 税征 收收管 理的基 本 制 度 ” 必 须 由法律规 定 ，并 最后以　 此表 述 交 十提二 届全 人国大第 三 全 体会 次议 审 议。 者认笔 为 三审 稿表的 比述合较适 ，因 为 这　

一

一

《南学东术 ）２０ １５ 年第 期５

已　经反 映 “了税 基收 制 度本与 税收 征管基本 制度 ”这两 个税 收法

定的基本 方 面 。众所 周 ，知在

大　 会期 间 ，这 一 修改 表后 述 起引 了 一 些 议 ， 焦 争点 就 在于“ 税 种是包否含税率”这 一 涉及 属　 原于收税常识 的内 。作 容为税收理 论工 作者 ， 笔 从者 认 为 来， 税种的设 立 已经包 就对含 税 率确　

定的。而作为人 大表，代 笔也理解在者当前 我国经济社会发展段上阶大纳广人税对率税确问定　题 的特 关注别与感敏度程因。此， 笔 最者后 赞同关方面有 出的表提决订修稿 ，即 税种“ 的　设立 税、 的率定确税收征和收管理等税收基制度本” 该由法律确定。应该说 应 ，《立 法》 法审过议 　 程中对收法定单税表独述 充分讨论的 ， 最并以终大会订修法的立形式加通以过， 体 的现是大广 代　表 对落 实税收法 定原 则要 求支持 ， 的也 现 体科了 立 法 、 民学主立法 与管 党立 的法 要 。现求在　 《 立法》 法已经过 通 ，于税收对定 法表述的已确经定 ，必须予 执以 行， 必须在落站实收税法的定 　高 进行 理度解 ，而 再不 纠缠 “ 税种 是否 包 含 税 率 ”问题 。 论理探 讨依 然可 以有 ， 各 种表 述 依　然各 道有理 ，但 税收 法得定 确定以的 意 始义 是 首位 终的， 法 律 的 严肃 性必须 得 到 尊重 。　 ．３ 深刻会修体后的订 《法法立》第九条对税 授权收保留 的意　义 改在革放进程开中， 据根《原立 法》 第法条九的 规 定， 行政 门从部 全人大国得 到税的授收 权　是合法 的 也，是须的必。然用今当落天实税法收原定的则求来看要 现实， 税中收法规层次　的上显 然够不 ， 今至为止 ，我 国 目 １ ８前 个体税种主中仍 有１ ５是根个据相条例运行关因此 ， 。　 税条例收升上税为收法的进律还程待有快加 。但这里有个关键一题问， 就是 既通要对过税收　专属立法 的单列权来快加落税收法定实进的 ，程 又考虑要在过渡 内使期行政部门在行使税 职　收 方面具有能合性法 正是。于这基的样考虑， 新修订在《 立的法》 中法 继续， 保留了第九条授　 权国 务可院 以根据 需要制 定税 收 法 规条文 ，的 为在 过 期 内依渡 法 税治 提 供了法 保 障律。还 要 　 别特指 出 是的， 在 修后 的订 立 法《 法 》八 第条 中，虽 然将 “ 税专收 属立法权 ” 列第六为款 （ 要 从主　 税是收国家 对公 民财 产权 的“占有 ” 和“ 获取 ”一的 般意 义 上说 ） ，列“于犯 罪 和 刑 ” 罚 第（四款 ） 、 “ 对公 　政民权利治剥的夺限制和 民人身 公自的由制强措和处施罚” （第 五款） 之后 ， 但第九在条　中 ， “ 收专税属立权法

”并没有同 “犯罪刑罚和、对 民政治公利的权夺剥 限制公和 民人 身自的由 　制措施和强罚处 ”司和制度法事项一等归人起 “权授”除 的外事项 中。修在法程 过， 之中所以　 没有采纳 某些学 提 出的者 将“ 收立法税 、对 公 民 财权产剥 夺 ”等也 入纳“ 授权除外” 的观点 ，　主 是要表 “ 明对公民财 权产 有占 ”的 收 税与其 他对公 权 民 的剥 夺 利， 既 其 有一 定 程 度 的上 性共 　。但 又 存着在明 显 差异。 缴纳税 收 是每 公 个民必须 承担的义 务 ， 这与 其 被他 夺 剥的权利 是 一　不 样 。的此因， 修订的后《立 法》法 “ 授权在外”除 区分 中了这类两“占有 ”或“ 夺” 的情况剥 ，这 　 仅不 过是渡 期 中 留保 税授 收权的 法 必要 律， 是也在 法 理上 坚 持 了 国家税 收与 应 对征纳 关 系的特　 定义含 。　 （二） 税收法 定 原则在 中 国 实落的现 性实　“ 力争到 ２ ０ ２ ０ 年全 面落 实税 法收定 原 ”则 的路线 图与 时表 已间经形 成。这 一 共 识的达 成

