我国注册会计师面临的审计风险
我国注册会计师面临的审计风险
最近两年,注册会计师遭顾客投诉的案子数量呈上升趋势,并且国内不断暴出一些会计师事务所被证监会通报批评的新闻。越来越多的诉讼危机案,使注册会计师审计的风险大增。如何降低或规避审计风险,已经成为注册会计师审计技术训练的焦点。
一、对审计风险的理解是多层次的
《国际会计准则》将审计风险定义为:审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的风险;美国注册会计师协会则这样定义审计风险:审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险;而我国注册师协会这样定义:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当的审计意见的可能性。
一些学者认为审计风险分为三个层次:一是最狭义的审计风险——未能察觉出重大错误的风险;二是狭义的审计风险——发表了不适当意见的审计风险;三是广义的审计风险——审计职业风险,即审计主体损失的可能性。
大部分学者将审计风险分为两个层次:狭义的审计风险和广义的审计风险。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员做出错误审计结论而造成损失的概率。狭义的审计风险包括误拒风险和误受风险两种。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险;误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险,而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近年来,经营风险有日益增长的趋势。由于审计中普遍使用抽样审计法,在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时,因注册会计师过失而受损失的客户,希望得到补偿。
二、审计风险的特点是多维度的
(一)基于审计方法的局限而导致审计风险客观存在。现代审计的一个显著特征,就是采用抽样审计的方法,即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性,而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差,这种误差可以控制,但一般难以消除。因此,不论是统计抽样还是判断抽样,若根据样本审查结果来