浅谈营改增对建设工程造价的影响
浅谈营改增对建设工程造价的影响
2016年5月1日，建筑业营业税改增值税税制改革试点在全国范围内正式施行。根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改增增值税试点的通知》(财税【2016】36号)、住房和城乡建设部《关于做好建筑业"营改增"后计价依据调整准备工作的通知》(建标办【2016】4号)，为适应国家税制改革要求，贯彻落实《关于建筑业营业税改增值税调整新疆建设工程计价依据的实施意见》（新建标【2016】2号)，确保建筑业“营改增”改革的顺利实施，自治区工程造价管理总站联合相关部门组织举办了建筑业“营改增”调整工程造价计价学习宣贯。
增值税是价外税，应纳税额为销项税额与进项税额之差。纳税人和税率较为复杂，增值税发票要求三流(票、钱、货或服务)合一，即：票是谁开的，就要接受谁的服务，并要把钱打给对方；或是票开给谁，就要给谁提供服务，还要从对方收钱。建筑业“营改增”不仅是税制方面的改革，也是工程造价的改革，对建设工程计价规则、概预算的编制、最高限价的确定、竣工结算等都将产生很大影响。建设工程造价由税前工程造价及税额构成，即:工程造价=税前工程造价×（1+税率），但营改增后的税前工程造价与营业税下的税前工程造价有所不同，区别是营改增后的税前工程造价各费用项目均不包括增值税可抵扣进项税额的价格。建筑业营业税率为3%，现增值税率为11%，增值税高出营业税8%，而高出部分是以进项税抵扣来进行弥补，从而降低税负和避免重
复上税。然而在实际应用中，由于增值税发票要求高，且不容易取得，或是取得的增值税发票付出代价较高，因而不能如理论推断那样完全实现进项税的抵扣。另外，建筑施工企业可取得用于抵扣进项税的增值税税率存在不同，如：材料税率分为3%、13%、17%不等，如能抵扣进项税的增值税综合税率大于8%时，税负才可能会减少。通过分析可以看出：营改增后，建设工程造价实际上是被提高的，理论上的税负减少在实际应用中也并不一定全部实现。
营改增理论计算和推断出施工企业税负减少的结论，是以营业税下不含税工程造价各项费用为基础，倒推计算而得，没有考虑取得增值税发票材料价格将发生变化，可能上涨的情况。营业税下的工程税前造价，其各项费用均含进项税在内，且不能抵扣。建设工程计价材料费为价内税，施工单位采购材料获得发票相对比较容易，其采购材料的真实价格不容易判定。同时，因为工程项目建设工期长、工序多，价值大、耗费资源多，无法批量生产且受环境影响大；工程建设具有一次性、复杂性和多样性等，受各种因素影响，建设工程造价本身就不确定，也无法精准确定。建设工程的不含税造价在没有明确标准情况下，通常以经验或区间指标判断建设工程的造价是否合理。只要在一定范围或区间内，工程造价基本都被认为是合理的。前几年，建筑业市场经济环境相对宽松，建设投资项目多、开发规模大，施工企业的利润空间相对较大，都出现一些施工企业生存艰难，拖欠劳务费、材料费
等情况时有发生，国家多次出台相关政策进行应对。建设工程成本随市场人、材、机的上涨，也是一路飘升、不断加大。现如今，在目前市场经济较为严竣的形式下，竞争更为激烈，施工企业的利润空间不断被压缩。实行营改增后，一但施工企业税负出现增加，其利润被摊薄或亏损被加大，为降低风险或利润不被侵蚀，即便是营改增后税负减少的施工企业，为获取更大的利润空间，很可能也会跟着大喊企业亏损而提高不含税工程造价，将税负转稼建设单位。而不含税工程造价的不确定性，为施工单位将增加的税负转稼至建设单位或消费者提供了条件，因为建设单位或审计单位对造价增加是材料价格确实上涨原因，还是施工企业转稼了增加的税负原因不能容易的给出判定结果。营改增情况下，建设工程造价很可能会被普遍提高，税负增加将最终传导给建设单位或消费者，造成项目建设投资增大、房产价格上涨。
营改增的实行，一方面将大大有效规范施工企业建筑市场行为，在一定程度上抑制施工企业挂靠、分包、转包等违规建设行为。另一方面，营改增对施工企业以及建设单位来说，更是一种挑战。营改增后，企业若想有更好的发展，就必须得想办法提高自身管理水平、强化过程管理和成本核算意识，做好应对措施以防范和化解营改增带来的不利影响和成本风险。