　体 现了 收税法定 原则 中国在落 实的实 现性 ，主要有 三个 方 面。 　

．１ 确定 税了 收法 定原则全 面 落 实 的目标

　

的党十届八三与中四中全提会了出 “深化税制财度革 改、 建立现财政代制度 ”与推法治进　 税 建设 财要 的求， 有关方 面 就是 在这 样 的景背下 加 快 税了收 法 定 步伐 。的以后 凡是要 开 征 新　税

的，要 由全 人国 及 其大常 委 会 制 定 法税， 即 “先 立后 征”。同 ， 时根要 据“改 革 要立和 法同 　步” 、 “ 改革 成 的经 验要 上熟升 为法 律 ” 的 求 要 ， 对现 税行收 条例 进 行修 的改， 般 都要 上 一 升为　法 律 。 此 ，外 对于 其 他 的税收 例 ， 条也要 据根实际情 况 要， 别 轻区重 急缓 ，特 别是 在权要衡 对税 收收　入 的 响 ，影 加快税 收法 定层次 提 高 的 步伐。 　 ２ ． 税 收 定法 的 落实要与 制税 革进改程 相 适 应　

多年 ， 当我来税制还处在不断国变时，动许多条 就还例不具备上为法律升条件的， 这依时　

《

东南 学术 ２｝ ０ １年５第 ５期 　 法税治的 层次虽然 较低 ， 但合 现符 。实而 当税制 改 革 程 进已经， 别 是特当 们我已 提经 了构出建　 税收现 化 目代标 ， 在 改革 时法与治 的 帜旗 下 就 ，须 加必 快 收法定税的进 程 。 增值 税条例就 是典

　

型的子。例当 “营增改 改革还”进在 行时 ，条该就还例有存在必的 。而要当在 现经接近“已 　 改增” 的营最 后阶段 ， 该 时条例 尽快 升为上法 就律 水 是渠 到

成 这，种 渐 进 次 的优 税制改 成革功 经　

验然必 体 要现在 税法 收定 实现的过 程中 。

３　 ． 税法收 原 则定 落的实必 须 在顶 设 层 引计下领 极积 妥稳地 逐步实施　 这里的 顶层设计 ， 就 是 包括 我 对国国体 体政的坚 持 ， 包括 对 国中特色 税收 具 有 所的 做“ 大　蛋 糕 、促 发 展 ”进等 能功 把的握 ， 包 括 税 收对 定法原 则 实必落 考 须 虑的 实 性现 等 方。对 这面 　

一进程 的把

，握既 要积稳极妥要又事求实。是前 当 各，方这一进对 已程经形成 了筹统兼的顾径路　 共 。要识 全面衡 税量 收例 上升条为法 可律 涉能及的 革 方改案 既 。加要快 税 收 立 法 伐 ，步从 现　 到 在 ２０２ ０年 要 完，成 ５１ 条部例 的 律法 升提工 作 ， 均 一平 三部 年， 是 这 繁 重的任 ， 要务 紧有　迫 ；感 又但 要 实求事 ， 是 就是 我们 这 总在目 标提 法上 上 “加 争 ”力 二 的字深刻 含义 。 　 （三） 全国人 大与 国务 院在 落税 收法实 定原则 方 更面加 密切配 　合在中国特色 会主社义的体国政体 中，全国 大人及其委会常作为税收法机关立 国，院及其　务财 部税门作为税执法收关机 ，都是 在党 的导下领， 为全国 人民共同利 而奋斗 益，的两者 标一　目 致 ，该在落实税应收定原则法的 程进中互理相 解、 相互合 配， 各司其责 ，共同 努 。力税收法立　人

