关于企业成本控制的主要内容及其方法问题研究

　　【摘 要】 企业成本是企业为了实现企业经营目标而发生的价值牺牲。企业在生产经营过程中按作业成本法原理进行责任中心建设、会计账户设置、核算程序创新等，可使责任核算得到细化与升级，促使费用要素的确定与经营费用、成本费用、期间费用的核算与控制体系更加完善，从而有效提高有关单位企业成本的控制水平。笔者从企业成本角度分析了生产经营过程中各项经营费用、成本费用、费用要素，探讨了企业成本控制的方法。

　　【关键词】 企业成本 控制 内容 方法

　　1. 关于企业成本控制的主要内容

　　企业成本的组成部分既包括营业成本、期间费用等当期费用，也包括经营过程中发生的最终将计入各期费用的经营费用等等。具体涉及以下几个方面：

　　1.1经营费用是经营过程中发生的费用支出。企业当期发生的支出包括费用性支出、非费用性支出。发生于经营过程各方面、各环节的各项费用性支出就是经营费用，这是企业当期发生支出的主要部分。经营费用本质上是经营过程中发生的最终应当计人费用要素的各种支出。经营费用通过成本费用等账户的汇集、分配、计算、结转等加工处理而计入各期费用要素。

　　1.2成本费用即成本性质的费用，也即将要计入某个成本计算对象账户的费用。成本费用有多种，以玉业企业为例，有材料采购中的成本费用、生产过程中的成本费用、设备安装中发生的成本费用等，通过对它们分别进行成本费用的核算，确定应该计人材料采购成本、产品生产成本、设备购置成本的数额，从而确定库存材料、产成品、固定资产等资产的成本。这说明企业经营费用发生后，经过成本费用归集，形成各种资产的成本，将或早或晚被确认为费用要素。经营费用主要通过成本费用核算后而或早或晚被确认为费用要素。

　　1.3费用要素中的各项费用是企业为了实现本期目标而发生的价值牺牲。会计上的费用要素是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。计入当期费用要素的主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加；销售费用、管理费用；财务费用、其他业务支出等账户汇集的数据。作为与收入相配比的费用要素各个项目，其核算的真实、公允对确定财务成果具有十分重要的意义；其控制效果对企业提高经济效益具有十分重要的意义。从企业控制整个成本的角度看，营业外支出是不用计划其发生但是要控制其发生的企业成本的组成部分。

　　2. 关于企业成本控制的方法

　　生产过程中的费用是企业成本中发生频繁、项目复杂、金额巨大的部分。生产费用也是工业企业费用要素构成中的重要部分，而且库存材料、固定资产等各种资产的耗用也将归集到生产费用，再通过“产成品、营业成本”而转入费用要素。

　　2.1实施作业成本法，加强生产费用核算与控制。

　　作业成本法是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象，对成本产生的原因及费用分类计量，进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。

　　加强生产费用核算与控制可以使用作业成本法。生产现场发生的费用主要包括各项直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大，笼统分配主观性太大，核算与控制相对困难。将作业成本法运用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面，能够加强对车间制造费用的控制。

　　在各生产现场实施作业成本法按部门进行责任核算时，还应进一步按生产部门内的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等组织责任核算。各生产现场实施作业成本法可对生产现场的制造费用核算进行改革或重新设计，主要做法是：①在组织机构上，应更进一步划小责任中心，即在设置车间责任中心的同时，按作业环节设置责任中心。②在会计科目上，应在制造费用总分类账户之下，按车间设置一级明细账，并进而按作业中心设置二级明细账，将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。③在核算程序上，所有间接生产费用支出除计入制造费用总分类科目外，必须同时在其一级明细账和二级明细账中平行登记。一级明细账归集数据作为车间责任核算备查资料，二级明细账归集的数据作为各作业中心责任核算资料，用于各作业中心的责任考核，并为按作业量分配间接费用做好准备；所有间接生产费用在作业中心归集到制造费用的二级明细账上后，再按各种作业量分配到产品生产成本明细账上。④原始记录可以打破以前按车间设置电表、气表等的原始记录模式，针对作业中心设置各种原始记录，配备计量衡器具，以便配合根据作业环节进行的责任核算。⑤在计划管理上，应当按企业下达给车间的生产计划制定车间生产预算，并分解落实为作业中心的责任预算。

　　建立生产过程中成本费用的核算与控制系统，还可对生产现场的各项直接费用实行以业务核算为基础的责任核算，并对各生产车间实施车间责任核算。

　　2.2实行全面的责任核算，加强对经营费用的控制。

　　在对物资供应环节实行责任核算时，针对材料采购费用与储存保管费之间相互制约的情况，按事权统一加强控制的原则，可以统一材料采购、库房保管等供应工作和责任考核，并在此基础上按材料采购、库房保管等安排更加细化的责任核算。①物资供应部门设置为一级责任中心，并进一步设置下一级的采购责任中心和保管责任中心。②专门设置“采购保管费”总分类账户，该账户之下再按采购责任中心和保管责任中心设置明细账，将采购责任中心和保管责任中心明账汇集的数据作为责任考核的依据。③增加核算程序。除采购买价直接计人材料采购账户外，所有采购间接费用均通过采购保管理费汇集、考核后分配到材料采购账户；所有库房存货中的材料保管费用支出均通过采购保管费汇集、考核后分配到管理费用账户核算。④根据企业生产经营计划落实物资供应预算，再分解为采购预算、储备预算。特别要注意材料物资与产成品物资等的分库、分点管理，落实相应的责任预算.并与管理费用的责任核算结合起来。

　　在对其他方面建立控制措施体系时，还应当按照上述使用作业成本法的原理，对技术管理部门、质量管理部门、计划管理部门、财务管理部门、经营管理部门等，也从组织机构、会计科目、核算程序、原始记录、计划管理等方面，对原有财务会计核算体系，按管理写核算相结台的原则，进行责任核算的配套改革，使作业成本核算应用于所有经营费用发生的地点和方面。将以作业为基础的责任核算信息系统嵌入到成本与费用处理系统中，形成以作业为中心的更为具体的责任中心，从而对经营费用、成本费用等企业成本按作业成本法原理进行全方位的责任核算。

　　2.3建立和完善企业财务制度，强化企业成本控制体系。

　　2.3.1完善本单位会计核算办法。各单位应当在新的《企业会计准则》、《企业财务通则》指导下，完善本单位会计核算办法，以此为契机，更加有效地控制包括经营费用、成本费用在内的企业成本，提高会计核算与控制水平。

　　2.3.2制订生产费用核算规定或程序。由于生产过程成本费用的控制是企业经营管理中最需要加强控制的环节，企业制订好自己的生产费用核算规程等对实现加强成本费用的控制具有重要影响。生产费用核算应当尽量使用先进的会计理念，推行作业成本法，使会计的核算与控制功能有机地结合起来，在生产经营的重要环节中发挥作用，带动生产经营各环节、各方面的会计核算与控制水平。

　　2.3.3针对销售费用、管理费用等制定责任核算规定。即进行系统的费用要素核算与控制方面的配套改革，使各部分经营费用、成本费用等的控制形成配套措施，提高会计对经营费用、成本费用、费用要素数据记录、确认、计量、考核的整体水平，形成系统的企业成本控制体系。在会计工作基础较好、人力资源比较有实力的企业，还应该通过进一步的整合、完善、提高，建设本单位的包括企业成本控制体系的企业单位会计制度。

　　（作者单位：吉林北山风景区管委会）