大确 定 ， 税 收作 财工 税 部门担承， 税 收 法 立与税 收 法执既 要 各自 定 ，位又 互 相促要 进。只 这　

有样

， 收税 法定 则 原能才 真正 加落实 以，税 收 收的入 能 职调与控职 能 才 能得 到 有实效 现 。 　 １ ．全国 人大及 其 常委会 为落实 税 法收 原定则做 了大量 作　 要 工落税 实法收 定 ，最终就 是逐要 步 现实 一每个 税种 都 以要国家 法立 机关制 的定法 律作为　

征收依据目标的 。这主里有要个方三。面先 ，首 国人全要主大导提出实现所有种税都有对　 法应律 的 务 任要 ， 要求 过通顶 层 设计， 力努形 成 完 备 规范、 税 制 素 要科学规 范 、 征纳 权 利义 明务　确、 税征收管 有 运作 的税效收法 律 体 系其。 次 基，于 实 求事是 的 原则 ， 全 国人 大 应在 财 税部 　门的配 合下 ，分期 分 批 明确 落实税收 定 原则 的具 法体 时间 。表对拟新 开征 税 收法的律 制 定， 要加 快　进步推伐 如环境保护税， ；对 在进正行需要和革改税种的， 要 通制定过律法来动推革 改，如资　 源税与 消费 税 对； 已进 行试 点经 革改 税的 ，种要通 过加快 法律的 期工前

作来 动 推全面改革 的　步伐 ， 如增值税 转 型；而 对于 中 决 央 明定提 出确 法 要立求的 则 要 作 ， 为人大 头牵的 重立点法 作工　 加以 推 动 如房，地产 税的立法 相与应改 革 启动 。再 次 对税， 收授 权立法制 度 当在前 实 的 施，全　 国 人要大在法律框内依架法履职 ，时予同实事以求是的 对待。税收在权立法依然有授 的期　效

内，间 全 人国 大 要旗帜 明地鲜支 财持税 部门 履其 调行 整税 等政 率行策 ，为 对 税并 收政 运用策进

　

行监督 全 。国 大还人 必须 创造条件来 提 升 收税立 层 次法 ， 通过与执 法部 门 的通沟协商 ， 通 过机　 制评 估 等效有机 ， 制适在当的 时 间并 适用当的形式 来逐 步 现实全面 立法 的 标目。 　２ ． 财部税 在 门实 工作际 不 中断 提升对 收税定法落 实 义 的认识意　首先 ， 财 税部门 全对 国大人的 税 收立 法作工 予 给了全力 支 持 ，配全合 人 国大 关相 专 门委员 　分会门别类 地 了做量 大前期工作 。 其 ， 在税次 立收 法 授存权 的在 现阶段 ， 中财税 部门特别 注　重对 税收 法 定原 则的 重尊， 在 税 收 政策运 用（包 括税率动变 ）时 更 加 意注 式 方方法 的调 整 例。　 ， 前如阶段 在 价下油 时跌 ， 财税 部门上 调 燃 油了 税率 ， 不 久 前又 据根需 要 上 了调烟 税 草 率一　 些 。学 认 者为这些 做 法违背 了 税 法 收定原 则，指 有 关 主责管 部 已经 越 门 。这 权 观 种 至点少是 一 　种 解 误全 。人国对大国务 院 税的授收权然依在 ，存对 油燃率税烟与草率税整调的权依然在　职

财

部税门 ， 是这法合的， 且有而关 部门在行使些权限时已经经过了必要程序 这。要需特别调　 强的 是，就是 在 将来 有税所 都收上 升为法 律的条 件下， 法律或 行执细 则中还 是可 且 以必须 赋予财　 税部门 必要 处的置 限 ，权对 税率也 是 可以制 定 调整 度幅 的。 收法 定税 的核心是 要 法在治 架　

《框 东南学术｝２ ０１５ 第年 期　

５发内挥 税 收的 能 ， 税 收职 作 、工税 政 收运策用 在任 何 家 国都是 财税 部完门 的 ， 成不可 能由 立　法

关机来 成完， 这 是 常 ，识 也是 必 坚持 须。的 　 ． ３理论 对界 建 设国特中 色法治 税收 的 观点更 趋 致 一，为落 实 税收 定法提供 理了 论支撑

我　 既要 坚 持们 代现国家 税 对收 法定原 则的 一般 要求 ，还 应在 中国特 色社会 主法 治义 家　 国设建的前提 下 ， 在中国 特社色 主义 税会收 的持 发 展 续中 把 握税来 法 定 原 收则

的实现 式形。就 现　 法代治 国 家中 税收定 原 法则 的义要而 言 ， 简单最 地 ， 说税收 法定原 则 要 求 是 ， 对 的征 税行于 为　，一 是须必由立 法关机 法 立决 ， 二是定征收 关机 须必 法据 从 事税 而征收收 活 动。 而 ，然正 如　 市场经 济作 为 源资 配 置式 方有其 基 原 则本、 但 在 实世 界 各现 实 践国 却存 在 着中不 同 实现模 　

式

一样 ，收法定税则受原于制 同国不家的国政体体与展 阶段等发国别政 治济经素 ， 其实现形因　

必式 是然既有 共 性 又 差 有异。 我 绝们 能将 不 西方国家税 收 法原 则 定现实形式 视为放之 四海 而 皆　

准的普

遍模式而搬生套地硬加以模仿， 而在持应续建构 国特中社色主会税收义的程进中 ，寻探　税 收法 定 则原 之中 国 色特实 模 现式 与推进路 径。 　笔者要 强 调的是， 税 收理论工作 者 要社 有 会体 与制责 任 感 不少 学 者。为 落 实 收税法 定　原 则 了做量大工 作，贡 献有 共 目 睹 ， 这 不里予 展开 。但也 要看 到， 还 有一 学些 （ 者 别特 是个别 　 年 轻学 者） 片强面调税 收法 原定 则的 性 ， 或者共 沿用 西方 家 “国三权 分 、立两 制 ” 院 的税 收下 法 定 　原则 之 法做 对来比 国我践 实 ，者 片 面夸 或大全 人 大国与 国 务院在税 收法 定 问题 实落上的 分歧 ， 这　都些是恰当的。不别特是当前在济经下压行力， 会矛盾复社存在的杂条下件， 在社 会舆论　急需 导引与 社会急需 正 量 的能件 下 条 ，理 论作 工者 要 有更强 的社 会 责任 感 。关于 税收 法定的 不 　研 少 ， 究常 不常仅 是理仅论探 讨 ，往往 会带 来 较 大的社 会 影 响 。因 ， 此我们 要 多 强调 税 收法 定 　就是 要努力让国税收家法律在架框内发作挥的观点用 ，强多调国 税家收 是广大为 人群民根众 本利 　益 务 服观 的点 ，要多 强 调济经社 会展发都 纳 税人 贡献 的有 点观， 要多 调 强 全人 大国 国务　 与都院 在是 的领党导各 其 责 司、相互 配 合 一 致 性的， 多 宣要传税收 理 论 界 在税 收定法理论 上 已经 　达

成的共 。 　识

三、

依在法税框架治内 成“完预算确 的税定收收 入任务 　”

前当 ，在 中国特 色税 发 收展 的 阶新段中 如，何 依 法组织 好 税收收 ，入这是 税 务 战线 面 临 　

的重要

务任。在 《预法》算 订修 ，后在 国我算预 管体理制行进革后改， 特别面是对经 济行压力下 　的 现实 ， 何理如解 依 法征 管与税 收任务 关 系的， 这 重是 要理的论 现与 问实题。 正是在这 样背

的　 下 ，景 国税家务 总 提局出了 “ 预算 定确的 税收 收 任人务 ”的新 提 法 ，这 要 税需 收 论 界 理 工作者 　深 入加以究。研者笔 （２０ ５１ ）确明支这一提持法 ， 里结这合《预 法》 和算财政制体改做革一步　 进的 述论。 　 笔

认为 者 ，无论从 组 收织 的入 然必 、 性组 织 入收的 约 性 制 组与 织收人 合 法 性 来的看 ，“ 预

算 　确定 的税 收收入 任 务 ”都是在 经济 发 展 新 态常 下依 法 征 与管 税收 务任共 存的 形新式 ， 应 该 理　直 气壮地 予 坚 持以 这。 一点 有观五层 义 含 ， 一税是收 任 务 必须 在存； 二是 新在预 管理 算 制体　 下，这一 任 务 是 测预 指 性 ； 标是 预测 性三任务仍 然 也是 务 ，任 当预测性 指标通 过人 程序 大后 就，　是 算预 定确 的税 收任 务 税 务，部 就 必须门 努 完力成 ；是 在 四完 成预 算 定 确收 指 标 的过 入 中程， 　 要努 克服力各 执种行中 偏 差 ； 的是 如五果 在 践 实 ，中由于 种种原 因难 以 完成 算确预定 税的 收 任　

务 ，可通以法定程过报序大人批准整调算预 这一理。解现体的就 依法治是税依下法管征税与　收 任 务统的 ，一就 是寻探 在 面依 法 治全国下依 治税法 实的现形 式 。　 （ ） 一 收任 税务 在我 国必 须长 期 在　存 我在特国有的 经济“收观” 税“与集 力中办大量事” 体制特征等下， 收税务从来都任是可不

　

《 南东术｝ 学 ２ ０１ 年第５５期　

可无 有 ，无 采取论何种 式 ， 形无 论强是制 性的还 是 预 性测的 ， 税收任 务的 存 在都是 然 的 必、长期 　 的。 经“济决 定 收税 ， ”强调的 在是 经发济展 前的提下 须依必法治税 ；“ 税 收反而 用作 经于 济 ， ”　强 的是税 调部 务门必须 完要 成 的绕围中心 服、务 大局、 促 发 展进、 维 护 稳定 ，支持 就业 ， 乃 支　至 持小微 企业发 等展重要 任 务。 期长以来 ，税务 部 门 这些 能 发职 的挥要 主载 体就 是收 税务 ， 就　 任 是 过这些通任务 的变动 来实 现收 税策 政用作的力 与度 方向 在新。 期 时 中，要 革改 与 完善 的 只　

是 收税反作 用 于经济的 式形， 而 不 是改 变绝取 消或税收 反作 于用 济 经职的能。源 于这 种 判 断 ，　

我们对于 收税 务与 任 我经济国 制及 关度键体 制 的长期并 性 存，必 须 终保 持清始醒 的认 识 。 （　 ） 二新 在预算 理管体 制下， 收任税务将体 其 现预性 测指 的特性标　根据 的党 十届八三 中会 全的求 ，要 我国财 年 政度 算 的重预从 点 支平衡 、 收

赤 规模字向支 出　预算 财、政 政 策 展拓， 在并时空 上 展 了扩对财政 衡 的平解理， 赋 予了 收平支 衡 更 多 内的涵， 　例

如，

级各府都要制定政年跨度平衡预 ，算 要都步制定 中长期逐政财规划， 乃至中长期预算。 　 这种在预新管算理制体 下，年度 的支出刚是的， 性而以收税入为主的收算预人收就 由约 束刚转　 变 性预 测性 。我 为必们 须新 在预算体制 下 全 面来 解理财 政 支收 衡平原 则， 要 这在 新种 读 下来　 把解握对 必须 存在 的 税收 任之务影 。一响 面方 ，必须 明确 税 收入 收转 预测性 为 收有其入必 然 因　 为我，们已 经不拘泥再年于度衡的传平统做 ， 要法好更把握地期赤字短施措应用长期财与政　平 地位衡的系 ， 要在把握这种关关系前的提看待下税收任务在存式产生的形化。变另一方但 ，面 　 测性 预务任依 然也是 任务 ， 税收任务 存 在这的 是 中国 特税 色 的收足立 之 本 ，其本 质内 容将长 　 久变不， 将始 终 与体共制存 ， 变 的改只是形 式 而不是 ，内容 。 特要 强调别的是 ，在 行现 财管政 理　 体制主要 转 支向出 管理 条件下 的 ， 政部财 主要 门从事 支 管出理 税， 务部 门 主 完 要税 成收 务任 ，　 政财主管部 门与 税务 执行部 在门税 收 务任 法 上 的一些 提区别 ， 反映的是 两者 责职的不 同 ， 本质 上 是没 有矛 　盾 ，的反 映的是 各方 在 实财现政收 支 平 新衡 则原 程 过 的各中尽其 与责不 同侧 。 重 　 三） （预测 性税收 务 一 任人 大批经准 就，是法 定 的收 税任　务执 预行 确定 的算定法 任务 指 就是标 依法 税 治一这 点观 理 解是 前依当法征 管与税 收 任 务的　 键 关。作 为预 算人征 收收单位 的税 务 部 门 ， 必须全 力完 具 成 有 法定 要求 的预 性测税 收 任 务。 　 在里 ，这 通对修订后《过 预算》 第法３ ６ ５、 ５ 与 ６ ２的条 面解全 ， 有助于读们把握依法我税与治税 收　务任存的法并律依据 首先。 ， 修后的《订 算法预》 第 ６ 条３指出， “ 各 预级算收的入编制， 应当 　与经济会发社展平相适应 水 与财政政策相衔，。 ”接这 里讲的是编制包 税收括务在 任的内收　入预算 时， 一 应是该考虑经与济会发社水平展相适应， 这 讲是经济决的税定收 ；这而修订次新　时 增的加 “财政政与相衔策”接 要的 ， 强求的就是新调算预管体制理对收任务税存特在征 新的要　求 。而 这 将种 “相 适 应 与“” 衔相 接” 要的 求考 虑在内后 ， 旦各一级人 对大 收 入算预 以予表决通 　过 ，就

形成“ 预算确定了的收税入任务收 这”一实。事其次， 修订 的《 预后法算 第５》 ５ 条 专门 　 对 ， 包税括 部务 门在 内 预算 的收 征 收 人 门部 提出了 确明要 求 该。条 指 出 ， “预 算 收入 征 收 门部　 和位单必 须 依法照 律 、行 法政 规 的定规 ，及时、足 额 征收应 征 预 的 收人算 ”。 这里 强 调 就的是　税 务 部 门必 须全 力 完成 算预确 定的 税 任收 务。 次再 ，修订后的 《算预》法 ６ 第条 ２ 各对 级 府政　提出了要 求 ， “级各府应 当政加强预对执行算的领 导， 支政持财府政 税、 务、海 关等算收入预　 的征收部依法组门预织收入算 ”将《。预算法 》 这三条的联系 起来 看 ，结是论清 楚。的实落预算 确定 的税 　收 人收任务就 是贯彻执 行 预 法算 ，预 算 收入 指 （ 任标务） 经 级人本大批 准后， 就应 　 按批准的预算照执行 ，这 就依法治税是而。在实 践中，也就 落实 是务国院依法制而 的订 关《深　于 预算化理管度改革制的定决 》 ，务部门税要力努到做 “应收 尽收”， 全做力 “ 好法依织预算收组　入” 的 作 ，工 而 各 政府级 全要 支力 依法持 税 治工 的作开 。展　 （ 四） 要克服执 预算行确 定 的 税 收收入 任务中可 能出现 的 各种 问　 多题年 来 ，税务 部 在门完成 税收务任 时也的 确出现过一 问些 ， 主要 题是就 极易导致 财政 政策　

《

东南术学｝２ ０ １５ 年第 期　

“ ５ 顺周 期” 运 用“ 的收 头过税” 与 “ 藏富于 民” 行 。也 正为是 基 于 此 ， 们 人 税对 任 收务 的 在 常　 常存多有微 词 对， 协调依法征 管 与税 收任 之 务可 间能 现出的 矛盾产 生怀 。疑 为了克服这 问些 ，题　 修改 后 的 《算法预 》 第５ ５ 做条 了明 确 规 ，定“ 算 收入 预征 收部 门 单 和位 ，… ， 不…得 违反 法 、 律　行政 法 规规 ，定多 征、 前 征 提收或者 减征 、免征 、征缓应 的征 预 算收入 ，不 得截 留 占用、或者 用　

预挪算入收 ”。这讲里 “的多 、 征前征提”收 就经济是下行压大力 税、收收任入务完成有难时往困　往 容 易 现出 的“ 收 头过 ”税 题 ；问而 里这讲 的 “减征 免、 、 缓征征” ，就 指 经 是形济 势 较 、 好 税收 任　 较务完易时成易出现“ 藏富的民”于问 。这里特题别要及的提 是 在《，预算法 第》５５ 中条 新，增　 了加下面这 一表述 ，“ 各级 府政 不 得向预 收算入征 收 部 门和 位 单下达 收 入 指 。标 ”当前 税 收理 　 论对 这界 句有话 同解读不 ，有 学的 将者 这 话句解

读 为 从不此 有税 再收任 务。笔者 认 为， 这 是 一　 种 解 。误 这仅里 点明 《 预算 法》 审 过 议程 的中 一个事 。实 在 三审 稿 中， 句话这是在第 ３放６条 　中（ 对 的应是 第四章预算 编 制 ） ， 最而后表 决稿 中是 这 将句话挪 了第 到 ５条５ （对应 是第的六 　 章算预行）执 ，一变动含这义清晰， 义意深远。各政府级得在预不算“执行” 过程中向税务等预 算　 入收收征部门和 单下位达入收指 标。显然 这里讲的是“ 超 预算， ”的入指收标， 而是不 预“算　 确” 的收定 入指标 ， 纠正要 是的在“ 执行” 中 常常出现 的题 问 而，不 否认是 入征收 部收门对 “ 预 算”　 收 入任 的执行务 　。

一

（五） 算预确 定 税 的收收 人 任务难以完 成时 ， 可采用 算 调整 的办预 法行 变更　 进面 方， 税 部 务门要努 依力 征收法、 应 收尽收 但 另；一 面方， 给 定现 经 济行 结与 税制 构结构

　条件 在 经 ，处济 在下 行 区 间的况情下 经， 预算 确定的税 收 任 的确也 存务 在 着 难以完 的成可能 。 　 在这 种情 况 ， 可 以下 通 预算过调 整 来 现税实 任收 务的变动 ， 这也 依法是征 管税 收任 务结与 合 　的 另 一表种现 式 形。

　最 后，还必须 调强的是， 在 预《算法》 内对 收任税进行规务是符合依法治税与范国情体 制　要 求 。《 预的算》 第法一章 总“ ” 则就明点，“ 了规范为府政 支收行为， 强化 预约算束， 加强对预　算 的管 理 和 监督， 立 建全健 全规面 、范 开透 明的公预 制 算 ， 保度障经 济会 的社康 发健 ，展根 据宪 　 ， 法制定法”本。将“ 规 政府范支收为” 作行 为算预调整 目标的 ，是 预《法算》立 法的核 ，心将 　 收为税主的府收 政都入纳入预算管范理 畴，这就为“ 算预定 确的收税人收任务” 提供 法律框　了 。有些架者认为，学 “要不算预不 也 样照 税 收 ，据单依税种法行与 《税收征法管》 也不 以收可 税　” ，这观种就点要是税把收务从任法框律架中 排出挤去认为《。 预法算 》只管支应出 ， 必不管 收入　， 实 上就际要在是制法框架内不 给税收任于空间。务这对依法治是 税曲解 ，的 是对税收任　务必 存然在之 中国特 色的不 理 解同样是。现代 意 上 的支 义 出管理 体制 ， 在各个 国 家与 制 下体　 的表形现式是不同的笔者。认为 ，依 治税法， 依 的 就法是《由 预算法 、 》种税行单法《与税 征收 管　法 等》共 组同成中国财的税体法 系，“ 预 确算的税收定收入任”务在 这一体中系地的位是　不容 否认

的。总之 在 ，法治 税收条件下 ， 我们 就 要是 把税 任 收务 纳 入中 国 特 法 色框 架制 内， 赋 予 法 　精治神 ， 给 理予论 支撑， 让 税收任 务 在依法 治税 的前提下 得以完 成 。 　 参考 文献

　

邓力： 平 《：对 中 国特色税新收展的发个问题的几考思》 《，国 税际收 ） ） ２ １０５年第 ６期 。　邓力平

：《 和谐 收税与“十 五　二时 我 国期 收发税展， 《》 税研务究 ） ）２ ０ １０ 第年 ｌ ０。期 　淑萍冯、 张永志 ： 《 面全实税落法收定原》，则《 庆 祝全 人 国民表 大代会 成立６ Ｏ周 年理论 研 会讨文 》，集全 人国大常委会　 办厅公等编 ， 中国制出版法 ２ 社 １ ０年版。５